1、“ 营改增 ” 对酒店业收益的影响及应对策略 摘要：酒店业 “ 营改增 ” 势在必行。酒店从业者应该在 “ 营改增 ” 之前认真分析税收政策调整对企业收益的影响，高度重视、积极应对，通过对业务分工的更加专业化，对外包服务建设的加强，严格选择供应商，加强采购规范，选择合适的设备采购和装修时间，建立相关财务人员的系统培训体系等相关措施，做好 “ 营改增 ” 的过渡工作，最大程度享受 “ 营改增 ”所带来的好处。 下载 关键词： “ 营改增 ” 影响收益 应对策略 “ 营改增 ” 是营业税改增值税的简称。指的是企业之前需要缴纳营业税的应税项目现改为缴纳增值税。 2012年 1月 1日营改增改革试点启
2、动，由点到面，迄今已逐步扩大到全国范围的交通运输业、电信业、邮政业和部分现代服务业等行业，目前只剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业还未被纳入。中国财政部部长楼继伟在最近一次的全国财政工作会议上透露，2016 年将全面推开 “ 营改增 ” 改革，这意味着营改增的剩余几个领域，将在 “ 十三五 ” 开局之年收官。酒店业作为生活服务业的一员实施营改增指日可待。因此，我们必须高度重视税收政策的改变给酒店业带来的影响，积极应对并充分分析、筹划，为 “ 营改增 ” 的到来做好准备，使企业的财务活动更加高效地运行。 一、酒店业纳入营改增的必然性 （一）行业特点适合征收增值税 酒店业作为生活服务行业的重要
3、组成部分，其所包含的业务类别是多种多样的，内容包括餐饮服务、客房服务、会议服务等，其对外服务的价款是由外购原材料加工、长期资产转移、服务相结合形成的。其中餐饮服务，是将外购原材料进行烹制加工后销售给客户，价款包含服务费用也包含原材料价值，是简单生产的过程，体现工业企业的性质；在购入原材料、半成品的过程中已缴纳过增值税，实行营改增可以完善增值税抵扣，有利于增值税链条延续。 （二）可以有力避 免重复纳税 酒店对外服务的对象不仅包括个人消费，也包括很多企业因公务往来形成的餐饮及住宿支出，营改增后，通过向接受服务的企业开具增值税发票并允许抵扣，使得缴纳增值税的企业可以进行进项税抵扣，消除了营业税体制下
4、的重复征税，也同时减轻了其他企业的税收负担。 （三）更加有利于征管和缴纳 按照目前税法规定，消费者在酒店内现场消费食品的征收营业税，非现场消费食品的征收增值税。由于难以分清是否现场消费，征管的难度大，企业缴纳的随意性也很大。营改增之后，既解决了同一食品因消费地点不同，而分别 缴纳不同的税种、适用不同税率的问题，又便于税务机关征收管理，便于企业计算缴纳，有利于公平税负。 二、 “ 营改增 ” 对酒店收益的影响 （一）对税负的影响 在 “ 营改增 ” 之前，酒店在流转环节需要交纳的税种包括：营业税 5%、城建税 7%、教育费附加 3%、地方教育费附加 2%； “ 营改增 ” 之后，流转环节的营业税
5、变为增值税，按照目前的相关文件小规模纳税人是 3%，一般纳税人是 6%，税金附加与之前相同。那么这对企业整体税负的影响到底是好是坏呢？小规模纳税人由营业税率 5%下降至增值税率的 3%显而易见，我们来主要看一下一般纳税人的变化。假设一家酒店月营业额 1000 万元，营改增前，每月的营业税是 50 万元（ 1000*5%）、城建税 3.5 万元（ 50*7%）、教育费附加 1.5 万元（ 50*3%）、地方教育费附加 1 万元（ 50*2%），流转环节税费合计 56 万元；营改增后，每月的应交增值税是 56.60 万元（ 1000/1.06*6%，进项税抵扣为零）、城建税 3.962 万元（ 5
6、6.60*7%）、教育费附加 1.698万元（ 56.60*3%）、地方教育费附加 1.132万元（ 56.60*2%），流转环节税费合计 63.392 万元；由于城 建税及教育附加计算比例没有变化暂时可以忽略不计，我们对比应纳营业税 50万元与应纳增值税 56万元仅有0.66%的税负差异，而且是在进项完全没有抵扣的情况之下，也就是说，只要酒店进项税抵扣额能够抵消增加的这不到 1%的部分，既可以实现税负下降的目标。 理论上看，这个目标是很容易达到的，但是从现实操作来看，增值税税种相对于营业税来说，计算起来要复杂的多，同时纳税人的身份对增值税的计算也有一定的影响。增值税纳税人主要分为两种，分别是
