1、1小企业会计问题讨论提要 在现代工业化过程中，小企业与大企业是相对应的另外一极，其存在和发展具有合理性。小企业是经济发展的重要一环，世界上各大发达国家的经验告诉我们，小企业在经济发展过程中都扮演了相当重要的角色。本文从中小企业的特点着手，对目前我国小企业现状进行分析，探讨小企业中存在的一些会计问题。 关键词：小企业；会计；讨论 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2014 年 4 月 15 日 一、我国小企业的特点 （一）企业规模小，业务单一，风险大。小企业大多集中在分散型的产业，因为所需要的固定资产投资小，并不需要大量的人力和物力，这些产业的进退难度比较小，如在日常用品产业、零售业
2、、小型器具制造业等容易生存的行业。中小企业灵活度比较高，转产容易，而且具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。小企业一般都是新兴企业，技术力量较为薄弱，因此使得他们的业务比较单一，经营规模普遍较小，经营范围狭小，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而使得中小企业的会计账目就相应的比较简单。小企业由于融资渠道有限，如果出现了资金的短缺，由于其信用的缺乏，必然会出现资金热链中断的现象。小企业薄弱的筹资能力及较低的技术力量，使得它们只能从事资金需求较小、2技术要求不高的行业，然而这些行业往往是竞争激烈的行业。因此，小企业所面临的经营风险显然要比同行业的大企业大。 （二）组织结构简单，会计机构设置不规范。
3、小企业的种类非常之多，各个行业都有涉及，但由于其经营规模较小，它的内部组织机构都是比较简单的，管理层次并不多。小企业缺乏相应的决策机构，或者决策机构并没有充分发挥应有的作用。而且企业所有者就是企业的管理者，企业经营管理的水平在很大程度上取决于企业所有者的能力。有些中小企业的会计机构并不规范，会计人员较少，甚至有的独资小企业根本就没有设置会计机构，而是委托外部专业机构代理记账。即使有设置会计机构的小企业，也是设置不规范，分工不明确。中小企业都有少数的员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容的职责分离有限。由于企业所有者自己进行企业的管理，因此往往缺乏正式的业务报告制度。小企业即使存在制
4、度与授权程序，也并不规范。 （三）所有权与经营权高度统一，管理制度存在缺陷。股份制企业、上市公司等大中型企业的经营权和所有权是基本分离的，而作为其中的财会人员需要维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，财会人员在履行会计核算和监督职能时就可依据国家制定的企业会计准则。但是中小企业，他们中的大多数企业所有者与经营者往往都是同一个人，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在这种情况下，企业所有者自行管理企业，也就不存在委托代理关系。企业的财务会计人员是接受所有者委托，对企业的经营活动进行监督，通过有效的信息确保企业的利益。由于中小企业的所有权与经营权3的统一使得会计
5、工作无法保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，实践证明也是不现实的，这阻碍了中小企业的会计工作。 （四）对外融资以间接融资为主。在市场经济中，小企业一般通过两种方式获取资金：内源融资和外源融资。中小企业在刚刚成立时，由于市场需求较小，生产规模有限，承担不了高额负债成本。因此，自有资本的积累是十分重要的，企业必须避免过度的负债经营，从而主要依靠内源融资来积累资金以追加投资、扩大生产规模。随着企业生产规模的逐渐扩大，内源融资也就慢慢的无法满足企业生产经营的需要，外源融资就成为企业扩张的主要融资手段。企业通过市场竞争，以资本集中的方式扩大自身的资产规模，提高企业的生产和竞争能力，提高资本的有
6、机构成，借助银行等金融机构对社会闲置和低效资金加以改造并充分利用，使得金融资产与产业资本滚动扩张，不断增大社会有效资本。 在经济日益市场化、信用化和证券化过程中，外源融资成为企业获取资金的主要方式。外源融资又分为直接融资和间接融资。所谓直接融资就是企业通过资本市场（包括证券市场和债券市场）直接融通资金的融资方式。直接融资又分为股票融资和债券融资等。所谓间接融资是指企业通过银行等金融中介机构，吸收资金盈余部门的资金的一种融资方式。 “小企业由于规模较小，出资人较少，融资渠道有限，因而其资本规模也较小。在上市向国有大企业倾斜、上市成本过分高昂以及种种政策约束的情况下，若大型国有企业的资本结构可以通
7、过资本市场得以改善，那么对于小企业来讲，限于资信条件和资本运作能力，通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资。银行资金几乎是企业生存的主命4脉。 ” （五）会计人员素质较低。会计人员的素质对企业的会计工作具有很大的影响。中小企业的会计人员普遍比不上大企业的会计人员，业务素质都比较低。因为小企业与那些大企业相比，待遇低，发展空间不足，工作环境较差，对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。目前，中小企业的不少会计人员知识结构老化，更新较慢，业务水平提高不快，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术，在实施上大打折扣，适应不了企业内部管理和经济发展的需要，影响了企业健康发展。 二、小企业会计问
