1、对新职工薪酬相关问题的研究摘要：新职工薪酬在核算范围、计量及信息披露等方面进行了规范修改，同时引进了辞退福利的概念，提高了企业会计信息的质量。新会计准则不仅理念先进、体系完整,而且充分体现了与国际准则接轨的趋势。 下载 关键词：会计准则职工薪酬职工福利 一、新职工薪酬的涵义和特点 （一）新职工薪酬的涵义 新职工薪酬的涵义是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 新准则所规范的职工薪酬在内涵上大大增加。它既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也有以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险如养老、医疗、失业、工伤、生育保险等，更大的变
2、化是增加了辞退福利、带薪休假等新型的职工薪酬形式，以适应我国经济的发展和变化。 （二）新职工薪酬准则的特点 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 按照国家统计局的规定构成工资总额的工资、计件工资, 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬, 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴, 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 2、福利费 尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业, 内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用, 以及按规定发生的其
3、他福利费。 3、工会经费、教育经费 企业为了改善职工文化生活, 为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质, 用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。 4、非货币性福利 企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利, 企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁的房屋等资产供职工无偿使用, 比如提供给企业高级管理人员使用的住房, 免费为职工提供诸如医疗保健的服务, 或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务,如以低于成本的价格向职工出售住房等。 5、解除与职工的劳动关系给予的补偿 由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制, 重组、改组计划、职工不能胜任等原因, 企业在职工劳动合同尚
4、未到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿, 即国际财务报告准则中所指的辞退福利。 二、有关新职工薪酬的会计处理 （一）规范了职工福利费的会计处理 新职工薪酬准则取消了按工资总额 14%计提福利费的要求。因为目前规范的工资制度和社会保障体系已初步建立, 如果要求所有企业都按工资总额的 14%计提福利费, 会造成会计核算范围不符合事实: 大部分民营企业按规定计提却很少开支，许多国有大中型企业则将大量不合规的开支从应付福利费中列支，应付福利费经常出现红字。所以，新准则规定，职工福利费应据实列支，其支出超出税法规定的企业所得税税前列支限额的部
5、分进行纳税调整, 并按照职工提供服务的受益对象计入相关资产的成本或确认为当期费用。 （二）引入了新型职工薪酬形式的会计处理 新准则新增了辞退福利的会计处理。辞退福利指企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，新准则规定在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。这完全符合会计核算的谨慎性原则以及相关性原则, 更加真实地反映了企业的经营情况和财务状况。 （三）货币性职工薪酬的会计处理 对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬
6、金额时，企业应当区分两种情况处理：具有明确计提标准的货币性薪酬，应该按照明确规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬；没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 （四）非货币性职工薪酬的会计处理 非货币性福利通常是指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。原来的制度并没将这部分纳入职工薪酬的范畴,新准则将它纳入职工薪酬范围。企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分 别情况处理。 三、新职工薪酬准则实施后的影响分析 （一）新职工薪酬准则的实施对人工成本的影响 在新
7、准则没有出台以前, 有的企业通过应付福利费、其他应付款等项目的变通处理, 就可以使人工成本在账面上看起来并不是很高，这样就给企业有空可钻。我国制定的新准则把几乎所有与职工有关的支出均纳入一个统一的科目核算, 使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映, 将使企业的实际人工成本更加透明、一目了然，为企业的发展提供了便利。 （二）新职工薪酬准则的实施对企业信息质量的影响 新准则实现了与国际会计准则趋同, 更加全面地反映企业支付的人工成本与费用。将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理, 改变了以前只将应付工资、应付福利费根据受益对象核算, 而教育经费、工会经费及无形资产研发过程中发生的人工成本一律计入当
