1、基于学科差异的高校会计核算体系构建摘要：高校会计核算工作是高校财务管理的基础，学科差异的存在对高校会计的确认、计量、记录等诸多方面产生了影响。本文考察了不同学科之间经费规模、支出结构、会计确认范围、计量方法等方面存在的不同，在更多引入权责发生制、脑力劳动计量、材料和固定资产核算管理等方面提出了建议，以期为更好地实施高等学校会计制度提供参考。 关键词：差异 会计核算 高校 会计工作的基本环节包括确认、计量、记录、报告，实际工作中，会计核算完成了确认、计量、记录三个环节的工作，且会计核算形成的信息是会计报告以及后续财务分析的基础，因此，会计核算质量的高低对会计信息质量的高低有着重要的影响，而核算质
2、量的高低依赖着制度以及为执行制度实行的制度安排，即会计核算体系。健全的会计核算体系是高校会计工作的基础，为高校会计信息质量提供保证，为高校成本核算、财务分析管理、经费管理乃至高校发展提供强有力的数据支持。然而，由于现实经济业务的复杂性，会计制度本身具有局限性，越是基础的制度其操作性越弱，这就要求在具体实施制度时必须针对实际情况进行制度安排，不能一刀切，在坚持统一原则的基础上实行更加精细地核算，以提供更加可靠的会计信息。 学科差异是高校经济业务差异的重要原因，影响着会计核算工作的方方面面，构建基于学科差异的高校会计核算体系使得高校会计信息更能反映高校的经济业务情况，体现了实质重于形式的原则，为高
3、校开展成本核算打下基础，为科研经费管理和高校财务决策提供更高质量的会计信息，为高校学科发展提供支持。科研和教育是高校的基本功能，高校经费主要用于这两个方面，就高校经费来源以及高校会计实务处理来看，科研经费的核算是高校会计核算工作的主体部分，因此，本文主要谈学科差异对科研经费会计核算工作的影响，并据此提出相应的意见和建议。 一、现行高校会计核算体系 高校会计核算体系包括会计核算依据的制度及为实施制度进行的制度安排。会计核算依据的制度有三个层面：法律层面、准则层面和实施办法层面。法律层面主要是中华人民共和国会计法 ，它是规范会计工作的最高法律，规定了会计工作的基本原则及方法。准则层面有事业单位财务
4、准则 、 高等学校财务制度和高等学校会计制度 ，它们是会计法在事业单位和高等学校的具体化，对会计各要素的确认、计量方法、记录方式和报告规范等方方面面进行了具体规定。针对实际情况，各高校制定了适合自身发展的实施办法，将法律准则变成可操作的工作规范。此外，由于高校经费主要来源于财政，财政预算管理的相关制度，各专项经费的管理办法，也对会计核算工作产生影响，是会计核算工作必须依据的规定。在现实工作中，审计制度也对会计核算工作产生了较大影响，甚至通过审计成为高校会计核算的一个标准。 制度安排包括会计核算方式的选择，会计机构设置，会计操作规范制定，会计人员安排等，这些是会计制度能够具体执行的保证。随着高校
5、经费规模的不断增长以及各项经费管理的要求，集中核算方式逐渐成为更多高校的选择，集中核算能够有效利用学校资源，有利于会计人员的监督，提高工作效率，但集中核算也面临着业务复杂性和信息不对称的挑战。 二、学科差异对高校会计核算工作的影响 工科、理科和文科是一所综合性大学学科的基本构成，此外还有农学、管理学、医学等学科，不同学科之间的经济业务差别较大，主要体现在以下几个方面： 第一、不同学科经费规模不同。不同的学科研究对象和研究方法差别巨大，理工科主要采用实验的方法，研究需要大量的材料和设备，其经费规模动辄几十上百万，几千万的项目屡见不鲜，一些重点项目经费有上亿元，而与此对应的，文科几十万的项目即可算
6、大项目。经费规模越大，意味着经济业务越多越复杂，这导致会计核算的难度和精细化的要求也越高。根据重要性原则，对于大规模的项目应给予更加精细地核算。 第二、不同学科经费支出结构不同。以实验为基础的理工科，其经费支出主要集中在设备采购、实验材料采购、劳务费发放等；而以调查为基础的学科，如心理学、生物学、地质学等经费支出集中在差旅费、数据采集费以及劳务费；以理论演绎为基础的文科，其费用多集中在办公耗材、图书印刷、劳务费等。经费支出结构的不同，意味着会计核算的重点和核算方式有所区别。 第三、同一经济业务在不同的学科有不同的会计确认。如食品对于大部分学科来说属于招待费的范畴，而对于食品学科来说则是实验材料
7、。又如汽油费和柴油费对于很多学科来说属于交通费的范畴，但对于拥有大型仪器设备的学科来说则可能属于动力费范畴。再如，建筑材料对很多学科来说属于实验室装修改造费，但对于建筑学科来说属于实验材料。这意味着会计核算要着眼于业务的经济实质，会计人员需要较高的职业判断能力。 第四、不同的学科对会计计量基础的需求不同。对于经费规模较小，支出结构简单的项目，收付实现制即可满足会计核算要求。但对于经费规模较大的项目，往往涉及到大批量的实验材料采购、大型实验设备的建造采购等，需要采用分期付款的方式，不少项目付款横跨几个会计期间，此时收付实现制已不能准确反映经济实质，需采用权责发生制。 第五、不同学科的脑力劳动的货