8、题现状分析 （一）会计核算规范化问题 1、会计机构和人员设置不规范。很多中小企业的会计机构设置分工不明确，层次不清晰，有些独资企业甚至不设置会计机构。中小企业一般设有专职或兼职会计人员，其中大多数是兼职会计，会计人员的学历、职称都不高，很多都是大专以下的学历，初级职称。虽然有的企业愿意雇佣高级会计人员，但是中小企业的环境和发展前景对于优秀会计人员的吸引力远远不如大企业。而且不少中小企业会计核算人员的会计知识已经比较落后了，跟不上时代的脚步。会计人员的后续职业培训工作也几乎没有，这些都直接影响了企业的会计核算水平。 2、会计核算监督机制不完善。目前，中小企业的会计核算监督效果并不好，大部分只有年
9、度例行审计和日常的报表报送。不少中小企业也没有设置内部审计机构，少数企业虽然有内部审计机构，但是并没有起到应有的效果。有些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用5机制的漏洞，大量收受贿赂，侵吞公款，利用各种手段非法占有企业资产。 实行会计监督是会计的基本职能之一，是为了保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合法合规。内部会计监督要求企业的会计人员要对本企业内的经营活动进行会计监督，但是企业的管理者常常违背这些规定，指使会计人员进行作假，干预财务会计人员的工作，在监督不利的情况下会计人员常常受管理者或自身利益驱使，按管理者的意图行事，使会计监督难以有效发挥作用。 3、逃避税款，信息失真。在
10、中小企业中，许多企业为了简化程序或是别的原因造成不规范或是不依法建账，导致在会计核算中存在较多的违规操作。例如，以设置多套账簿，虚增成本，收入不入账等方式逃避税收。很多中小企业的固定资产折旧年限、分类不符合会计要求，往往根据企业需要自行计提。多数企业为了在实际操作中省事，都未按照会计制度的要求，而是根据自身需要进行会计处理，违背了会计核算方法，使得我国中小企业会计信息严重失真。 （二）会计管理规范化问题 1、管理制度存在缺陷。小企业不同于股份制企业、上市公司等大中型企业，它的所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在这种情况下，企业所有者自行管理企业，但是不少人的管理素质
11、有限，他们认为，会计就是记账算账的，是为企业主服务的，只要能监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化就足够了。他们对会计并没有太多的期望，不懂得财务会计的重要性，更不会想到如何加强会计的管理能力。 62、内部控制制度不健全。内部控制制度是现代企业制度的核心之一，内部控制制度一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。 “内部稽核制度是会计控制的重要组成部分，内容主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意
12、不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。即通常我们所说的“管钱不管账、管账不管钱”等相互牵制的机制。中小企业的内部控制制度是不完善的，企业中并没有配备相应的会计审查人员；有些企业虽然有设置相应的审查机构，但是实际上没有起到相应的作用，审查机构没有独立性，不能够充分发挥审查机构的职能。目前，很多中小企业仍然采用家族式管理，在财会人员的任用上任人唯亲，企业经营和管理的高度统一往往使得监督起不到效果，使得建立的内控制度形同虚设，导致内部职责分工不明确，责任不明，缺乏相互约束与相互制衡。 3、成本管理重视度低、方法陈旧。成本管理在会计管理中起着重要的作用，成本管理的主体是企业本身，成本管理的是企业
13、内部经营管理的需要，但是不少中小企业并没有意识到这一点，成本管理仅仅是按照国家财务法规中有关规定来执行，忽略了成本管理在企业经营管理中的重要地位。 “目前我国大多数中小企业的成本管理仍旧处在一种传统的注重短期利益的模式中，成本管理战略观念滞后，成本管理方法手段落后，成本计划缺乏科学性、严肃性和可持续性，往往一味地注重控制成本的绝对额，减少短期投入，降低成本，提高效益，而忽视采用现代科学技7术和先进的成本管理方法，从产品的设计、论证抓起，推进产品的技术创新，通过技术创新，在产品质量、款式、性能和工艺装备上不断改进，不断满足市场需求的升级和变化，不断地促进其成本管理，实现企业成本管理的领先战略。
14、” （三）会计电算化问题 1、高层对会计电算化认识不到位。小企业是所有权和经营权高度统一的企业，领导对会计电算化的认识程度直接关系到电算化在企业中实施的程度，所以领导对电算化的认知对会计电算化的发展有着很重要的作用。现在不少中小企业的领导对于会计信息系统及其实施效果缺乏深层次的了解，或者只是将会计信息化理解为替代手工会计核算过程，常常不能理解专业会计人员提出的建议，影响会计电算化在企业中的应用。2、管理观念滞后。会计电算化的实现，与手工会计核算在账务处理、报表运算、内部管理控制等方面都是有区别的。很多中小企业，他们在岗位分工上仍然沿用手工会计的分工方式，会计工作的流程也几乎没有什么变化，内部控
