1、- 1 -第四章 存 货1、星海公司委托诚信公司加工一批包装物，发出 A 材料实际成本为 50 000 元，支付加工费 10 000 元，支付运杂费 200 元，支付增值税 1 700 元。要求：作出星海公司委托加工包装物的有关会计处理。(1)发出 A 材料，委托诚信公司加工包装物。(2)支付加工费和运杂费。(3)支付由诚信公司代收代交的增值税。(4)包装物加工完成，验收入库。2、星海公司委托诚信公司加工一批应税消费品，支付由诚信公司代收代交的消费税 5 000 元。作出下列不同情况下星海公司支付消费税的有关会计处理。(1)假定应税消费品收回后用于连续生产。(2)假定应税消费品收回后用于直接销
2、售。3、某年 4 月份，星海公司的甲材料购进、发出和结存情况见表 41。要求：分别采用先进先出法、加权平均法和后进先出法计算星海公司甲材料本月发出和期末结存的实际成本。(1)先进先出法。(2)加权平均法。(3)后进先出法。表 4l 原材料明细账- 2 -原材料名称及规格：甲材料 计量单位：千克年 收 入 发 出 结 存月 日凭证编号摘 要 数量 单价 金额 数量单价 金额 数量单价 金额4 1 期初结存 1 000 50 50 0005 购进 1 200 55 66 000 2 200 8 发出 1 500 700 15 购进 1 600 54 86 400 2 300 18 发出 1 000
3、 1 300 25 购进 800 56 44 800 2 100 28 发出 1 200 900 4 30 本月合计 3 600 197 200 3 700 900 4、A 公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17，运输费用可抵扣7，原材料按计划成本核算，甲种材料计划单位成本为 500 元公斤。4 月初“原材料-甲种材料”科目余额 300 000 元；“材料成本差异”科目借方余额 3 561 元。本期原材料有关资料如下：(1)4 月 12 日购入甲种材料 400 公斤，增值税专用发票上注明货款为204 000 元，增值税为 34 680 元，发生运输费 1 000 元，货款已用银行存款支付
4、，材料运到企业并验收入库，材料的实际数量 399 公斤，短缺 1公斤为合理损耗。(2)4 月 30 日产品生产领用甲种材料 500 公斤，车间一般耗用甲种材料 200 公斤，企业管理部门一般耗用甲种材料 100 公斤。 要求：编制有关会计分录，并计算 4 月末“原材料” 、 “材料成本差异”科目余额、原材料实际成本。- 3 -5、甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司 2007年 12 月初 A 材料结存 400 公斤，实际成本 36 000 元。12 月发生
5、有关 A 材料的业务如下：(1)12 月 1 日，从外地购入 A 材料 600 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 48 000 元，增值税税额为 8 160 元，另发生运杂费400 元，装卸费 140 元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。(2)12 月 8 日，从本市购入 A 材料 200 公斤增值税专用发票注明价款 15 000 元，增值税税额 2 550 元。货款未付。(3)12 月 15 日，接受丙公司投资，收到 A 材料 800 公斤，投资各方确认的价值为 68 000 元（含税） ，投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本 60 万元的 10%的
6、股份。（4）12 月 31 日，汇总本月发出 A 材料 1 700 公斤，其中产品生产领用 1 500 公斤，企业管理部门领用 200 公斤。（5）12 月 31 日，A 材料的实际成本为 25 131 元，估计售价为25 000 元；A 材料用于生产丁商品，假设用 A 材料生产成丁商品的成本为 41 000 元，至完工估计将要发生的成本为 15 869 元，丁商品的估计售价为 40 000 元，估计丁商品销售费用及相关税金为 120 元。年末计提跌价准备前，A 材料的跌价准备余额为零。 要求：(1)编制与 A 材料初始计量有关的会计分录。- 4 -(2)编制发出 A 材料的会计分录。（3）编
7、制年末计提 A 材料跌价准备的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元)6、AS 公司周转材料核算采用五五摊销法，2007 年有关包装物资料如下：(1)3 月 10 日出租全新包装物一批，实际成本 200 万元，收到租金为50 万元存入银行。(2)4 月 20 日出借全新包装物一批，实际成本 500 万元。 (3)8 月 31 日上述出租的包装物全部报废，取得残料价值 10 万元并验收入库。(4)9 月 30 日上述出借的包装物全部报废，取得残料变价收入 50 万元并存入银行。(5)不考虑包装物的押金。要求：编制会计分录。7、青松股份有限公司系上市公司，2007 年年末库存乙材
8、料、丁产品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为万元和 100 万元。库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产品销售中有固定销售合同的占 80，合同价格总额为 900 万元。丁产品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素。要求：计算青松股份有限公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。
9、 （单位：万元） 8、甲公司原材料采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为 600 - 5 -000 元，实际成本为 605 000 元；本月入库材料的计划成本为 1 400 000元，实际成本为 1 355 000 元。当月发出材料(计划成本)情况如下：基本生产车间领用 800 000元在建工程领用 200 000元车间管理部门领用 5 000元企业行政管理部门领用 l 5 000元要求：(1)计算当月材料成本差异率。 (2)编制发出材料的会计分录。(3)编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。【 参考答案 】1 委托加工包装物的会计处理。(1)发出 A 材料，委托诚信公司加工包装物。
