1、浅谈会计诚信建设与反腐败摘 要：会计诚信缺失已经成为经济发展的“恶性肿瘤”，与各种腐败现象脱不了关系，诸多腐败行为往往通过会计造假来掩饰和实现，会计不诚信行为助长了腐败之风。当前，社会上掀起“老虎、苍蝇一起打”的反腐浪潮。新的时代背景下，保证会计信息的真实性，通过会计诚信建设从而更好地助力反腐，已经成为政府及会计学界的共同关注点。文章立足于会计不诚信行为的表现形式，揭示了会计诚信与反腐败的内在联系，并深刻挖掘了致使会计诚信缺失的原因，最终提出了构建会计诚信的对策建议。认为：通过强化社会诚信教育与加强会计监督等两大举措，内部外部齐发力，才能构建起会计诚信，从而有效地抑制腐败。 下载 关键词：会计
2、诚信 抑制腐败 会计信息 真实性 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2015）04-119-03 一、问题的提出 近年来，企业单位假账连连，政府部门腐败频发，会计诚信缺失、官员腐败的行为引起了政府与社会大众的关注，会计诚信与政府公信力遭到严重质疑。会计的职能何在？会计的职业道德何在？政府的公信力何在？会计的职能是核算与监督，就理论而言，凡是因钱财诱发的腐败问题都无法逃过会计人员的火眼金睛。然而，近些年来，腐败现象泛滥成灾，最关键的原因就是会计的监督功能形同虚设，会计没有发挥“闸门”的作用，行政事业单位、企业单位的会计工作出现了诸多不诚信行为，提供的会计信息不真
3、实、不客观，被一些腐败分子和其他违法乱纪者利用。 （一）会计不诚信行为的表现 在政府部门，一些腐败分子正是利用会计造假为自己谋钱谋权。有的利用不正之风作掩护中饱私囊，有的打着为集体谋利幌子挪用公款，有的以群众“福利”名义私设“小金库”，由于会计监督不实、不作为，从而引发的严重腐败现象已是不争的事实。例如，广州航道局原助理巡视员沈某（副厅级）挪用公款 128 万元用于归还赌债；茂名化州市平定镇国土所原所长余某挪用公款 10 余万元，在春节期间滥发福利，请员工携带家属跨省旅游。种种腐败行为严重损害了政府的社会形象，政府公信力遭到质疑，广大人民群众对贪污腐败行为深恶痛绝。尤其在“三公消费”方面，通过
4、做假账巧立名目来掩饰腐败行为，更是比比皆是。 在上市公司，一些会计人员和高管时常自作聪明，通过财务欺诈达到目的。在公司上市前，利用会计手段，虚构交易、虚增资产、虚增收入，将公司“华丽”包装上市；利用金融手段进行内幕交易，操纵证券市场，误导投资者。在公司财务报告披露上，“聪明”的会计人员和主管，在效益好的年份，隐瞒利润和资产；在效益不佳的情况下，通过披露虚假的财务信息来掩盖真实经营情况。 特别值得关注的是，近几年来，村官腐败也逐渐“充实”了腐败队伍。农民百姓的地方官，不再是为农民谋权益、为农民着想的公仆，而是通过各种会计财务手段，虚构、虚报数据，为自己谋权益。近日，经江西省九江市永修县人民检察院
5、提起公诉，法院以挪用公款罪判处被告人刘某有期徒刑两年，缓刑 3 年。经查，被告人刘某在 2004 年至 2013 年担任永修县梅棠镇中心村书记、主任期间，伙同其他村干部采用虚报面积方式套取国家粮油补贴 22.4 万余元，采取虚构债务的方式套取国家普九债务化解资金8.5 万元。 会计诚信缺失已经蔓延到各个领域，会计作假已经成为掩盖腐败行为的“最佳”选择，会计不诚信一定程度上促成了腐败，已经成为腐败的幕后推手。 （二）会计诚信缺失与腐败关系密不可分 会计人员及管理层人员利用各种会计手段弄虚作假，掩盖事实真相，会计失信手段的多元化和隐蔽性，监管部门难以发现，一定程度上刺激了一些企业为了获得巨额利润不
