1、消费税的计算由于消费税既有比例税率又有定额税率，其应纳税额的计算有从价定率征收和从量定额征收两种计算方法。一、从价定率征收消费税的计算(一)生产销售应税消费品应纳消费税的计算一般情况下，销售应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额销售额适用税率例 1： 某酒厂是增值税一般纳税人，1996 年 5 月销售粮食白酒 4 吨，销售额 64000元（不含税），为某公司定制纪念活动用粮食白酒 1000 瓶（500ml/ 瓶），单价 20 元/瓶(含税) ，并每瓶加收包装设计费 2 元，已开具普通发票，货款两讫，包装设计费已记入“其他业务收入”帐户。计算该酒厂 1996 年 5 月份应纳消费税。（1）分项
2、确定销售额销售 4 吨粮食白酒的销售额：64000 元。将含税销售额还原为不含税销售额：10002017094.02（元）1+17 销售应税消费品向购买方收取的包装设计费应计入销售额：100021709.4 （元）1+17应税销售额合计：64000+17094.02+1709.4=82803.42（元）（2）确定适用税率：粮食白酒适用税率：25（3）计算应纳税额应纳消费税82803.422520700.86(元)例 2：某摩托车厂 1996 年 4 月 10 日向外商销售摩托车 150 辆，单价 1300 美元（不含税），当月 1 日汇率为 8.6 元，4 月 10 日汇率为 8.7 元。计算
3、此项业务应纳消费税额。（1）将美元折合为人民币计算销售额。该厂拟定以当月 1 日汇率作为折合率。人民币销售额1501300(美元)8.6(元)1677000( 元 )（2）确定适用税率摩托车适用税率 10（3）计算应纳税额应纳消费税167700010167700(元)(二)自产自用应税消费品应纳消费税的计算例 3：某酒厂 1996 年 2 月，用生产的某规格粮食白酒 2.2 吨作为福利发给职工，按生产成本 22000 元计算应纳消费税 5500 元。当月该规格粮食白酒对外销售 900 吨，合计实现销售收入 1440 万元（不含税），计算福利酒的应纳消费税。（1）确定当月同类粮食白酒的加权平均销
4、售单价14409001.6（万元/吨）（2）确定福利酒应税销售额应税销售额2.21.63.52 （万元）（3）确定福利酒的适用税率福利酒是粮食酒，其适用税率为 25（4）计算福利酒应纳消费税应纳消费税3.52250.88（万元）若上例发给职工的福利酒是刚研制的新品种，没有同类产品销售价格，计算福利酒的应纳消费税。（1）确定福利酒的组成计税价格-220002.2(1+10)组成计税价格 -125 14666.7（元吨）（2）计算应税销售额应税销售额14666.72.232266.67（元）（3）计算福利酒应纳消费税应纳消费税32266.67258066.67（元）(三)委托加工应税消费品应纳消费
5、税的计算例 5： 某酒厂向某化工厂提供粮食 710 吨，每吨粮食成本 1042 元，委托其加工酒精 200吨，支付加工费 300 元吨（不含税），辅料成本 136 元吨。酒厂按 合同规定收回已完工酒精 100 吨，另 100 吨酒精尚未完工。假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代收代缴消费税。（1）确定组成计税价格-(7101042200300136)组成计税价格-(1-5)4352.74（元吨）（2）确定应税销售额应税销售额4352.74100435274(元)（3）计算应代收代缴消费税代收代缴消费税435274521763.70（元）若化工厂当月生产销售过酒精，且加权平均销售单价为 5
