1、“ 营改增 ” 对铁路运输企业的影响及对策研究 摘要： “ 营改增 ” 是我国税制改革的重要内容，也是实现我国结构性减税的关键举措。本文针对 “ 营改增 ” 政策对铁路运输企业的影响，首先介绍了铁路运输企业 “ 营改增 ” 政策的主要内容，进而分析了 “ 营改增 ” 政策的实施对铁路运输企业产生的具体影响，并就提高 “ 营改增 ” 政策环境下铁路运输企业的税务筹划能力，提出了几项具体的建议措施。 下载 关键词： “ 营改增 ” ；铁路运输企业；税务 在关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知印发以后，我国铁路运输行业正式纳入 “ 营改增 ” 试点范围，明确规定提供的铁路运输服务适用
2、 11%税率，收派服务适用 6%税率；铁路国际运输服务适用零税率，同时延续铁路运输服务原营业税优惠政策。铁路运输行业 “ 营改增 ” 政策的推进实施，对我国铁路运输企业的收入、生产成本以及整体利润收益产生非常大的影响。为了确保 “ 营改增 ” 政策实施以后，铁路运输企业经营利润能够稳步提升，铁路运输企业管理部门必须结合 “ 营改增 ”政策 的相关要求，全面分析 “ 营改增 ” 政策对铁路企业的具体影响，进而通过有效的财务管理、税收管理以及内部经营管理等措施，提高税务筹划水平，确保铁路运输企业经营的稳健。 一、铁路运输企业 “ 营改增 ” 政策主要内容 增值税性质属于价税分离的价外税，在 “ 营
3、改增 ” 以前，铁路运输行业属于营业税的征税范围，根据营业额采取全额计税的管理方式，在纳税管理中存在着重复计税的问题。 “ 营改增 ” 政策的实施，可以有效地解决这一问题，而且铁路运输企业能够产生增值额，采取按照抵扣进项税征收增值税的征管办法也相对较为合理。铁路运输 企业 “ 营改增 ” 政策的内容主要包括以下几方面： 在纳税人管理方面，应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 在增值税的计税方法上，一般纳税人采用由国家财政部与税务总局所规定的一般计税方法，也就是纳税额为当期销项税额扣除当期进项税额部分；小规模纳税
4、人则采取简易计税方法，也就是应纳税额为销售额与税率乘积。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税。 在发票管理方面， 对于所有的增值税应税行为，统一采用增值税专用发票与增值税普通发票，在铁路运输企业提供应税服务时，需要开具增值税专用发票，并详细注明销售额与进项税额，对于免征增值税的应税行为则不得开具增值税专用发票。 二、 “ 营改增 ” 政策对铁路运输企业的具体影响分析 （一） “ 营改增 ” 政策对铁路运输企业利润收入及税负的影响分析 “ 营改增 ” 在铁路运输行业实施以后，由于税率的增加，在短时间内将会造成铁路运输企业的税负出现上升的趋势，这会对铁
5、路运输企业的盈利产生负面的影响。特别是由于当前，铁路运输企业经营 管理中支出占比相对较高的人工、折旧、线路维修和社会服务等成本费用还未能全面的纳入到铁路运输企业的增值税抵扣链条之中，能够用于进项税抵扣的税额仍然相对较低，因而会造成维持利润收益的压力较大。而且部分铁路运输企业在 “ 营改增 ” 政策以前的一些固定资产投资项目，短期内不能实现进项税抵扣，也会造成税负有可能增加，进而影响铁路运输企业的利润。根据有关专家的计算分析， “ 营改增 ” 政策实施以后，铁路运输企业的实际税负可能从现在的 3%上升至 7%-9%。 （二） “ 营改增 ” 政策对铁路运输企业经营管理的影响 “ 营改 增 ” 政
6、策在实施以后，铁路运输企业相应的运输费用会有所下降，铁路运输成本也将随之降低，这有助于增强铁路运输业务的吸引力。而且“ 营改增 ” 政策实施以后，铁路运输企业作为资本密集型企业，将会加大对设备、设施的更新力度。而且铁路运输企业 “ 营改增 ” 政策实施以后，短期内的利润收益负面影响的实际情况，将会刺激铁路运输企业进一步的优化内部运输开行方案，实施运输组织改革，落实增运增收措施，增强税务管理能力，以降低增值税改革的实施在短期内对净利润造成的影响，这对于提升铁路运输企业的内部经营管理能力非常有利。 （三） “ 营 改增 ” 政策对铁路运输企业财税管理的影响 由于 “ 营改增 ” 以前，铁路运输企业
