1、“ 营改增 ” 对交通运输业的影响研究 摘要 “ 营改增 ” 政策是中国针对征收营业税税制的行业改为征收增值税税制的一种政策。本文探讨了 “ 营改增 ” 对交通运输业的影响，主要分析了 “ 营改增 ” 对交通运输企业固定资产投资、一般纳税人以及小规模纳税人的影响。 下载 关键词 交通运输业；营改增；税收负担 doi： 10.3969/j.i 中图分类号 F812.42； F512 文献标识码 A 文章编号 1673-0194（ 2017） 18-0123-02 交通运输业是经济的枢纽，为社会提供运输服务，是我国国民经济的重要组成部分。 “ 营改增 ” 后，交通运输业产生了一系列变化，本文主要从
2、以下几个方面分析。 1“ 营改增 ” 对交通运输业固定资产投资的影响 对于交通运输业而言，技术装备的及时更新是必要的，因此固定资产投资占了整个行业投资的很大比例。在 “ 营改增 ” 前，外购的设备成本不可以进行抵扣 ，出于成本考虑，部分设备虽然陈旧，但在可以使用的情况下会继续使用，但设备陈旧会消耗更多能源，对环境造成严重污染。而 “ 营改增 ” 后，新购置的设备可以抵扣增值税，减轻企业的税收负担，提高企业对创新的积极性，加速企业资金流转，促进行业的发展。本文通过交通运输业 20112014 年的新增固定资产投资占市场总体新增固定资产总额的比重来说明这一问题。 从表 1和图 1中可以看出， 20
3、11-2014年总新增固定资产和交通运输业新增固定资产逐年递增，基本呈直线增加。 从图 2 中可以看出， 2011-2014 年交通 运输业新增固定资产所占总新增固定资产的比重情况。 2011 年所占比重为 7.09%，从 2012 年开始 “ 营改增 ” ，交通运输业新增固定资产所占比重比 2011 年减少了 0.33%，而 2013年、 2014 年与 2012 年相比，交通运输业新增固定资产所占比重分别增加了0.68%、 0.77%。由此可见， “ 营改增 ” 后，新购置的设备可以抵扣增值税，税负降低，投入成本降低，交通运输业各企业对固定资产投资力度加大。 2“ 营改增 ” 对交通运输业
4、一般纳税人的影响 2.1 影响概况 交通运输企业在 “ 营改增 ” 前，一般 纳税人采用的计税方法是营业税的简易计税方法，税率为 3%，而在 “ 营改增 ” 后，一般纳税人适用于一般计税方法，即纳税人按销项税额抵扣进项税额的计税方法缴纳其当期的应纳税额，计算公式为：应纳税额 =销项税额一进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足部分可以结转至下期继续抵扣，税率为 11%。 从表 2 中可以看出，交通运输业一般纳税人 “ 营改增 ” 前的营业税税额为含税营业收入的 3%，而 “ 营改增 ” 后的增值税税额受可抵扣成本的影响。可抵扣成本越高，税收越低，反而言之，可抵扣成本越低，税收越高
5、，即一般纳税人 “ 营改增 ” 后的税负不一定会降低。 在短时间内，一般纳税人有可能会出现税负短暂上升的情况。固定资产是交通运输企业必备的装备，如飞机、火车、汽车和船舶等运输工具所占用的资金比重很大，在征收增值税时，交通运输企业可以抵扣当年购置的固定资产价款中的进项税额。而以现在的实际情况来看，固定资产的价格高、使用周期长，不少企业短时间内并没有新增固定资产的计划，然而之前购置的大额固定资产的进项税无法抵扣，目前的营业收入要按照一定的比例缴纳销项税，使得企业税负反而上升。 2.2 假设分析 假设 1： A 企业为交通运输企业的一般纳税人（不考虑企业所得税），营业收入为300 万元（含税，可以与
6、税改前的营业收入进行比较），营业成本为 200 万元，可抵扣成本为 50 万元，城市维护建设税税率为 7%，教育费附加税税率为 3%，征收营业税时的税负为 L，征收增值税时的税负为 M，可得： L=3003%f1+7%+3%1 -9.9 万元 M=300/（ 1+11%） 11% -50（ 1+17%） 17% （ 1+7%+3%） =24.7 万元 L-M=9.9-24.7=-14.8 万元 假设 2： B 企业为交通运输企业的一般纳税人（不考虑企业所得税），营业收入为300 万元（含税，可以与税改前的营业收入进行比较），营业成本为 200 万元，可抵扣成本为 100 万元，城市维护建设税税
7、率为 7%，教育费附加税税率为 3%，征收营业税时的税负为 L，征收增值税时的税负为 M，可得： L=3003%f1+7%+3%1=9.9 万元 M=300/（ 1+1l%） 11% -100；（ 1+17%） 17% （ 1+7%+3%） =16.7 万元 L-M=9.9-16.7=-6.8 万元 假设 3： C 企业为交通运输企业的一般纳税人（不考虑企业所得税），营业收入为300 万元（含税，可以与税改前的营业收入进行比较），营业成本为 200 万元，可抵扣成本为 150 万元，城市维护建设税税率为 7%，教育费附加税税率为 3%，征收营业税时的税负为 L，征收增值税时的税负为 M，可得：
8、 L=3003% （ 1+7%+3%1-9.9?f 元 M=300/（ 1+11%） 11% -150/（ 1+17%） 17% （ 1+7%+3%） =8.7 万元 L-M=9.9-8.7=1.2 万元 由此可以看出， “ 营改增 ” 后交通运输业的一般纳税人的税负受可抵扣成本的影响。可抵扣成本越高，税负越低；反之，可抵扣成本越低，企业的税负越高，可能会使 “ 营改增 ” 后的税负出现不降反升的情况。 3“ 营改增 ” 对交通运输业小规模纳税人的影响 3.1 影响概况 交通运输业小规模纳税人增值税的征收率为 3%，而 “ 营改增 ” 前，小规模纳税人的营业税征收率分为两种，提供陆路运输、水路运输、航空运输等基本服务的小规模纳税人企业所缴纳的营业税税率为 3%，而 提供代理、仓储、报关等物流辅助服务的小规模纳税人企业所缴纳的营业税税率为 5%。