8、期费用的做法,有助于企业正确核算资产、成本或当期费用, 从而为信息使用者提供更为可靠的成本信息。 （三）新职工薪酬准则的实施对个人所得税征管的影响 新准则的变化有利于个人所得税的征管。多元化的工资、薪金的形式给税务部门带来了很多不便，相关部门对此很难掌控。新职工薪酬准则将单位和职工建立在雇佣关系上的各种形式的薪酬归于一个科目核算, 一目了然, 企业通过分析各种收入性质,很容易进行代扣代缴。对于税务部门而言,会计准则和税法对薪酬界定的趋同, 使薪酬信息更容易查找, 方便了个人所得税的稽核、征管。 （四）新职工薪酬准则的实施对工会经费的影响 新准则把工会经费纳入职工薪酬的核算范围, 这一规定有利于
9、企业资产与工会资产在企业内部清晰的划分出来, 从而进一步体现了工会经费的所有权属于职工。它为争取工会经费在企业中的独立自主地位创造了条件, 特别是在企业发生债权债务纠纷乃至破产清算时, 新准则有利于从核算制度的运作上保证工会经费免受侵占或优先清偿。新准则的这一核算办法的规定,保障了工会资产产权不受侵占。 四、新职工薪酬准则在执行过程中存在的一些问题 （一） 利用福利费大量余额的转回美化利润表 准则中提到的“根据企业实际情况和职工福利费计划”，但是在准则中并没有硬性规定将余额调整管理费用，但是“企业实际情况”是指什么，“职工福利费计划”的具体内容又是什么呢？上市公司公开信息披露中所要求的内容并没
10、有包括这些。这样就会使企业的处理存在一定的职业判断与运作空间。在资料不是很完整的情况下就很难分清楚公司对福利费用余额的处理是否合理。有的企业会利用首次福利费的衔接时应付福利费大量余额的转回，来美化利润表，提高公司的利润的问题。 （二）对职工切身利益的影响 福利费是企业每个职工多年来的积累，关系到每个职工的切身利益，如果严格按新会计准则执行，就会使企业对职工无法交代。要想保障职工利益，对企业来说最好的方法就是在执行新会计准则的第一年增加福利费的开支预算，力争将历史遗留问题消化在当年。要想使企业实现此目的，就要解决以下几个问题。 1、福利费开支范围的约束问题 福利费只能用于限定的开支范围,而对于大
11、额的福利费节余没有合适的渠道列支。但由于职工福利费不得发放现金，因此一些企业就为职工购买一些大米、面粉、食用油等食物类别作为职工节日补助。而有的单位采取发放代金券的方式，但是，发放代金券会扰乱金融秩序，引发腐败等问题，对代金券问题，中央纪委也是三令五申，明文勒令禁止发售代金币及卡证等。 2、出现集团内部企业之间不公平 由于集团内部有许多独立法人企业，有的企业福利费节余额较大，有的企业福利费结余额很小甚至为负数，集团合并会计报表反映福利费节余额则较低，如果以集团内部各子企业为执行主体，那么就会对各子企业之间产生不同的影响。同时该企业职工可以享受到与其他企业同等的福利待遇。这样的执行方式势必导致子
12、企业间的横向不公平，对那些福利费大透支的企业来说可能比较有利，但是对那些福利费结余额较大的企业来说将损害其职工的切身利益。 3、个人所得税负增加 个人所得税规定，企业给员工发放的无论是现金福利还是实物福利，都要与当月工资汇总后计个人所得税。如果企业在执行新准则的当年发放的福利费金额过大，那么，对于职工个人而言，将会增加职工个人所得税的税负。近几年税务机关也很关注个人所得税的问题，这也是他们检查的重点。 五、针对职工薪酬准则在首次执行中出现的问题的一些建议 （一）前期计提的福利费可以延期使用 针对有的企业利用大量应付福利费余额的转回，来美化利润表本着历史问题，建议有关部门加强对上市公司的福利费的
13、监管，同时建议企业可以采取历史问题历史对待的原则，原来结存的福利费仍然挂在应付职工薪节余里，并在给定期限内如 3 至 5 年使用完毕。企业当年的福利费计提根据国家规定的计提标准范围计提。 （二）进一步明确和统一福利费的使用范围 随着我国社会和市场经济的不断发展，国有企业的经营体制和机制与过去相比也发生了很大的变化，过去规定的一些福利费的使用范围已经不太适应如今的企业。对于现在大部分国有企业而言，一些福利的开支范围只是一个虚置项目，因此建议重新修订福利费的使用范围，以符合现有企业的状况，同时也利于理解执行和操作。 建议在政策上采取疏导的方式，适当的把限制放宽，规定特定节日时可以发放现金，不过要有
14、一定的额度范围。这也有利于防止和解决因企业发放代金券引起的腐败问题和扰乱金融秩序的问题。 （三）建议以整个集团作为执行主体 建议企业以整个集团作为执行主体。各子企业的福利费节余全部上转集团总部，然后由集团总部统一调剂使用。集团总部应本着历史问题历史对待以及公平合理的原则，对于以前年度有节余比较多的企业，除按该企业当年应享受福利待遇之外，还应该将以前年度节余的福利费分年度增加拨付额度；相反，对于以前年度福利费结余很少，出现赤字的企业，则按年度扣减其福利待遇。这样虽然不能做到绝对公平，但是相对而言，却解决了各子企业横向不公平的难题。 通过对企业会计准则第 9 号-职工薪酬准则的相关问题研究，分析了职工薪酬准则的特点和职工薪酬准则实施后的一些影响。与旧准则的相关问题的相比，新准则界定了完整的薪酬概念，大大增加了职工薪酬的内涵，规范了处理原则和计量方法，明确了会计处理方法，新准则的实施更适合我国的基本情况。 参考文献： 企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南财会月刊2007 年 1 期 陆明.对职工薪酬准则会计核算的几点认识商业会计2007 年 3 期 吴绍平.职工薪酬会计处理及其完善准则解读2007 年 3 月 翁小强.企业会计准则第号一职工薪酬研究探讨财经纵横2007 年 8期 王秀升.职工薪酬会计处理的比较与应用会计之友2007 年 10 期 （责任编辑：段玉）
