1、新会计准则中资产减值会计的应用分析摘要:本文主要围绕我国新企业会计制度中资产减值这一问题,对资产减值会计的新旧对比现存问题与对策等方面进行深入、系统的研究。认为新资产减值准则在多个方面有了重大的改变,实现了对国际会计准则的趋同。然而,由于一些客观因素的影响,新资产减值准则在国内的推广和实施仍存在着一定的困难。这就要求在理论分析和实践的基础上,通过加快适应新准则的步伐。 下载 关键词:资产减值会计 新会计准则 应收账款 存货 一、新旧资产减值会计的差异比较 1.1 应收账款的减值 在新会计准则中,将应收款项归类为金融资产,坏账准备的计提方法也在金融工具确认和计量准则中规定,变更为按实际利率法计提
2、。坏账损失可以转回,计入当期损益。比如企业会计准则 22 号一金融工具确认和计量第四十条规定:“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。”同时预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量
3、进行折现。所以从实质上看,对于应收帐款的减值,虽然新旧准则中分类和方法等发生了较大的变化,但对企业的影响变化不大。企业仍然可以通过坏账准备进行一定盈利操控。 1.2 存货的减值 我国新旧会计准则中对于存货减值及转回的规定没有变化。根据相关资料,2007 和 2008 年计提存货减值准备(增加累计的存货减值准备)的上市公司共有 1250 家,转回存货减值准备(减少累计的存货减值准备)的公司为1321 家,涉及存货减值的公司占绝大多数,几乎所有公司都有存货减值准备。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提,对发生存货计提情况的判断由企业自行决定,又不免给一些企业空隙可钻。因此在新准则实施
4、后,上市公司仍然会继续利用存货减值准备进行利润操控。 1.3 投资的减值 新会计准则下所涉及的投资大致可分为三类:第一类为子公司、联营公司、合营企业的投资;第二类为符合金融资产定义的投资;第三类为投资性房产。对于子公司、联营公司、合营企业的投资减值,新会计准则对于减值损失的计提规定和原准则规定发生了改变,新准则规定对于成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值按照金融工具确认和计量准则的规定处理;其他长期股权投资减值适用资产减值准则。对于前者,要求按照成本计量,不允许采用公允价值计量,也不计提减值损失;对于后者,沿用原准则对于减值认定和计提的规定,但禁止减值损
5、失的转回。同时对于投资性房产,原制度归属于固定资产和无形资产,减值损失的确认、计提、转回等和固定资产、无形资产规定相符,在新准则下,区分为两种情况,如果采用成本模式计量,则其后续计量和固定资产无形资产准则规定相符,确认和计提减值损失,减值损失不得转回;采用公允价值模式计量的投资性房产,则采用公允价值进行后续计量,价值变动引起的利得和损失直接计入当期损益。 1.4 固定资产和在建工程的减值 原会计准则规定固定资产的可收回金额低于其帐面价值即认定为发生减值损失,计提相应的减值准备,固定资产价值恢复时,可以将以前期间已计提的减值准备予以转回,转回金额不超过原已计提的减值准备。新会计准则规定固定资产减
6、值适用资产减值准则规范,同样需要计量固定资产可收回金额,可收回金额的计算和原准则规定基本相符,计提减值损失后,即使有充分的证据证明该项固定资产价值已经恢复,也不得转回已计提的减值损失。值得注意的是新准则引入了资产组的概念,对于单项资产,如果难以估计它的可收回金额,应当按该资产所属的资产组估计资产组的可收回金额,再进行资产组减值损失的确认和计提,根据资产组内各资产的帐面价值比重分摊到各资产进行各项资产的减值损失确认。 二、完善新资产减值会计的对策建议 高质量的会计准则,表现为能为投资者提供有用的信息,而能否达到这个目标,不仅取决于准则本身的质量,还取决于准则是否与环境相适应。在新的准则条件下,还
7、需要进一步完善新资产减值会计。 2.1 进一步健全信息市场和资产价格市场 从我国目前的市场环境来看,要素市场对资源的优化配置起到的作用有限,国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制;另外,地方保护主义和行政干预的影响也强化了市场分割,阻碍了统-市场的形成,而且,由于市场价格体系的不完善及复杂、多变、不统一性,使企业、中介机构、证券管理机构都无法完整地获得公司各种投资、存货的当前可变现指标,尤其是对那些非上市公司的投资市价,其决定因素更为复杂、繁多。另一方面,我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府部门,带有明显行政色彩,各据势力范围,带来行政性的信息垄断,相互封锁造成信息资源严
8、重浪费重复,再加上法制建设和市场规范的弱化,导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产最新市价的目标。要通过信息、价格市场和资产评估体系的完善,企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开,让公司的资产减值准备的计提有章可循,真正体现会计核算的公正性原则,同时增加其可操作性、公允性和客观性。 2.2 加大盈余管理的监督管理力度 我们知道,上市公司将所计提减值准备的转回,只是对以前业绩的重述或修正而已。由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见,因此,上述公司的确可以比较容易地在 2009 年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。但这只是会有助于投资者重新认识那些前期超额计提的公司
9、的资产质量而已。首先,如果上市公司抢在新准则实施前的 2009 年度冲回减值准备,先要分析这种行为是否有合理的依据,即原来已计提减值准备的某项资产现在价值是否确有回升,如果是的话,据以调整有关的资产的价值将使会计信息更加真实、相关:其次,2009 年度大额冲回减值准备必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性,否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果,应当按照会计差错处理。 2.3 建立完善的内部会计控制制度 会计控制不仅具有规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用,更重要的是对于提升现代企业管理水平,实现企业经营目标具有重要的作用。不过目前一
10、些企业利用会计手段调节会计数据的行为,不仅丧失了企业的诚信,而且也使会计的信誉备受挑战。一是由于当前会计制度的不完善,致使这种行为也只是“合法不合理;二是法律规章制度的另一意义并不仅在于其被实施的频率,而是它的威慑作用。对于参加会计资料造假的相关违法主体,不仅要明确其法律责任,还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效力低下有着极大的关系,只有做到有章可循,有法可依,执法必严才能真正规范企业会计的行为,打击利用会计手段造假的行为,保证一些企业正常运作,维护公众利益。 2.4 建立全国性的资产专业评估体系 资产评估体系的完善,可以使企业各项资产的公允价
11、值和市价得到公正合理的确定和公开,让资产减值准备的计提有章可循。要发展资产评估,建立全国性的资产专业评估体系,必须建立比较完善的评估行业法律法规和准则体系,建立健全资产评估机构执业质量控制体系,培养一支适应市场经济和行业发展要求,具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。 总之,原有的资产减值会计体系固然存在着一些问题,但并不是说新的还未实施的资产减值会计就是最好的,它仍然存在着或多或少的问题,都是需要我们在实践中不断完善和解决的。 参考文献: 胡畔.浅谈新资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响.会计之友,2006;8:86-87 黄世忠,叶丰滢.上市公司报表粉饰新动向:手段,安全与启示.财会通讯,2006;1:14-19 李逊玲.资产减值的理解和运用.会计之友,2006,8:89-90 (责任编辑:段玉)