7、小规模纳税人和一般纳税人，其中小规模纳税人指的是年营业额不高于 500万元，且 企业不具有完善的会计核算制度即作为小规模纳税人，而如果企业年营业额高于 500万元就可以成为一般纳税人，在通常情况下，具有一定规模且处于正常经营期的酒店，基本都属于一般纳税人范畴。一般纳税人的计税公式为：应纳税额 =当期增值税销项税额 -当期增值税进项税额；销项税额 =销售额 *税率。我们从公式可以看出，销售金额、相应税率、可抵扣的进项税额是影响最终所要缴纳增值税税额的主要因素。 下面我们以一个实体酒店的相关数据来进行具体测算。假设，月营业额1000 万元，其中客房收入占 50%、餐饮收入占 40%、其他收入占 1
8、0%；客房采购成本率 10%、餐饮食品成本率 30%、能源成本率 10%。增值税税率适用6%。（营业收入中场地租赁税率 11%、食品零售税率 17%暂时忽略不计） 序号 &项目 &金额（万元） &计算过程 &税额（万元） &1 &营业收入 &1000 & & & &客房收入 &500 &1000*50% & & &餐饮收入 &400 &1000*40% & & &其他收入 &100 &1000*10% & &2 &销项税额 & &1000/（ 1+6%） *6% &56.60 &3 &进项税额 &2.18+5.23+5.66 &13.07 & &客房成本 &500*10% &50*0.3/（
9、1+17%）*17% &2.18 & &餐饮成本 &400*30% &120*0.3/（ 1+17%） *17% &5.23 & &能源成本 &1000*10% &100/（ 1+6%） *6% &5.66 &4 &应纳税额 & &56.60-13.07 &43.53 &假设：客房及餐饮采购供货商中有 30%具备一般纳税人身份，且可以开具增值税专用发票； 营业费用中广告费等支出的进项税额暂时忽略不计。 & 根据上 表测算结果，显示该酒店营改增之后的增值税纳税比例仅为4.35%，比营业税制下纳税比例 5%低了 0.65 个百分点。 （二）对利润的影响 1、收入必然减少 营业税是价内税，为收入的组
10、成部分。增值税是价外税，收入仅为不含税部分，换算公式为：含税销售额 /（ 1+增值税税率），也就是原来 100 元的收入，现在是 94.34元，如果不能提价将增值税转嫁给客户，营改增之后将导致收入下降 5.66%。另外，还要综合对收入结构进行细分：客房、会议服务归一类按 6%增值税率；餐饮服务及食品，堂食的归一类按 6%增值税率，外卖的食品归一类按 17%增值税率；出租收入归一类按 11%增值税率。可见，后两类收入下降比例将会更大，为保证收入不下降，提价将成为首要手段，但考虑到客户对价格的敏感度，至少在营改增的初期，价格调整需谨慎。 2、成本费用部分下降 酒店的运营成本包括：人工成本、能源成本
11、、食品原材料成本、客用品及餐饮用品采购成本，其中人工成本因无法取得增值税发票自然不能抵扣，而其他经营成本只要能按规定取得增值税专用发票，即可以进行进项税抵扣。但需要注意的是，由于酒店属于传统服务型企业，人力成本往往在整体运营成本中占大头，包括食品原材料在内的采购成本在经营成本中的占比有限，且许多供应商并不具备开具增值税发票的资格，例如：部分农产品、鲜活海鲜等等，往往小供应商的价格比大供应商有优势，但营改增后，受增值税专用发票的影响势必会逐渐被大供应商取代，但价格上的优势也随之消失。 酒店的运营费用包括：销售费用（广告费用及促销费用等）、管理费用（办公费及差旅费用等）、折旧摊销费用、房产税及土地
12、使用税，品牌酒店还包括支付管理公司的许可费及系统费，但这些费用中除了广告费之外，均无法取得增值税专用发票，都将无法抵扣。 由此可见，成本费用下降与否，既取决于能否及时取得增值税专用发票，同时又必须保证供应商及服务商不涨价，不转移相关税金。 3、利润存在下降压力 收入下降、成本费用减少，最终利润是增是减？那就要看成本费用下降的幅度是否能抵消收入下降的幅度。我们来举例分析：（借用之前的假设条件）酒店的月营业收入总额为 1000 万元，人工成本占比 40%，假设（ 1）上游企业不转嫁税负、假设（ 2）上游企业受增值税影响，在保持其净收入不变的情况下转嫁部分增值税。 项目 &行数 &营改增前 &营改增