6、惜铤而走险而放弃会计诚信，作出一系列会计不诚信行为，诱发经济犯罪。此外，一些管理层人员也会通过贪污受贿等方式对会计信息造假、会计不诚信行为放任不管，甚至授意造假行为，从而引发腐败。 与此同时，腐败的存在，同样对会计诚信带来负面影响。腐败成为了滋生会计失信行为、致使会计诚信缺失的温床，成为了会计行业人员造假的无奈选择。腐败行为是建立社会诚信的敌人，腐败严重的地方，诚信道德缺失尤为严重。社会大众以及会计人员无法感受到诚信带来的利益与价值，便选择随波逐流，放任失信，放任腐败。由此一来，会计失信与腐败陷入了恶性循环的怪圈，会计失信诱发了腐败，腐败滋生了会计失信。 二、会计诚信缺失原因分析 会计不诚信行
7、为已经蔓延到经济、社会的各个领域，会计诚信缺失致使的腐败问题越来越严重，许多腐败现象与会计做假账密不可分，会计诚信缺失助长了腐败之风。一定程度上，可以通过会计诚信建设助力实现“老虎、苍蝇一起打”的反腐目标。然而，致使会计诚信缺失的原因是多方面的，只有深刻挖掘其原因，才能有针对性地提出对策建议，从而服务于反腐倡廉建设。 （一）会计自作聪明说 会计仅仅是政府、单位或企业中普通的工作人员，但其在会计造假、贪污行为时大都出于直接故意，其采用作造假手段的智能性、复杂性、隐蔽性，给国家、单位、企业或个人带来了较大的损失，真可谓“小吏成大贪”。北京市检察院第一分院检察官、法学博士徐苏林就近几年来发生的会计腐
8、败案件进行了梳理，并总结出案件的特点。其中，从犯罪分子本身看： 年纪轻、学历高。现阶段国家机关、企事业单位的低层国家公职人员大都受过高等专业教育，大学毕业后从事财会等工作， 很快就成为本单位的主管人员。财会人员一般都具有较高的业务能力，在单位掌管着大量资金的收支，认为自己的“聪明才智”可以很好的掩饰假账，甚至拆东墙补西墙。会计的自作聪明、侥幸心理成为了致使会计诚信缺失的原因之一。 （二）利益驱动说 马克思曾说，一旦有适当的利润，资本就胆大起来，如果有 10%的利润，它就保证到处被使用；有 20%的利润，它就活跃起来；有 50%的利润，它就铤而走险；为了 100%的利润，它就敢践踏一切人间法律；
9、有 300%的利润，它就敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险。可见，利益与利润的驱动，使得会计行业从事者胆大妄为起来。一些政府公职人员、会计人员、企业经理人等都是追求自身利益最大化为目的，当铤而走险的利益大于坚持职业道德规范所带来的利益时，他们就可能突破职业道德底限，放手一搏，一些会计信息的制造者可能会不顾法律和道德的约束，指使、授意会计人员弄虚作假。此外，政治利益的驱动，尤其是具有中国特色的政治利益驱动更是为会计诚信缺失行为加上“冠冕堂皇”的理由。地方政府、官员为了作出漂亮的政绩，不惜一些代价，他们可能会默许、参与更有甚者指令当地企业利用会计手段弄虚作假。早在 10 年前，国家会计学院曾以会计失信
10、因素进行过调查，如表 1 所示。 由表 1 可以看出，政府、企业以及会计人员等，皆为了政治利益、经济利益将职业道德抛之身后，为获取利益铤而走险。 （三）社会诚信道德下降诱发说 会计失信离不开社会的影响。当前，社会的整体诚信道德水平在下降，各种诚信缺失现象充斥，会计行业人员很难做到“出淤泥而不染”，很难做到独善其身。如今，各种功利主义、拜金主义充斥，社会整个大环境各种不正之风显现，商品造假成为常态、财务丑闻频繁曝光、学术造假、假政绩等种种诚信缺失现象屡屡上演，个人信用、企业信用以及政府信用被无情地践踏和抛弃。在这样的大环境下，对于各个行业、各个领域都会有涉足的会计人员，要时刻谨记职业道德，维持会