7、的纳税管理中几乎很少涉及到增值税业务，因此税务管理人员对增值税管理方面的专业理论知识以及管理经验较少，在 “ 营改增 ” 政策以后，要求铁路运输企业加强财务税务工作人员的素质能力提升，确保适应业务调整的需要。此外， “ 营改增 ” 政策实施以后，能不能获得足够的增值税专用发票成为影响铁路运输企业税负的重要内容，为了提高税务管理水平，必须加强对铁路运输企业增值税专用发票的开具、使用等具体管理。 三、 “ 营改增 ” 政策实施以后铁路运输企业的 应对措施 （一）优化完善铁路运输企业的会计核算体系 “ 营改增 ” 政策在铁路运输行业的实施，对铁路运输企业的会计核算管理提出了更高的要求。铁路运输企业首
8、先应该加强对财务会计税务等相关业务工作人员的能力培训，特别是在增值税相关业务的会计科目设置、具体业务的会计核算、增值税专用发票开具管理、进项税额抵扣等方面开展全面的业务培训，提高其做好业务工作的能力水平。其次，在铁路运输企业的会计核算管理方面，应该将增值税专用发票管理作为管理的关键，完善制度以及审批程序，加强对增值税专用发票的付款单位、具体金 额等信息的审核，杜绝增值税专用发票管理中出现各种虚开代开的现象。此外，在经营管理中，还应该全面审视分析铁路运输企业的各类成本要素，确保需要提供增值税专用发票的供应方尽量提供，最大程度的增加抵扣。 （二）提高铁路运输企业的经营管理水平 当前，我国铁路运输企
9、业正处于转型发展的关键阶段，在 “ 营改增 ” 政策背景下，铁路运输企业可以将两者有机结合，特别是利用 “ 营改增 ” 中固定资产购置、运输设备更新、技术升级改造等支出项目，可以大幅增加铁路运输企业的进项税抵扣。作为铁路运输企业，可以借此机会合理的规划， 进行铁路运输企业内部的硬件设施与软件服务的升级改造，既可以增加抵扣，同时又为铁路运输企业的进一步壮大发展提供了较好的基础条件。 （三）加强铁路运输企业的纳税筹划管理 在铁路运输企业 “ 营改增 ” 政策下，铁路运输企业应该进一步的提高自身的税务筹划能力。在税务筹划工作的开展上，可以积极邀请财税的专家指导税务筹划工作，特别是强化对铁路收入、支出
10、的审核管理。在具体的税务筹划过程中，应该严格按照收入数据实际情况进行细分，按照不同的税率核算销项税额以及提供业务服务的不同，套算税率及增值税税额。例如， “ 营 改增 ” 相关政策规定中，对于铁路运输企业中的的快递服务，其交通运输部分适用 11%税率，其收派服务则适用 6%税率。在纳税筹划中应该全面考虑各种税额影响因素，准确的进行税率套算。 （四）积极申请必要的财政及政策扶持 由于铁路运输企业 “ 营改增 ” 实施以后，存在着进项抵扣项目并不充分的问题，因此一些企业出现了税负增加的风险，为了避免铁路运输企业的生产经营陷入困境，铁路运输企业应该积极地申请国家出台的相关补贴政策规定，并向税务管理部
11、门提出合理的税务建议，积极地争取国家公益性的运输补贴，以确保铁路运输企 业基本税负的稳定，适应 “ 营改增 ” 政策环境的变化。 四、结语 营改增政策的实施，对铁路运输企业的纳税管理、经营创效等都带来了一系列的影响。为了尽可能的减少 “ 营改增 ” 政策对铁路运输企业的经营发展不利影响，应该合理的采取完善会计核算、优化资产管理、扩大增值税抵扣以及积极争取优惠扶持政策等措施，确保 “ 营改增 ” 政策使铁路运输企业经营效益得到平稳提升。 参考文献： 何华芬 .铁路运输企业营改增后的困境与对策 J. 财会月刊， 2015（ 03） . 李华，孙倩，龚亚洲 .铁路运 输业 “ 营改增 ” 运行分析 J. 税收经济研究， 2014（ 05） . 肖江涛 . 铁路运输企业 “ 营改增 ” 的影响及对策 J. 铁道运输与经济，2014（ 01） . （作者单位：济南铁路局济南西站）
