1、中国出版业税收政策实施效应分析 【摘 要】 近年来，国家加大力度扶持文化产业发展，出版业作为文化产业的重要组成部分，也享受了较多的税收扶持政策。文章从微观角度入手，重点选取不同地区及规模的出版业上市公司，整理其税收优惠政策，通过数据分析税收负担变化情况。研究表明， 2009 年密集出台多项税收优惠政策，研究样本总体呈现税负下降趋势。但税收优惠政策还存在扶持范围较小、门槛较高、名义税率偏高等问题。针对以上问题提出应进一步降低名义税率，针对不同出版物、不同企业实施差异化税收政策，助推出版业健康稳定发展。 下载 【关键词】 出版业； 税收政策； 上市公司； 税收负担 【中图分类号】 F810.42
2、【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（ 2017） 20-0056-05 一、出版业发展现状 2006 年以来，随着转企改制的推进，出版业进入新的发展阶段。以三大传统出版物 图书、期刊和报纸为例， 2015 年总销售金额较上年相比涨幅为 6.14%，与我国 GDP 增速（ 6.9%）相一致，同年实现纯销售收入 781.42亿元（图 1）。尽管如此，在各类文化产品冲击下，出版业的发展态势却不容乐观，现阶段仍存在较多问 题。 （一）产品库存积压现象严重 2010 年以来，我国出版物总发行金额逐年攀升，但出版物的纯销售收入维持一个稳定态势，说明许多出版物生产出来后没有销路，形成库存。
3、据统计， 2015 年末库存书册约为 67.83 亿册，约占当年图书出版总数（ 86.62亿册）的 78%，库存积压问题十分严重（图 2）。 （二）行业内不同地区发展存在差异 在传统出版物方面，以江苏和西藏为例，江苏省 2015年出版图书总数是西藏自治区的 40倍，总印张数是西藏自治区的 62倍。除经济发展程度等影响因素之外，区 域税收政策也是影响因素中不可忽略的一部分（见表 1）。 从以上分析可以看出，出版业尤其是传统出版业的发展进入了瓶颈期，这已成为业内共识，其原因是多方面的，包括文化产品多样化分流了出版物的受众人群、社会的整体阅读环境较弱、出版物的内容无法吸引读者等问题，除此之外，出版企
4、业的税收负担也是影响出版业发展的因素之一。若要扶助传统出版业突破瓶颈，推动传统出版业和新兴出版业融合发展，出版业的税收负担和税收优惠的反馈效果应成为政府关注的问题。 二、出版业的税收政策分析 （一）税收政策支持出版业 发展的理论分析 1.出版物具有准公共物品属性。公共物品具有非竞争性和非排他性。一方面，出版物通过定价机制，将不购买的消费者排除在外，具有一定的私人产品属性；另一方面，出版物出版后，增加一个消费者不会影响其他消费者对该商品的消费数量和质量，即增加一个消费者的边际成本为零，因此出版产品具有非竞争性的特点。 2.出版物具有外部经济属性。外部经济指个体经济单位的行为对社会造成有益的影响却
5、没有获得回报的行为。出版业生产的文化产品不仅具有物质属性，更承载了精神属性，即具有意识形态的特殊性。作为一种文 化传播的载体，优秀的出版物不仅满足了消费者的效应，同时对整个社会文明程度的提高产生有益的外部效应。 （二）税收政策支持出版业发展的政策现状 基于出版物具有准公共物品和外部经济的属性，政府对出版业及其产品一直给予税收优惠。为了扶持出版业发展， 2009 年以来国家连续出台多项税收优惠政策（表 2）。通过梳理可看出，我国出版业的税收优惠政策多集中在增值税、企业所得税和房产税，并且由于近年来出版业发展情况不佳，导致财税 2006 153 号文等内容一延再延，形成税收优惠的连续性。 三、出版