6、400 元/吨（不含税），则化工厂代收代缴的消费税为：代收代缴消费税10054005 27000(元)（四）进口应税消费品应纳消费税的计算例 6：某公司进口 300 辆小轿车（排气量 2200 毫升以上)，关税完税价格每辆 15 万元，关税税率 150，计算应纳消费税。（1）确定组成计税价格-15(1150 )组成计税价格 40.76（万元辆）-18（2）确定适用税率排气量 2200 毫升以上的小轿车适用税率为 8（3）计算应税销售额应税销售额40.7630012228（万元）（4）计算应纳税额应纳消费税122288978.24（万元）（五）用外购或委托加工的应税消费品连续生产应税消费品应纳消
7、费税的计算。例 7：某酒厂 1996 年 6 月外购粮食酒精帐户（不含税）反映：期初余额 75 万元，本期购进发生额 108 万元，月末余额 20 万元。当月该厂用自产和外购酒精共生产销售白酒 1100 吨，实现销售收入 1980 万元(不含税)，计算该厂本月份应纳消费税。（1）确定生产领用外购酒精买价准予扣除外购酒精买价7510820163（万元）（2）计算当期生产领用外购酒精已纳税款准予扣除外购酒精已纳税款16358.15（万元）（3）计算应纳税款应纳消费税1980258.15486.85（万元）例 8： 某轮胎厂委托某橡胶厂生产加工汽车内胎，于 1996 年 8 月份收回 4000 条，
8、橡胶厂按同类消费品销售价格计算已代扣代缴消费税 72000 元。轮胎厂库存的 委托加工收回的汽车内胎已纳消费税月初余额 110000 元，月末余额 49000 元，当月轮胎厂共销售汽车轮胎 8500 套，实现销售收入 387 万元（不含 税），计算该月份轮胎厂应纳消费税。（1）确定准予扣除已收回委托加工的汽车内胎已纳消费税已纳消费税117.2 4.913.3（万元）（2）计算应纳税款应纳消费税3871013.338.713.325.4（万元）（六）兼营不同税率应税消费品应纳消费税的计算例 9：某日化厂 1996 年 9 月生产销售各类香皂 62.5 吨，销售收入 207 万元，香水430 公斤
9、，销售收入 64 万元，销售收入均不含税。该厂按产品品种分别核算，计算其 9月份应纳税额。香皂的适用税率为 10，但国家规定，从 1994 年 1 月 1 日起，香皂暂减按 50税率征税。香皂应纳消费税207510.35（万元）香水应纳消费税643019.2（万元）合计应纳消费税10.3519.229.55（万元）若化工厂 9 月份实现销售收入 271 万元（不含税），未分别香皂、香水进行核算，则该厂应纳消费税为：应纳消费税2713081.3（万元）(七)带包装物销售应税消费品应纳消费税的计算例 10： 某日化厂为一般纳税人，1996 年 10 月份，销售洗发膏 1.5 吨，洗发膏单价24 元
10、 /公斤（不含税），使用包装罐 300 只，每只均装洗发膏 5 公斤。其 中：100 只包装罐随洗发膏销售，合计单价 145 元/罐（不含税）；100 只包装罐不作价随产品销售而向客户收取 30 元/只押金；100 只包装罐作价 25 元/ 只（不含税）随同产品销售，同时又按 30 元 /只向客户收取押金。另企业有关帐户反映，1995 年 9 月份收取的洗发膏包装罐押金 37500 元，尚有余额 26500 元未退给客户。根据上述资料，计算该厂 1996 年 10月份应纳消费税。（1）连同包装罐销售的洗发膏应纳消费税(100145)172465（元）（2）包装罐不作价装售的洗发膏应纳消费税51
11、0024172040(元)（3）既作价又收取押金的包装罐装售的洗发膏应纳消费税(10025510024)172465 （元）（4）收取包装罐押金超过 1 年未退还的，按应税消费品适用税率计征消费税26500/（117）17 3850.43（元）1996 年 10 月该厂应纳消费税2465+2040+2465+3850.4310820.43（元）例 11： 某酒厂为一般纳税人，1996 年 8 月份，销售酒精 50 吨，共使用 200 个包装桶，其中 100 个包装桶不作价而是向客户收取 200 元/ 只押金（含税），共装 售 25 吨酒精，酒精售价每吨 5600 元 (不含税) ；另 100