13、后 &相比前 后变化 &金额 &假设（ 1） &假设（ 2） &假设（ 1） &假设（ 2） &营业收入 &1 &1000 &943.40 &943.40 &-5.66% &-5.66% &营业税金及附加 &2 &56&5.22 &5.22 &-90.68% &-90.68% &营业成本 & & & & & & &客房成本 &3 &50 &47.82 &50 &-4.36% &- &餐饮成本 &4 &120 &114.77 &120 &-4.36% &- &其他成本 &5 &30 &30 &30 &-&- &人工成本 &6 &400 &400 &400 &- &- &能源成本 &7 &100
14、&94.34 &100 &-5.66% &- &销售费用 &8 &20 &20 &20 &- &- &管理费用 &9 &30 &30 &30 &- &- &其他费用 &10 &50 &50 &50 &- &- &营业利润 &11 &144 &151.25 &138.18 &+5.03%&-4.04% & & & & & & & &应交增值税 -销项 &A & &56.60&56.60 & & &应交增值税 -进项 &B & &13.07 &13.07 & & &应交增值税 &C=A-B & &43.53 &43.53 & & &应交税金合计 &2+C&56 &48.75 &48.75 &-12
15、.95% &-12.95% & 结论是：如果上游企业不转嫁增值税负（不涨价）则税前利润将提高5.03%；但如果上游企业受增值税影响而转嫁部分增值税（涨价）则税前利润将下降 4.04%。由此可见，如何把握与上游供应商的关系，如何签订供货合同需要提前思考、做好准备。 当然，以上测算的前提是酒店自身不因营改增而提高售价，即酒店不转嫁增值 税税负给客户。面对市场压力，这也将是一个博弈的难题。 三、 “ 营改增 ” 后企业的应对策略 上面我们已经分析了 “ 营改增 ” 改革的必要性以及将会给企业收益带来的影响，这些影响中既有积极的，也有消极的，它影响着企业的各个部门各个环节，需要包括管理层和各业务部门全
16、力配合完成。企业应该主动应对，提前做好各项工作的安排部署，认真对政策进行分析探讨，有效规避税收风险，合理筹划并控制税收成本，使企业在这次税收改革中获得实际的利益，进而降低生产成本，保证企业的良性运转。 （一）业务分工专业化，扩大外包 服务范围 酒店业与传统制造业的最大区别是酒店属于劳动密集型服务行业，人力成本在营业成本中的比重较大，通常在 30%-40%之间。人力成本无法抵扣进项税，这对于在 “ 营改增 ” 之后的降低税负是不利的，同时，这种所有业务均由酒店各部门独立完成的管理模式也与现代管理模式严重不符。在社会分工越来越细致化的今天，社会上已经出现了相对专业的服务外包公司，而一些酒店也已经进
17、行业务转移，把那些技术含量不高但却需要高度的工作专注度、以及需要大量人力、工作时间但又不需要太多个性化的业务，逐渐剥离外包给专门从事该方面工作的企 业。例如：酒店公共区域的 PA保洁、餐饮后厨的帮工、地下停车场的安保，洗衣房甚至日常设备维修维护等，另外一些规模大的集团公司也可以将这类业务独立出来，成立专门的子公司服务于集团内的各家企业。总之，通过将服务外包一方面可以合理取得增值税专用发票进行进项税抵扣，降低酒店相关部门的人力成本，另一方面也可以减少酒店人力资源部门因人员流动补充招聘的工作量，提高工作效率。同时可以减少精力分散，使企业集中精力完善自身核心业务能力，增强市场竞争力，不断提升企业经济
18、收益。 （二）严格选择供应商，加强采购流程规范 酒店业，特别是功能齐备、餐饮面积较大的酒店，采购成本根据统计可以占到整个总支出的 35-40%左右，而且相对来说采购种类较多，原材料多种多样，供应商的规模也有所不同，那么，选择具有良好声誉，较强经营实力，规范经营的供应商就显得至关重要。随着 “ 营改增 ” 的到来，同时要考虑的是供应商能否开具增值税专项发票，而且由于产品的种类不同，相应的税率也并不相同。那么企业应该在平时的采购活动中，对所需采购的物品进行分类，并加以分析总结，进而为进项税额的抵扣计算提供方便。在采购食品原料或者鲜活海鲜肉食产品的时候，由于供应商多为 个体生产者或者是农民，这时取得
19、增值税专用发票等财务凭证的难度比较大。对于这种情况，企业可以通过选择优质的食品原料提供者，并与其建立良好的长期供应关系，在每个月选择固定的时间，协助该个体生产者到相关的税务部门统一办理相应的增值税发票。这样，企业既采购到了质优价廉的食品原料，也取得了可以抵扣进项税额的财务凭证，同时个体生产者也为自己的产品找到了良好的销路，进而达到合作共赢的目的。 （三）选择合适的设备采购和改造装修时间 酒店正式投入运营 5-8年后，要陆续对设备进行适时的更新，对酒店整体的装修 进行改善，但随着 “ 营改增 ” 之后，对设备采购和饭店装修时间的选择就要更加慎重。根据规定，企业的固定资产只要用于生产经营，就可以进