6、业 税收政策效应分析 以上市出版集团为例 从理论层面，税收优惠政策可以降低企业税收负担，加强企业竞争力。从微观层面来看，上市公司容易获取数据并测算出税负变化情况，故本文选取 9 家公司，对其税负状况进行剖析，从而得出税收优惠政策效应（见表3）。 （一）出版传媒集团享受的税收优惠政策 除享受表 2 中列示的税收优惠政策以外，一些出版传媒集团还享受地方性优惠（表 4）。可以看出，出版集团中的子公司申请高新技术企业，享受企业所得税 15%的税率和企业所得税 “ 两免三减半 ” 的优惠政策。 （二 ）出版传媒集团税收优惠和税负的相关性分析 1.分析说明。为考察出版业税收优惠的实施效果，本文对 2009
7、 年以来 9家出版传媒集团的税收负担变化情况进行测算，如果随着税收优惠政策的实施，企业税收负担下降，说明税收优惠政策实施效果良好。 2.税收优惠政策实施以来，样本出版集团税负呈现下降趋势。从历年财务报表数据来看，各出版集团多元化发展程度不同，享受的税收优惠政策不同，故各出版集团纵向税收负担不具有可比性，但是出版集团横向税收负担呈现连年下降趋势（图 3），这说明我国密集出台的税收优惠政策确实发挥 了效应。 3.出版发行为主的出版集团税负低于其他出版集团。我国税收优惠多侧重传统出版物，对图书的出版环节给予先征后退的政策，但是报纸、期刊则并未享受该项税收优惠，这种差异化的政策直接导致以出版发行业务为
8、主的出版集团税负低于以报业为主的出版集团（华闻传媒、浙报传媒）。 4.享受 ?惠政策越多的出版集团税负越低。如表 5 所示，出版传媒、中文传媒享受更多的税收优惠，故其整体的税收负担低于新华传媒等；浙报传媒的一个子公司认定为高新技术企业享受 15%的企业所得税税率，因此其税收负担比华闻传媒低 12 个百分点。 （三）税收政策实施效应及问题分析 1.实施效应：提高企业竞争力 出版企业利用财税优惠政策为企业减免退税资金，使企业能够加大科研投入，提升产品竞争力。以长江传媒为例，集团在 2015 年享受减免企业所得税的政策，将减免的税金投入科技研发领域，研发资金在该年高达 4 294万元，占税额减免额的
9、近 40%。 2.存在的问题 （ 1）税收优惠覆盖面较窄 从税收优惠的覆盖出版物来看，多集中在传统出版物领域，其中又更倾向于图书，在财税 2013 87 号文中规定仅 对图书减免流通环节增值税；从对企业的支持角度来看，多侧重直接减免传统文化企业的税费，没有相关促 ?M 传统文化企业向新兴文化企业融合发展优惠政策；从对出版企业的融合发展支持角度来看，财税 2009 147 号文中对出版企业先征后退的增值税要求了专项使用方向，用于新兴媒体的建设，但是该项规定在之后未有延续性政策。总体来看，新兴出版企业享受较少的优惠政策，现行优惠政策也未体现对传统出版与新兴出版融合发展的支持。 （ 2）出版物名义税
10、率处于较高水平 增值税在一定程度上影响出版物的定价机制，尽管我国颁布 了一系列减免增值税的政策，但与发达国家相比，我国出版物的名义税率仍较高。如表 6所示，对于图书、报纸、期刊方面，英国采用零税率税收优惠政策，卢森堡适用 3%的低税率，匈牙利适用 5%的低税率，荷兰、葡萄牙、瑞典等适用 6%的低税率。 （ 3）税收扶持手段较为单一 我国对出版业的税收优惠政策多局限于直接免税和先征后退方面，扶持手段较为单一，缺乏投资抵免、亏损结转等间接优惠政策，只能在一定程度上降低企业的税负，却无法充分发挥税收的经济调控作用，引导传统出版企业和新兴出版企业的融合发展。 四、 出版业税收政策的优化建议 出版业税收
