1、企业所得税、增值税、营业税、企业会计准则确认收入比较比较内容 企业所得税收入 增值税、营业税收入 企业会计准则第 14 号收入（2006）财税差异：基本规定第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。-销售购物卡问题增值税暂行条例规定的纳税义务
2、发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条：条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为: 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4
3、、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。这是因为一方面新税法强调的是“法人所得税”，在同一法人主体内的货物转移没有发生所有权的改变，不用再确认收入。不同的法人主体之间货物的转移发生了所有权的改变，必需确认收入。所以只要强调所有权是否改变，不必再考虑“相关的经济利益很可能流入企业”，这里体现了权责发生制的立法原则。另一方面如果将“相关的经济利益很可能流入企业”作为确认收入的必要条件，那么势必会让人误解为税法承认经济利益不能流入企业就不用确认
4、收入。托收承付方式销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。第三十八条 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。预收款方式销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316 号）单位和个人提供应税劳务、转让专
5、利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。委托代销销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。委托其他纳税人代销货物，为收到
6、代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180 天的当天；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。售后回购方式采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，
7、差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。以旧换新销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。关于增值税若干具体问题的规定(国税发1993154 号)：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的
8、金额确定销售商品收入金额。关于增值税若干具体问题的规定(国税发1993154 号)：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316 号）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商
9、业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。时作为财务费用扣除。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售折让、销售退回企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销
10、售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。根据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函（2006）1279 号）规定，纳税人在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时间内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。增值税专用发票使用规定（国税发2006156 号）规定：一般纳税人发生销货退回及销售折让的，凭购买方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中冲抵销项
11、税额。企业会计准则折扣折让冲当期利润，但日后事项与税法规定不同企业会计准则第 14 号收入（2006）：第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29号资产负债表日后事项。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业会计准则第 14 号收入（2006）：第九条 企业已经确认销售商品营业税、企业所得税、增值税均要求在同一发票注明。在同一发票注明的，财税处理一致如果不在同一发票注明，会计上按折扣后的金额作收入，税还要按全额做收入。如果在汇算清缴与财务会计报告之前发生退
12、货，会计上作日后事项处理，企业所得税不作日后事项处理，增值税也是在退货时当月冲销项不存在日后事项问题。收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29号资产负债表日后事项。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。提供劳务对提供劳务满足收入确认条件的按以下方法确认收入。（1）安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
13、（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收增值税实施细则规定：“销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。”消费税实施细则规定：“采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”营业税条例及细则对各项收入确认的政策。（1）一般劳务项目。从事应税劳务营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天；纳税人提供建筑业入。（5）艺术表演、招待宴会和其他
14、特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。或
15、者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。自己新建建筑物后销售，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。跨年收入实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，增值税实施细则规定：“生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。期的当天。”