11、计的公信力变得十分艰难。所以，近年来，屡屡出现的会计失信行为也只是整个社会诚信问题的一小部分，在诚信缺失的社会大背景下，必然导致一些会计人员产生从众心理，弄虚作假，做假账，从而引发了会计诚信缺失。 （四）监控缺失说 会计监督贯穿于经济活动的始终，是从源头上预防和治理腐败的重要关口。然而，我们在总结分析贪污腐败案件的特点时，发现一个共同问题，就是会计监督职能弱化，会计监督制度形同虚设，从而诱发会计腐败。内部监督受制于单位领导、企业高层，不做内审或内审走过场，监督流于形式；外部监督主体责任不明晰，具有独立性、权威性及强制性的政府，对会计监督力度不够，打击力度不够，监督落实不到位；具有大众性、民主性
12、、犀利性的新闻媒体和社会大众，监督激励效用不明显，甚至要付出巨大的代价。此外，内外部监督存在脱节，信息沟通难以顺利实现，会计信息质量无法保证，进而引起会计失信行为。如此一来，会计监督责任的缺失，激发了受利益驱使、职业道德低下、自作聪明的会计、企业单位铤而走险，浑水摸鱼，会计不诚信行为泛滥成灾，腐败问题呈越演越烈之势。 三、建立会计诚信与反腐败联动的建议 会计诚信既是一种经济资源、又是一种道德资源。此外，会计诚信建设是廉政建设的关键。如何充分发挥会计诚信的经济作用与道德作用，与廉政建设实现良性互动，是当前治理腐败的有力选择。通过会计诚信建设，重塑会计人员的道德观，加上借助外部监督力量，形成内外相
13、结合，以此来强化会计诚信建设，把会计诚信建设与反腐败更好地结合起来。 （一）强化社会诚信教育，价值观教育 社会大环境诚信的缺失，群体性的诚信缺失，是引发会计诚信缺失的原因之一。因而，通过开展社会诚信道德教育，重塑 “人人崇尚诚信，人人讲究诚信”的社会风气，一定程度上有助于解决会计诚信缺失问题。 1.开展社会诚信道德教育。在各领域、各群体中加强诚信教育，从国家机关公职人员、社会大众、社会大众等多方面入手。首先，加强对公职人员的思想教育和行为监督，对其严格要求，使其为社会大众作出表率；其次，加强社会诚信宣传力度，使社会大众都能充分认识到诚信的重要性，让诚信道德深入人心；再次，鼓励社会团体多开展诚信
14、文明活动，增强社会诚信气息。从事各行各业的工作者在不断提高自身业务素质的同时，要以诚信教育为切入点，提升思想品质和道德情操。只有在学习基本理论与技能的同时，了解社会诚信与伦理的真正内涵，树立正确的伦理观念，才能在工作岗位上运用正确的伦理意识抵抗各种压力与诱惑。 2.加强价值观教育。受拜金主义、功利主义的影响，受经济利益、政治利益的驱动，会计人员很容易误入歧途，走上不诚信、甚至腐败的不归之路。在腐败的现实情况下，会计人员的原则性、责任感等价值观至关重要。它对搞好一个单位的会计工作，保证会计诚信，对预防治理腐败都起着至关重要的作用。会计人员要牢记诚信伦理道德，树立正确的价值观，坚持原则，不为权所迫
15、，不为利所动，抵挡各种诱惑，成为反腐堤防得力的坚守者而不是破坏者。 （二）进一步完善会计诚信的监督机制 会计监督是会计工作的一项基本职能，只有建立有效的会计监督体系是保证会计诚信的重要机制。与此同时，会计监督与反腐倡廉建设相辅相成，加强会计监督是防范和治理腐败行为发生的关口工作。上文中提及的强化社会诚信道德教育和价值观教育，仅仅是从道德层面，从内心实现自我监督。道德层面的自我监督在会计诚信缺失问题、腐败问题越发严重的现实情况下，是远远不够的。必须借助外部监督力量，从单位内部会计监督、政府监督以及社会大众等方面入手，形成内外合力。 1.健全单位内部会计监督制度。内部会计监管的重点是对内部控制的监