11、优惠政策降低了企业税负，对企业扩大自身及业务发展有显著推动作用，但和国际出版业相比，我国出版业还存在积压库存多、产业较分散等问题，税收政策也存在覆盖面窄、扶持手段单一等问题，因此应继续完善税收政策体系，提升企业活力。 （一）执行差异化扶持政策 1.对特殊人群出版物给予特殊优惠。出版物可按受众人群（儿童、青少年、老年人等）进行分类。财税 2009 147 号文中规定对少年儿童报纸和期刊的增值税先征后退 100%，建议对此项规定更进一步扩大范围，将少 年儿童图书和电子出版物、老年人出版物等都纳入先征后退 100%的范围。 2.对特殊地区出版物给予特殊优惠。整体来看，我国税收优惠在政策规定和执行上，
12、都偏重于东部发达地区，如高新技术产业减征企业所得税等，这些政策对东部地区企业来说确实会减轻税负，但对科技相对落后的中西部地区企业来说，并无太大实质性作用。一方面，区域性优惠在适用范围上沿海多于内陆；另一方面东部地区经济实力较强，政策执行力度往往大于内陆。目前国家针对地区差异出台的税收政策主要有财税 2013 87 号，只涉及少数经济落后地区税收优惠政策，并 无其他税种优惠。 3.对特殊内容出版物给予特殊优惠，解决产品库存积压现象。出版物按照内容分为学术出版和大众出版，由于学术出版的受众人群小，容易造成出版物积压，但是学术出版有利于国家科研发展，因此应对其给予更为优惠的政策，将学术出版物纳入增值
13、税先征后退 100%的范围中。 （二）实施多样化的税收优惠 税收优惠政策覆盖面较窄，阻碍出版业的融合发展，未来出版业将面临行业管制改革，因此需要扩大税收优惠政策的普及面，支持传统出版和新兴出版融合发展。 1.建议出台投资抵免政策。对投 资企业投资于中小新兴出版企业可按投资额的 10%抵免企业所得税税额，此举可以鼓励社会资本流入中小新兴出版企业，为出版业注入活力。 2.建议出台出版企业重组优惠政策。传统出版和新兴出版融合发展必将经历企业重组，建议重组之后给予企业所得税两免三减半的税收优惠，免征土地增值税、房产税等。此举有利于鼓励出版业整合资源，发挥传统出版的内容编审优势和新兴出版的平台优势，打造
14、一批既有优势内容又有良好推送平台的出版企业。 （三）修订增值税法降低出版物的名义税率 为了扶持出版业的长久发展，建议我国 调整降低出版物的名义税率。营改增之后，下一步增值税法将面临立法修订，建议借助增值税法的立法契机，进一步降低各类出版物的名义税率。具体包括： 1.降低出版物名义税率。对图书、报刊、音像制品及电子出版物等产品在制作、出版、发行、进口环节由现行 11%的低税率进一步降低至 6%。 2.结合出版物特点给予不同的优惠政策。针对我国出版物税收优惠覆盖面较窄的问题，应扩大税收优惠覆盖面。主要表现在：第一，将税收优惠扩大到新兴出版物。结合新兴出版物进项税额较低的特点，建议对电子出版物实行类
15、似软件产品的增值税 税收优惠，即实际税负超过 3%即征即退。第二，将税收优惠扩大到内容层面，加大内容支出的抵扣率。考虑出版物属于内容产业，建议对出版物的内容创意成本执行增值税抵扣政策，将给予作者的版税支出按照一定抵扣率计算抵扣，以鼓励和引导新闻出版企业对内容的投入和支持。 【参考文献】 张冰，曲政阳 .关于新闻出版业税收政策的思考 J.出版发行研究，2015（ 12）： 14-17. 杜小伟 .促进文化产业发展的财税政策 理论基础及政策设计 J. 会计之友， 2013（ 19）： 87-90. 财 政部财政科学研究所，新闻出版总署财务司联合课题组 .我国新闻出版业发展现状及财税政策支持的必要性 J.经济研究参考， 2013（ 26）：3-14. European Commission Taxation and Customs Un union