20、行相关的抵扣，但对过往的固定资产，不追溯抵扣。考虑到国家“ 营改增 ” 的改革是分时间段，分省份，逐步实行的，所以应根据实际情况，慎重选择合适的设备采购和装修时间，尽可能的享受 “ 营改增 ” 政策所带来的税收优惠。 （四）加强企业内部管理调动各部门共同参与 在税制转型的关键时期，企业要充分调动各部门积极性，以财务部牵头组织进行责任分工、梳理业务、开展相关培训，提前进行科学安排 部署，确保 “ 营改增 ” 全面落实和平稳过渡。 1、明确部门职能各司其职 酒店的财务活动中，涉及到 “ 营改增 ” 的主要部门是采购、销售和财务。首先，应制定企业营改增工作计划，明确各个部门的职能，制定相关管理条例和
21、规章细则，在涉税方面组织统一培训，使大家对 “ 营改增 ” 的内容和增值税进项税额的抵扣有一个更明确的认识，降低发生税务风险的可能。在所涉及到的三个部门中，采购、销售部门要做到通过市场调查和经验总结选择实力雄厚的供应商，寻找优秀的客户群，识别他们的税务身份，在与供应商或者客户的沟通过程中，注意合同 的结算方式，注意增值税专用发票的取得，提高商业上的议价能力，对于供货商要求其不得转嫁增值税提高进价，对于客户我们则尽量说服其分担增值税接受价格上调。而财务部门要对具体的财务操作担负起应有的责任，在财务结算、发票管理等方面做到有效管理，高效运行，并在其他部门的工作涉及到财务问题的时候，提供好咨询工作。
22、 2、重新梳理业务做好规划 对于作为一般纳税人的酒店业，其在住宿、餐饮、会议服务等不同业务方面所适用的增值税销项税率各不相同。例如：住宿税率为 6%，餐饮细分为在酒店内消费税率 6%、非堂食外卖则 税率为 17%，会议分为会议服务税率6%、场地租赁 11%。面对这种复杂的分类，财务部门应该在营改增之前，对整个酒店的业务进行全面梳理，对相应的税率、计算方法有一个明确的公示，对销售业务的账目进行重新细分。比如，会议服务、会议室场地租赁等业务的税率不同，那么就要明确在销售合同中对业务进行更细致的拆分，否则只能执行从高适用的原则。而对于增值税进项税率，不同业务的可抵扣增值税税率也是不同的。例如：采购食
23、品原材料的税率为 17%，粮食农产品税率为 13%，广告费、咨询费等现代服务业税率为 6%。依据 “ 营改增 ” 的管理规定，对 企业各项成本费用的明细清单进行重新编制，要求采购部对现有供应商进行全面摸底，逐个确认税率，前期用于估算可抵扣进项税额的比例，分析对酒店收益的影响，后期有利于计算出进项税额的正确结果。 3、建立财务人员系统培训体系 随着 “ 营改增 ” 的进行，企业在财务、税收管理方面对财务人员也有了更高的要求，为了适应这种新局面，开展对相关人员的知识培训是十分必要的。在培训中，要加强对 “ 营改增 ” 的认识，提高相关人员的税务风险意识，加深对增值税发票类型、增值税系统及操作流程的
24、了解，加深对各种业务相关税率的了解，掌 握收入确认的准则，不含税收入的计算等等，使涉及到 “ 营改增 ” 的相关人员能够在税费制度改革中未雨绸缪、占据主动，为企业 “ 营改增 ” 的顺利过度提供技术保证。 四、结束语 随着酒店业 “ 营改增 ” 脚步的逐渐推进，企业对 “ 营改增 ” 的认识也更加深入，对其影响也更加了解。我们应在 “ 营改增 ” 的过程中积极应对，通过对业务分工的更加专业化，对外包服务建设的加强，严格选择供应商，加强采购规范，选择合适的设备采购和装修时间，建立相关财务人员的系统培训体系等相关措施，做好企业 “ 营改增 ” 的过渡工作，最大程度享受“ 营改增 ” 所带来的好处。 参考文献： 伍唯佳，周向均 .酒店业 “ 营改增 ” 影响预测 J.财会月刊， 2014 王美玉 .“ 营改增 ” 对饭店企业税负的影响及税收筹划策略 N.四川旅游学院学报， 2015 林新宇 .“ 营改增 ” 对广告设计服务企业的影响及应对措施 D.厦门大学， 2013. 刘灵君 .“ 营改增 ” 背景下 A 企业纳税筹划 D.青岛理工大学， 2014 罗威 .中小企业税务风险管理研究 D.暨南大学， 2012 刘常青 .私营企业税负优化问题研究 D.华中师范 大学， 2007
