1、“ 营改增 ” 对建筑企业影响及应对措施探讨 摘要： 2016 年 3 月，国务院出台了建筑企业 “ 营改增 ” 的工作细则，确定将建筑企业划归到 “ 营改增 ” 执行行业体系中。为了应对这一变化，建筑税务管理者以 “ 营改增 ” 政策的实施对建筑企业负面影响作为切入点，利用实践措施积极推进 “ 营改增 ” 政策，发挥其减负作用。 下载 关键词：营改增；建筑企业；影响；措施 我国建筑企业长期实行营业税与增值税并行的税务政策，造成了企业重复纳税现象较为严重，增加了企业税务负担。为此， 2016 年 3 月，我国政府税务改革提出了建筑企业 “ 营改增 ” 政策执行细则，并将其推广至包括建筑企业在内
2、各行业中。但是 “ 营改增 ” 实践中企业财务管理者发现，改革过程受到建筑企业特点，以及传统经营模式的影响， “ 营改增 ” 工作对建筑企业的正常经营与财务管理工作造成较大影响。为解决 “ 营改增 ” 负面影响，加快企业对其适应速度，建筑企业税务管理人员开展了相应的对策研究。 一、 “ 营改增 ” 政策对建筑企业影响 “ 营改增 ” 政策的根本目的在于降低建筑企业负担。但在实际过程中，对企业经营管理造成了以下负面影响。 （一）税收比例变化影响企业实际收入 虽然税务改革的目的是降低企业重复纳税问题，提高企业收入。但是，当前因税收比例调整，我国的建筑企业施行 “ 营改增 ” 政策之后，反而影响了企
3、业收入。造成这种现象是主要原因是：一方面是企业对税收比例提升的不适应。建筑企业应收营业税税率为 3%，而应收增值税率为 11%。部分企业税务管理者在税收比例提升情况下，因对新税收制度不了解造成抵税不明、重复纳税等问题，进而 造成企业收入的降低。另一方面 “ 营改增 ”政策的实施对企业合同收入产生的影响。 “ 营改增 ” 会造成建筑企业与业主合同价格中包含增值税内容，在企业处理不力的情况下营业收入就会收到负面影响。以上两方面问题的出现，都会造成企业收入波动明显情况的出现，增加了企业财务管理难度。 （二）政策变化增加企业税收管理难点 “ 营改增 ” 政策变化对于企业营业影响，不仅局限在资金收入层面
4、，同时也对企业财务管理有着较大影响。特别是对于企业税收管理而言，政策变化造成了企业税收难点的增加，其主要集中表现在以下几点：（ 1）税收原 始凭证管理难度提升。建筑企业水泥、砂石等原材料供货方一般都是较小的个体经营企业，一般不具备开展增值税专用发票能力。这就为企业难以获取增值税抵扣凭证，在侧面增大了企业税收管理难度。（ 2）建筑劳动服务税收管理难度提升。 “ 营改增 ” 后劳务公司税收比例也调整为 3%，但是却缺乏相应的抵扣项目，极大地增加了劳务服务税收管理难度。（ 3）税务核算难度的提升。营业税核算过程，是将收入乘以税率即可完成，其核算较为简单。与之相比较，增值税核算首先需要将含税收入换算为
5、不含税收入再进行税率换算，其核算过程更加复杂。这种情况的出现，会极 大地提高企业税务核算难度，同时容易造成税务核算误差的出现。 （三） “ 营改增 ” 对企业现金流影响分析 企业现金流是建筑企业维持正常经营的重要基础，也是当前企业财务管理重要内容。但是伴随着 “ 营改增 ” 政策的执行，建筑企业现金流也受到了较大影响。首先税务现金支出金额变化。企业税务现金支出比例变化，会造成企业现金支出金额的增加。当企业税率由 3%提升为 11%时，如果企业不能及时获取增值税进项发票抵扣时，企业需多支付 8%税额，进而造成企业支出现金流的增加。其次企业现金流核算难度提升。企业收入现金流核算在 “ 营改增 ”
6、政策影响下，也受到了较大影响。如核算过程首先需要抵扣增值税额，才能进行现金核算，增加了核算步骤与整体难度。最后影响资产收入现金核算。企业资产收入也是现金流核算的主要内容。 “ 营改增 ”政策对于建筑企业资产收入也提出了改革要求，这就加大了资产收入管理难度，进而造成其资产收入核算难度。 二、 “ 营改增 ” 模式下建筑企业主要对策 为了切实发挥 “ 营改增 ” 政策的企业减负作用，企业税务与财务管理者结合其政策模式特点，以此来消除其负面影响。 （一）做好资金前期准备，应对企业收入变化 为了应对 “ 营改增 ” 模式适应期企业收入波动问题，税务管理者应利用企业财务管理统筹过程，在前期资金准备支持下