15、制制度的制定也是换汤不换药。而且有一部分小企业原来的会计管理制度就存在一些问题，在改成会计电算化制度之后，又增添了不少风险。这些小企业缺乏一套完整的会计电算化系统，以及相关的管理制度，使得企业单位内部控制薄弱，从而增加了许多风险，比如会计数据的篡改、泄密以及不法分子的恶意侵入等，严重影响了企业的发展。 3、专业人才不足，缺少后续培训。会计电算化是用计算机软件来进8行会计处理，因此对于会计人员的要求较高，要求他们精通计算机基础知识，熟识计算机会计软件的应用处理方法，还要求会计人员拥有扎实的会计理论基础知识，不少会计人员虽然经历过计算机的培训，但是和实际操作有着不小的区别，他们缺乏系统的训练，因此
16、在实践中很难发挥会计电算化应有的效果，使得这些会计人员实施信息化会计管理时困难重重。而且中小企业由于实力不足，工作发展空间不够，往往吸引不到高素质的会计人才，虽然有些中小企业会对会计人员进行培训，但是效果并不理想，而且当会计人员取得会计电算化上岗证后就不再培训，使得这些会计人员的素质不能得以提高。 三、小企业会计问题对策建议 （一）加强中小企业会计核算规范化建设 1、政府应加强中小企业会计核算的规范和引导，促进企业规范化发展。要解决中小企业会计规范化问题，仅靠企业本身和会计人员的完善是很难办到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们知道，会计规范化的问题需要外部的监督和促进，因此需要政府
17、促进中小企业的健康发展，优化中小企业融资环境，利用政府的优势帮助中小企业实现科学化管理，克服中小企业自身的弱点才能从根本上解决会计规范化的问题。各级政府部门要加强对中小企业的会计法规建设，有关管理部门、金融机构及社会服务部门应促进中小企业会计法规的实施。 2、加强外部监管力度，促进企业健康发展。在国家监督中督促中小企业建立健全的会计体系，政府部门要抓好中小企业的会计基础工作，增加财务活动的透明度，遏制会计信息失真，发挥社会的监督作用。 “尽快健9全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计工作，大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用和注册会计师的社会监督作
18、用；其次，要强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，和对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。税务部门尤其要应该加强税收征管稽查工作，严格执法，防止中小企业以非法的方式偷税漏税；第三，要加强法制建设，健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。 ”政府的监督可以有效地促进中小企业健康快速的发展，培养中小企业的诚信守法，为中小企业构建良好的市场环境，有利于解决中小企业会计核算中存在的问题。 3、提高人员素质，加强会计人员后续教育。加强会计人员上岗
19、资格的审核，提高企业聘用的会计人员的素质，对于已持证上岗的会计人员，要重视他们的培训工作，提供多渠道的培训机会，应该经常进行职业道德、职业技能等方面的后续教育。会计人员要及时学习会计的新规定和政策，保证他们按照法律规定进行会计工作，依法设置账簿，依进行会计核算和监督工作，照章纳税。加强对中小企业会计队伍的管理，帮助会计人员熟练进行会计业务操作，同时加强他们的业务道德培训，全面提高企业会计人员的专业能力和道德水平，企业的相关机构对于会计工作给予支持和必要的帮助，有效地进行监督和指导。 （二）完善中小企业会计管理规范化 101、优化股权结构，完善管理制度。中小企业的所有权与经营权的高度统一这一特点
20、一直是小企业的一大问题，要建立稳定有效的委托代理机制的话必须要将所有权与经营权分离开来。所以必须要对中小企业的股权结构进行优化设计。目前，不少学者都提出了这一问题的对策。学者李鹏在他的论文中建议：“明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。出资者所有权与企业法人财产权相分离，按市场经济运行规律创新企业制度，所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系。同时，为理顺产权，调动员工的积极性，采取期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股，根据职工的岗位不同，折成一定股份，在企业中既是劳动者又是所有者，与企业荣辱与共，达到增加企业的凝聚力，提高企业活力的目的；其次，考虑建
21、立职业经理人制度。职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。 ”中小企业的所有权与经营权问题一直是专家们所关注的，企业要想持续发展需要将所有权与经营权分离，如果中小企业的这个问题一直解决不了，那就很难做到管理制度的完善。 2、加强内部控制意识，健全内部控制体系。一个健全完善的内部控制体系可以非常有效地提高企业的管理效益。中小企业虽然规模小，但是也需要一个健全的内部控制体系，用科学完善的内部控制制度替代简单的人力管理方式，加强内部控制意识，提高企业的管理效率。企业领导和工作人员都应该重视内部控制的重要意义，深入了解并熟悉掌握一些内部控制的知识。 “在制定内部控制制度过程中，以会计控制为核心，