10、借：委托加工物资 50 000贷：原材料A 材料 50 000(2)支付加工费和运杂费。借：委托加工物资 10 200- 6 -贷：银行存款 10 200(3)支付由诚信公司代收代交的增值税。借：应交税金应交增值税(进项税额) 1 700贷：银行存款 l 700(4)包装物加工完成，验收入库。包装物实际成本50 000+10 200=60 200(元)借：包装物 60 200贷：委托加工物资 60 2002、委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。(1)假定应税消费品收回后用于连续生产。借：应交税金应交消费税 5 000贷：银行存款 5 000(2)假定应税消费品收回后用于直接销售。借：委托
11、加工物资 5 000贷：银行存款 5 0003、先进先出法、加权平均法和后进先出法的应用。(1)先进先出法。4 月 8 日发出甲材料成本1 000 * 50+500 * 5577 500(元)4 月 18 日发出甲材料成本=700 * 55+300 * 54=54 700(元)4 月 28 日发出甲材料成本1 200*5464 800(元)4 月份发出甲材料成本合计77 500+54 700+64 800=197 000(元)- 7 -4 月末结存甲材料成本50 000+197 200 - 197 000=50 200( 元)(2)加权平均法。加权平均单位成本：（50 000+197 200）
12、/（1 000+3 600）=53.74( 元)4 月末结存甲材料成本=900 * 53.7448 366(元)4 月份发出甲材料成本=(50 000+197 200) - 48 366=198 834(元)(3)后进先出法。4 月 8 日发出甲材料成本=1 200*55+300*5081 000(元)4 月 18 日发出甲材料成本=1 000*54=54 000(元)4 月 28 日发出甲材料成本800*56+400*5466 400(元)4 月份发出甲材料成本合计81 000+54 000+66 400201 400(元)4 月末结存甲材料成本50 000+197 200 - 201 40
13、0=45 800( 元)4、(1)4 月 12 日购入甲种材料借：材料采购 204 930（=204 000+1 000*93）应交税费-应交增值税(进项税额) 34 750（=34 680+1 000* 7）贷：银行存款 239 680借：原材料 199 500（=399* 500）材料成本差异 5 430贷：材料采购 204 930(2)4 月 30 日领用材料借：生产成本 250 000（=500* 500）- 8 -制造费用 100 000（=200* 500）管理费用 50 000（=100* 500）贷：原材料 400 000（=800* 500）(3)4 月 30 日分配发出材料
14、应负担的材料成本差异材料成本差异率(3 561+5 430)(300 000+199 500)1.8借：生产成本 4 500（=250 000 *1.8）制造费用 1 800（=100 000*1.8）管理费用 900（=50 000*1.8）贷：材料成本差异 7 200（=400 000*1.8）(4) 4 月末“原材料”科目余额300 000+199 500400 00099 500(元 )4 月末“材料成本差异”科目余额3 561+5 4307 2001 791(元)4 月末原材料实际成本99 500+1 79l101 29l( 元)5、 【答案】(1)编制与 A 材料初始计量有关的会计
15、分录12 月 1 日，外购材料借：原材料 48 540应交税费应交增值税（进项税额）8 160贷：银行存款 （48 000+8 160+400+140）56 70012 月 8 日，外购材料借：原材料 15000应交税费应交增值税（进项税额）2 550贷：应付账款 17 55012 月 15 日，接受投资借：原材料 68 000贷：实收资本（60 000 万10%） 60 000资本公积资本溢价 8 000（2）编制发出 A 材料的会计分录发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）（月初结存数量+本月入库数量）=36 000+（48 540+15 000+68 000）- 9 -400
16、+（600+200+800）=167 540 2000=83.77(元/ 公斤)产品生产应负担材料成本=1 50083.77=125 655 （元）企业管理部门应负担材料成本=20083.77=16 754（元）借：生产成本 125 655 管理费用 16 754贷：原材料 142 409年末结存 A 材料 300 公斤，实际成本 25 131（16 7540142 409）元。（3）编制年末计提 A 材料跌价准备的会计分录丁商品可变现净值=丁商品的估计售价- 估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-120=39 880（元）因丁商品的可变现净值 39 880 元低于丁商品的成本 41 0
17、00 元，A 材料应计提跌价准备：A 原材料可变现净值 =丁商品的估计售价 将 A 原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40 000-15 869-120=24 011（元）A 原材料的成本为 25 131 元，可变现净值为 24 011 元，应保留存货跌价准备 1 120 元；年末计提跌价准备前， A 材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备 1 120 元：借：资产减值损失 1 120贷：存货跌价准备 1 120 6、 （1）借：周转材料-包装物-在用 200贷：周转材料-包装物-在库 200借：其他业务成本 100贷：周转材料-包装物-摊销 100借：银
18、行存款 50贷：其他业务收入 50- 10 -(2)4 月 20 日借：周转材料-包装物-在用 500贷：周转材料-包装物-在库 500借：销售费用 250贷：周转材料-包装物-摊销 250(3)8 月 31 日借：其他业务成本 90原材料 10贷：周转材料-包装物-摊销 100借：周转材料-包装物-摊销 200贷：周转材料-包装物-在用 200(4)9 月 30 日借：销售费用 200银行存款 50贷：周转材料-包装物-摊销 250借：周转材料-包装物-摊销 500贷：周转材料-包装物-在用 5007、 （1）计算丁产品应提的跌价准备丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为 500万元，需保留跌价准备 168 万元，计提前跌价准备余额为 100 万元，故需补提 68 万元。（2）计算乙材料应提的跌价准备