7、做好以下预防性工作：（ 1）提高风险预留准备金比例。为了降低 “ 营改增 ” 收入波动造成的企业财务风险影响，企业应提高风险预留准备金比例，应对可能发生的财务风险。如当税额支超出预算比例，造成资金支出失控问题时，财务可以调动充足的预留准备金及时填补资金漏洞，降低预算超支风险对企业财务运行影响。（ 2）提前预留充足的税务支出现金。为了降低税务改革适应期误差对企业支出影响，企业应预留出高于核算金额比例的现金，用于增值 税支出。如企业经过核算支出增值税款 50000元。为了避免核算误差问题，财务管理员在 50000 元税务支出基础上，还应预留一定比例的现金（如税务支出的 10%），用于应对增值税抵扣
8、失败、或核算误差失控形成的多缴税金支出。（ 3）增加税物管理资金。为了确实提高 “ 营改增 ” 政策执行力度，企业管理者需要在财务决策中增加企业内税务管理资金，提高税务资金管理质量。如在“ 营改增 ” 前期聘请专业的税务师，对企业增值税进行核算，并指导企业税务管理者适应税务改革过程，就是利用专项资金开展的 “ 营改增 ” 应对工作内容。 （二）结合税 务制度改革过程，提高税收控制质量 我国的税务改革工作是一项整体化的经济改革过程，其改革对象包括了市场经济体制内的各个行业。结合税务制度改革过程，企业税务管理者可以利用以下措施提高企业税收控制质量。首先严格规范原材料进货税务凭证制度。企业原材料进货
9、过程，增值税凭证的缺失会严重影响企业税务管理质量。为此在税务制度基础上，财务管理者应对每项原材料采购业务加强监控，要求供货商提供增值税发票，用以抵扣企业增值税。其次推动劳动服务公司税务制度改革。如何推动劳动服务税务改革，是此次建筑企业税务改革的重点研究内容 。其改革内容应包括利用制度进行改革，促进劳动服务公司在合作过程中劳动派遣服务合同的正规化、使用符合税法抵税要求的劳务报酬支出方法等，完善自身与建筑企业服务支出增值抵税依据。最后企业建立有效的税务制度管理模式。税务管理制度，是建筑企业税务管理的基础。在这一基础上，税务管理者应以制度为核心，结合企业实际情况建立有效的制度管理模式。如企业税务核算
10、过程，应以中华人民共和国增值税暂行条例实施细则为基础，结合建筑企业税务与财务核算特点开展核算工作。 （三）完善 “ 现金流 ” 风险管理措施，应对现金变化 “ 营改增 ” 模式对于建筑企业 “ 现金流 ” 影响，一直是企业财务管理的难点问题。企业财务工作者为了避免 “ 现金流 ” 风险造成企业财务与经营问题的出现，利用完善 “ 现金流 ” 风险管理措施方式，开展应对工作。其主要工作内容包括了以下两方面内容。一方面开展现金实时监控工作。为了做好风险监控，财务人员需要在传统的 “ 现金流 ” 管理基础上，加强对企业支出与收入、库存现金的实时监控工作，确保企业现金在税务支出后依然具有足够余额存量。同
11、时监控过程还应密切注意现金往来数据是否符合企业经营要求，对于可能造成企业财务风险的现金流动过程，及时进行调整并作出风险预警处理。另一方面做好风险应对准备。在开展现金实时监控的同时，财务管理者还应提前做好现金财务风险应对准备。其准备内容包括了预留足够的风险应对准备资金；风险应对管理方案的制定；风险管理责任人的确定；风险抵御措施的安排等各项工作内容。需要注意的是，税务改革并非是造成 “ 现金流 ” 财务风险的唯一因素。所以企业财务风险管理工作，必须经过严格的风险分析，保证风险处理措施确实有效。 三、结束语 建筑企业税务工作受到施工周期、质量控制以及财务管理复杂等多种因素影响，其税务管理工作难度较高。所 以建筑企业 “ 营改增 ” 政策实施过程，较为困难复杂。为此税务管理人员，以确实降低企业负担，促进企业发展为目标，利用财务控制手段开展了 “ 营改增 ” 税务改革，用以促进“ 营改增 ” 作用的全面发挥。 参考文献： 杨豫琨 .“ 营改增 ” 对建筑施工企业的影响及应对措施 J.时代金融，2015（ 29）： 158-166. 沈建华 .“ 营改增 ” 对建筑企业的影响及对策研究 以 X 建筑集团公司为例 D.重庆理工大学， 2014， 01. （作者单位：广东省第一建筑工程有限公司）
