1、对专项审计调查的几点思考摘要：专项审计调查作为审计工作特有的方法之一，已经成为审计机关全面履行审计监督职责、充分发挥审计监督建设性作用的重要手段。研究如何进一步做好专项审计调查，对提高专项审计调查的质量和效果将具有重要的现实意义。 下载 关键词：专项审计调查 原则 注意问题 成果运用 专项审计调查是指审计机关为了及时向各级人民政府提供经济运行信息，加强宏观调控，促进经济发展，运用一定的审计程序和方法，对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。它侧重于提建议、揭隐患， 具有更强的灵活性，更有利于发挥审计监督的功能， 能够在更高层次上发挥审计为宏
2、观决策服务的作用。审计机构开展专项调查， 是审计法赋予各级审计机构的一项重要职责， 已经成为审计机构全面履行审计监督职能的重要手段。 一、专项审计调查与一般审计的区别 （一）审计的对象和范围不同 一般意义上的审计是各级审计机关依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政财务收支， 国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政财务收支的真实、合法、效益情况进行的审计监督， 除必要时需向其他单位和个人调查取证外， 很少涉及被审计单位以外的单位或个人， 工作内容比较单一，涉及的对象范围比较窄， 具有明显的微观性。而专项审计调查则不同，它是审计机关从改善宏观经济调控的角度
3、着眼， 依法对与各级人民政府财政收支有关的特定事项或者本级人民政府交办的特定事项进行专项的审计调查， 因而它具有特定性。 （二）审计的程序不同 一般意义上的审计大体要经过编制审计工作计划， 进行审前调查， 制定审计实施方案， 发出审计通知书， 就地或报送实施， 出具审计报告， 征求被审计单位意见， 作出审计决定和审计意见。而专项审计调查通知书在审计人员实施审计调查前送达被审计单位即可。专项审计调查报告既可以征求被审计单位意见， 也可以不征求被审计单位意见， 具体由专项审计调查组根据工作需要决定， 具有较强的灵活性，其灵活性还表现在确定调查项目上。在实际工作中， 我们既可以根据日常审计发现的社会
4、经济生活中具有普遍性、典型性、苗头性的问题来确定专项调查项目， 也可以根据群众举报提供的线索以及群众关心的热点、难点问题来确定专项审计调查项目。 二、专项审计调查的原则 （一）独立性原则 独立性原则包括两层含义： 一是审计机构进行专项审调查， 不受任何部门、单位干涉， 调查者的身份和调查行为受法律保护； 二是从事专项审计调查的工作人员必须是审计人员， 其调查活动对委派的审计机构负责。（二）依法调查原则 专项审计调查是政策性很强的工作， 所涉及的事项大都有严格的法律法规约束， 审计人员在进行专项审计调查时必须遵守国家相关法律、法规、规章和政策规定， 不得超越权限和职责范围去开展与调查无关的内容。
5、 （三）实事求是、客观公正原则 审计人员在进行专项审计调查时， 应当秉承客观公正， 实事求是的原则， 如实反映调查事项的真实情况， 才能帮助委托单位切实掌握自己的经济状况， 充分了解工作中存在的问题， 以便做出正确决策。另外， 只有做到客观、公正， 才能帮助被调查地区、部门、单位向上级部门和政府真实反映他们的情况， 特别是反映他们在财政经济工作和与其有关的经济活动中遇到的困难和存在的矛盾。 （四）重点突破和全面把握相结合原则 在专项审计调查中既要全面、系统， 从整体入手，又要坚持重点突破，把握中心环节。要紧贴经济建设中心； 紧贴当地政府的中心工作； 紧贴领导重视和群众关心的热点、重点问题； 紧
6、贴审计工作中发现的难点问题。要明确目的， 确定重点； 集中力量， 深挖重点； 强调深度， 剖析重点；同时注重审计成果的落实， 用以带动整体的推进， 使审计调查在实践中规范， 在规范中发展， 在发展中提高。 （五）审计建议切实可行的原则 专项审计调查中发现和纠正违纪违规问题虽然重要， 但更重要的是提出有针对性的意见和建议，促进宏观调控， 为社会主义市场经济的发展服务是审计调查报告的一项重要功能。审计建议一是要有针对性， 对症下药，有的放矢； 二要有创新性， 有一定的深度， 注意提炼和推敲； 三要有实用性， 审计建议应具有操作性， 不能搞空头理论， 华而不实。 三、专项审计调查前需注意的准备工作