16、管，内部控制的缺陷和失效会导致会计造假甚至腐败。现实情况证明，很多腐败现象都因单位会计监管不利或会计监管制度无法实施，给腐败分子创造了机会。要想充分发挥单位内部监督制度的作用，就要解决权力过于集中的问题，削弱一把手“只手遮天”的本领。建立、实行权力分离、制衡、监督的管理模式，明确职责划分，各部门及人员之间互相审查、核对和制衡，要避免“一把手”集决策、执行、审批及核实等于一身，从而防止舞弊，减少会计不诚信行为的发生。 2.强化政府监督。政府对会计诚信的监督和管理是必不可少的一个环节，明确政府监督在重塑会计诚信中的作用，明确角色。在会计监督过程中，政府应该充分发挥“大棒”的作用，严厉打击会计不诚信
17、行为。正如厦门大学会计系博士生导师葛家澍教授所指出的那样：“要充分发挥会计法在发扬正气（坚决如实反映和报告）和打击歪风（用各种办法做假账、造假表，歪曲经营和财务真相）方面的威慑作用。”此外，建立以财政监督为主体，税务、审计、信贷监督为补充的监督体系，明确各监督主体的职责，形成监督合力。 3.充分发挥社会舆论监督作用。社会大众对于会计诚信缺失带来的经济犯罪和腐败问题深恶痛绝，对重塑会计诚信和反腐败表现出了极高的热情和巨大的潜能。此外，新闻媒体对于挖掘事实真相也表现了极大的兴趣，依靠社会大众进行监督，靠新闻舆论压力，对建立会计诚信与反腐败联动机制是不错的选择。 许多机关部门、企业、个人对查出来的问
18、题，不怕内部处理，经济惩罚，就怕在报纸上公开，在屏幕上亮相，因此，应充分利用新闻、报纸、电视、电台等形式，将会计信息失真的个人、单位及单位领导人在社会上和媒体上曝光。如最近，山东省平邑县对向审计机关提供虚假缺失会计资料的某局给予单位罚款 25 万元、全县通报、“一把手”调离的处罚，同时，在报纸上进行曝光的经验值得借鉴。 四、小结 会计诚信建设是一项长期而艰巨的任务，需要全社会形成“人人崇尚诚信，人人讲究诚信”的文明道德，会计人员基于道德层面的自我监督，同时也需要借助外部监督部门齐抓共管的综合治理。反会计腐败需要切实可行的具体措施与制度创建，需要通过强化会计诚信建设来实现。可喜的是，中央整治社会
19、诚信的行动已经开始实施，“构建诚信，惩戒失信”备忘录出台，严厉打击惩戒失信行为，这必将极大地打压失信人的生存空间，也为推动会计诚信建设提供了契机。与此同时，十八大以来，党中央及社会层面表现出“老虎、苍蝇一起打”的坚定决心极大地鼓舞了全党、全国人民的信心。笔者相信，只要我们同心同德，坚定信念，因会计诚信缺失所引发的腐败和因腐败滋生的会计诚信缺失，将会得到很好的整治。 参考文献： 周奎.浅议诚信会计与反腐倡廉J.中国工会财会，2004（6）：35-37 马玉伟，周友.会计监管与反腐机制建设研究J.绿色财会，2010（6）：41-42 陆依妮.基于现代市场经济环境的会计诚信体系构建研究J.企业科技与
20、发展，2014（13）：18-21 闫惠梅.关于会计诚信问题的思考J.财经界，2014（8）：138-217 刘亚珩.论会计诚信的理性思考J.内江科技，2015（1）：133，152 徐汉峰.如何治理会计腐败EB/OL http：/caik 会计手续监督不力致村官腐败案多发N.法制日报，/2014-01-23，第 008 版 国家会计学院会计城信教育课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考J.会计研究，2003（1），31-38 张霞.对腐败与会计公信力缺失问题的思考J.经济师，2005（6）：216-217 关于会计监督与廉政建设的若干思考N.河源日报，2014-08-30 王棣华.再论控制会计腐败J.内蒙古煤炭经济，2005（3）：73-74 （作者单位：云南农业大学财务处 云南昆明 650201） （责编：若佳）