8、币化计量程度不同。会计确认的前提是能够进行货币化计量，但脑力劳动本身并不能直接进行货币计量，它往往体现在劳动过程中消耗的资源和劳动成果上。对于以实验和调查为基础的学科，脑力劳动可以体现着实验材料的消耗、设备的建造或购买、材料加工测试、论文、专利、实验产品、专著等，而以演绎推理为基础的学科，脑力劳动过程难以体现，往往只能看到论文、专著等劳动成果。相对来说，文科科研人员的脑力劳动被低估了。脑力劳动是科学研究能够进行的重要因素甚至是主要因素，若脑力劳动不能进行会计核算，一方面脑力劳动不能得到有效的补偿，影响科研人员的积极性，另一方面会计信息不能准确反映现实情况，影响会计信息质量。 三、构建基于学科差
9、异的高校会计核算体系 学科差异对高校会计工作产生了多方面的影响，随着高校财务管理工作的提高，高校会计核算工作必须考虑这些差异，以生产出更加真实可靠相关的信息。结合最新实施的高等学校会计制度 ，本文提出以下建议： 第一、以会计制度为主，兼顾财政预算与经费管理要求。由于高校经费主要依赖于财政，财政预算必然对高校会计核算工作产生影响，但会计核算作为独立的一个环节，不能完全以财政预算或审计为导向，这样便失去了独立性，失去了对预算的监督反馈作用。因此，会计核算应回归到会计本身，以真实的相关的必要支出作为支出的确认标准，用会计的语言完成高校经济业务的记录报告，履行对所有者的受托责任。 第二、在经费规模较大
10、的学科更多地引入权责发生制，建立材料出入库制度。在高等学校会计制度中部分地引入了权责发生制，包括设置了“存货” 、 “预付账款”等科目，但尚未考虑到货币时间价值、资产减值等问题。对于大额材料采购或大型设备采购建造等，往往涉及分期付款，且金额较大，对于此类业务有必要采用权责发生制，能更加准确地反映业务实质，提高会计信息质量。对于跨会计期间的分期付款，考虑货币的时间价值；设立“预付账款”科目，核算预付款项，在会计期末根据服务量确认支出。材料作为高校经费支出的大头，是经费监管的重要对象，设立材料出入库制度能够很好地解决材料浪费或虚假采购问题，对于使用材料相近的学科（通常是一个院系）建立材料库，材料采
11、购时，凭发票和材料入库单入“存货”科目，若材料未到，发票已到，则入“在途物资”科目，待材料入库时凭入库单再入“存货”科目，材料领用时凭领用单入相应的支出科目。对于材料使用较少的学科则直接入支出，这样区别处理在不影响会计信息质量的前提下可以有效地提高管理效率。 第三、探讨建立脑力劳动多元化替代计量方式，如科研成果、消耗的资源、劳务费、小型研讨会等。劳务费受制于各项经费管理要求，难以对项目组成员特别是在职教师发放，但他们承担了大部分的脑力劳动，因此除劳务费外，其他形式的替代方式十分必要。上文已提到，以实验为基础的学科消耗的资源较多且容易计量，另外科研成果较易获得，能够有效的替代脑力劳动，但以演绎推
12、理为基础的学科特别是文科则不具备上述条件。考察文科研究过程发现，除阅读文献、外出调研外，小型研讨会或交流会是重要的研究场所和方式，因此将小型研讨会纳入核算可以部分替代文科科研人员的脑力劳动。根据实践，对小型研讨会的人数规模场地进行限制，简化流程，以研讨会发生的场地费作为主要费用并适当考虑少量差点，在会议费下列支或单独科目列支。 第四、在选择固定资产折旧方式、残值确定等方面考虑学科差异，对固定资产的大修实行资本化核算，建立学科集群下的固定资产管理制度。 高等学校会计制度已提出要对固定资产进行折旧，在折旧方式选择时，要根据研究内容及方法确定，不能一刀切。相同或相近的学科固定资产进行统筹管理，实现固
13、定资产资源共享，提高固定资产使用效率，避免重复采购造成浪费。 第五、建立会计人员专业对口核算制度， 并定期轮换。与企业会计人员相比，高校会计人员无法了解经济业务过程，只能凭常识和经验来判断原始凭证的真实性、合规性及相关性，这难免会造成误差，使得不合规范不相关的原始凭证通过审查，或者会计确认、记录不正确，影响会计信息质量。对于同一学科或者重大项目，由专人进行核算，在一定程度上能够避免这些问题，定期轮换则保证了会计人员的独立性不受影响。同时，在条件允许的情况下，会计人员应更多地了解并参与经济业务发生的过程，以增加职业判断能力。 参考文献： 1财政部. 高等学校会计制度. 财会201330 号 2刘国斌，王洪艳. 高校会计核算质量的制度经济学分析J. 会计之友，2013（9）： 97-99. 3岳红梅. 权责发生制在高校会计核算中的应用分析J. 财务与金融，2009（2）： 84-87.