7、（一）要确定好有意义的审计调查选题 加强审计调查是更好地开发审计信息， 利用审计成果， 落实审计意见，体现审计作用的有效途径。应充分利用审计调查范围广、针对性强、覆盖面大、工作形式灵活等特点，把握总体概念， 反映突出问题， 加大分析力度， 从标本兼治的角度出发针对性地提出审计建议和意见， 进而提高审计成果的层次和水平。确定好切入点， 就会有的放矢， 也可以说调查报告已经成功了一半。在确定好选题的同时， 还应该组织调查组成员， 针对调查事项， 认真学习领会与调查事项有关的法律法规和相关政策， 吃透精神， 掌握尺度， 客观公正， 实事求是， 同时在调查过程中还要保守国家秘密和被调查单位的商业秘密。
8、 （二）认真进行审前调查， 制定周密、详细的审计实施方案 开展专项审计调查， 制定一个切实可行的专项审计调查方案很关键。通过填写必要的“审前调查表”等， 了解与调查事项有关的基本情况， 可以召开座谈会， 请有关负责人介绍等方式，掌握第一手资料。在审前调查的基础上， 就调查目标、范围、内容、时间、人员分工等拟定好调查方案， 调查步骤和方法还应详细制定， 使方案真正作为专项审计调查的工作指南。 四、专项审计调查实施中注意的几个问题 （一）围绕专项审计调查的目标 专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂。专项审计调查内容的确定，调查范围和对象的选择，调查方法的运用，以及如何进行综合分析，提出什
9、么审计建议等，都是由审计调查的目标决定的。在实施过程中，明确的目标能够指导审计人员应对准备阶段和方案中没有预料到的各种复杂情况，起到指南针的作用，能够排除与实现专项审计调查目标无关的因素的影响，紧扣中心，提高工作效率。 （二）把握总体情况 专项审计调查与常规审计的一个重要差别，就是首先要对调查事项的状况从总体上予以把握，形成总体概念，而不是仅仅查几个问题。对专项审计调查事项的评价和判断，要建立在这些总体情况的基础上。专项审计调查所发现的情况和问题的严重性，对所调查事项总体的影响有多大，这些综合分析，离不开对总体情况的把握。所以，把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。 （三）把握好灵活的方
10、法 专项审计调查须视具体审计调查项目情况不同，对各种方法加以灵活应用，以取得更好的工作效果。任何事项其资金必然有其流入、流转、流出的一个过程. 在确立专项调查事项后，抓住资金源头，按资金流向排列，一环扣一环开展专项审计调查。具体实施上要注重抓好以下几个结合：一是上情与实情相结合。很多专项审计调查项目是由上级机关统一部署的，必须在吃透上情的同时充分了解自身实情，对如何开展本级工作心中有数，明确关键点和容易产生问题的环节。 二是重点与延伸相结合。不少调查项目是针对许多行业系统实施的，有些行业系统的摊子大，下属单位多，情况复杂，应采取重点调查与延伸调查相结合的方法，对一级单位全面调查，突出重点，对下
11、属单位及其他调查对象进行有针对性的抽查。三是审计与专项调查相结合。针对审计机关人手少、工作量大的突出矛盾，在年初安排审计计划时，要考虑审计与专项审计调查相结合，这样既可以节省人力、物力，又可以通过审计全面掌握被调查单位的相关情况，提高专项调查的质量。 （四）搞好综合分析 衡量专项审计调查结果好不好，很重要的一个方面就是看专项审计调查所揭露的问题是否全面、恰当和深入，原因分析是否到位，是否揭示了问题的实质。要全面深入地揭露专项审计调查事项中存在的问题，并揭示隐藏在问题背后的深层次矛盾和原因，就必须做好综合分析。 （五）处理好与财政财务收支审计的关系 专项审计调查是对与财政财务收支有关的特定事项的
12、审计调查，脱离不开财政财务收支审计。专项审计调查的一些内容就是财政财务收支审计的内容，专项审计调查的取证方法也主要还是运用财政财务收支审计的取证方法。但专项审计调查又不能停留和局限在财政财务收支审计的层面上，否则就难以反映被调查事项的全面情况，深入揭示存在的问题，以及政策、制度等方面的深层次原因，发挥其宏观建设性的作用。 （六）注意整合审计资源 专项审计调查的目的是为政府的经济决策提供依据，因此做出审计调查结论和提出审计调查建议必须要在政府及有关部门做出决策之前，否则就会错过时机，使审计调查失去应有的价值。所以，在开展审计调查时要整合审计资源。专项调查项目往往范围较大，而且审计业务力量往往有限
13、，可能会导致调查不够深入透彻、全面细致。因此，在专项审计调查实施阶段，为了在有限的时间里取得最大的效益，应该由业务人员共同参与，这样既能保证审计调查的覆盖面，又能提高专项审计调查的时效性。 （七）善于运用灵活多样的审计方法 根据调查方案确定的审计重点，按资金流向进行跟踪审计调查。一是将审计与调查相结合，根据审计线索找准切入点，带着问题去调查，使审计调查做到有的放矢。可以采用审阅调查法、重点调查法、问卷调查法、访谈调查法等专业审计调查方法。二是充分利用计算机辅助审计，专项审计调查量大面广，时效性强，只有积极运用 AO 审计系统进行辅助审计，才能提高工作效率，把问题查深查透。同时，建立审计调查数据
14、库可以随时检索、查询、调阅有关资料，从而简化审计调查的步骤，节省调查时间。三是采取重点调查与延伸调查相结合，在专项审计调查过程中，对资金管理和使用部门全面调查，突出重点，对资金具体领用人员，在确定调查对象时应采取随机抽样。审计调查要达到一定的数量和覆盖面，以保证调查报告的可信度和说服力。 六、注重专项审计调查成果的运用 （一）专项审计调查报告应强化调查成果的运用 审计目标的最终实现体现在实际效果上，如果审计调查结果不能落实，将对审计调查本身造成极大的资源损失浪费，所以，在调查过程中要对所收集的资料进行综合分析，从现象分析问题的本质，并给出解决问题的对策和建议，以保证审计调查的效果。审计建议要有
15、针对性和操作性，增强专项审计调查的有用性。 （二）结合实例探讨如何有效运用专项审计调查的审计成果 通过对我区粮食生产功能区建设专项审计调查，发现目前粮食功能区建设存在着以下问题：一是粮食生产功能区建设后续动力存在不足，缺乏稳定功能区种粮的政策性措施。目前农村土地流转租金价格大幅度提升，农户对通过功能区建设增加土地种粮收益的期望值并不高，而对通过土地非粮化而增加收益的期望值却很高，导致规模经营比例偏低，土地流转难度较大。（原因分析：随着农业产业结构调整，外部粮田面积逐年减少，种树、挖塘养殖、种植瓜果蔬菜面积进一步扩大，种粮的经济效益不如土地流转费收入） 二是建成后管护难度较大，后期管护资金来源缺
16、乏，难以形成长效的后期管护制度。（原因分析：随着土地不断增值，功能区非粮化的压力较大，种粮效益不高，很难保证长期与土地利用总体规划统一；上级政府和相关部门只对功能区基础设施建设进行资金投入和保证，但对后期管护维护存在资金缺口）。 通过对以上问题进行原因分析，我们提出了针对性的审计建议，为我区更好地推动粮食功能区的建设和发展提供有价值的参考：一是进一步加大资金投入，在农技推广方面出台重要举措。区镇财政每年投入部分资金给予重点扶持，如高产示范方建设、新品种推广应用等。乡镇农技服务中心应在示范园区中建试验田、办示范方，攻克一些推广技术的难题，以此促进粮食增产、农民增收，真正实现功能区可持续发展。政府
17、进一步加强重视，探索建立后期管护的长效机制，建立对建成单位加大考核和督查力度，对建成的标准粮食生产功能区若干年内不得调整改种及其他建设性项目征用，进行下文规定。明确粮食生产功能区后期管护的责任部门，弥补管护资金缺口，并及时督促各乡镇、村将管护措施落实到位。 专项审计调查是能更好地开发审计信息、 利用审计成果落实审计意见、体现审计作用的有效途径。为了给领导和决策部门当好参谋，就必须及时将调查报告进行提炼， 从繁杂的资料和内容里提取出高质量的信息，及时反馈给领导参阅， 以引起有关领导的高度重视， 及时纠正和解决存在的问题。总之， 专项审计调查作为对审计事项“查深查透”的有效手段， 每一个审计人员都
18、应当熟练掌握， 灵活运用。做好专项审计调查工作， 有利于澄清事实， 查清真相， 减少审计风险， 提高审计质量， 审计报告的内容也会更加充实， 更有分量。 参考文献 林图. 对专项审计调查相关问题的探讨 J . 审计理论.2007 年高级审计师资格考试书籍. 尹金萍. 浅谈专项审计调查 J . 会计之友 作者简介：车爱萍（1978 年生），女，籍贯（浙江省湖州市）、现任湖州市南浔区审计局财政行事审计科科长职务，审计师，经济师职称，本科学历，研究方向（专项审计调查作为发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能的一种重要的监督手段，正越来越受到各级审计机关的重视，如何进一步做好专项审计调查，对搞高专项审计调查的质量和效果将具有重要的现实意义）。