12、个包装桶每个作价 150 元（不含税）随同25 吨酒精销售，每吨酒精售价 5600 元（不含 税），计算该厂 8 月份应纳消费税。酒类企业销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还均应并入销售额纳税。应纳消费税312094.02515604.7(元)二、从量定额征收消费税的计算实行从量定额征收消费税的消费品有黄酒、啤酒、汽油和柴油 4 种，其计税依据为应税消费品的销售数量。销售应税消费品应纳税额的计算公式：应纳消费税销售数量单位税额销售数量计量单位的换算标准：(1)啤酒 1 吨988 升(2)黄酒 1 吨962 升(3)汽油 1 吨1388 升(4)柴油 1 吨1176 升例 12：某石化厂生
13、产成品油，1996 年 11 月销售汽油 100 吨，取得销售收入 19.1万元，销售柴油 150 吨，取得销售收入 26.2 万元，计算应纳消费税。（1）将汽、柴油销售数量换算为计税的计量单位汽油计税数量1001388138800 （升）柴油计税数量1501176176400 （升）（2）确定适用单位税额汽油适用单位税额为 0.2 元升柴油适用单位税额为 0.1 元升（3）计算应纳税额汽油应纳消费税1388000.227760（元）柴油应纳消费税1764000.117640（元）应纳消费税合计27760+1764045400 （元）如上述某石化厂未分别核算汽、柴油销售数量，且不能提供柴油准确
14、销售数量的凭据，则销售数量按汽油计量单位换算标准换算为课税数量，并从高适用税额，计算应纳税额。（1）将销售数量换算为汽油的计税数量计税销售数量2501388347000 （升）（2）确定适用单位税额按汽油单位税额 0.2 元升计税（3）计算应纳税额应纳消费税3470000.269400（元）如上述某石化厂未分别核算汽、柴油销售数量，但能提供柴油准确销售数量的凭据，则柴油销售数量可按柴油计量单位换算标准换算为课税数量，从高适用税额，计算应纳税额。（1）计算课税数量汽油计税数量1001388138800 （升）柴油计税数量1501176176400 （升）计税数量合计138800+17640031
15、5200 （升）（2）确定适用单位税额按汽油单位税额 0.2 元升计税（3）计算应纳税额应纳消费税3152000.263040 （元）1、某日化厂（一般纳税人）既生产化妆品又生产护肤护发 品，2006 年 5 月发生以下购销业务： 从甲日化厂购入已税护肤品，取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明销售额 160000 元，其中 60%用于生产浴液并销售； 将外购护肤品和本厂新研制的化妆品移送本企业的洗浴中心，其中外购护肤品成本 4000 元，自产化妆品成本 6000 元；将自产的洗发水 2500 瓶和护发素 1000 瓶用于生产二合一洗发香波；本月对外销售洗发水 5000 瓶，不含税单价 17
16、 元，销售护发素 4000 瓶，不含税 单价 20 元，销售二合一洗发香波取得不含税收入 30000 元；销售浴液 6000 瓶，不含税单价 25 元； 当月销售化妆品取得不含税收入 480000 元。为了扩大销路，该厂将化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售，礼品盒取得不含增值税收入 20000 元； 用 2000 瓶浴液与某纸业公司换取等价产品，取得纸业公司开具的防伪税控增值税专用发票，发票已经税务机关认证。要求： 计算护肤护发品本月应纳消费税（消费税税率为 8%，成本利润率为 5%）； 计算化妆品本月应纳消费税（消费税税率为 30%，成本利润率为 5%）； 计算本月增值税销项税； 计算本月增值
17、税进项税； 计算本月应纳增值税。 1、答案:护肤护发品本月应纳消费税：外购护肤品移送本企业的洗浴中心，不缴消费税；将自产的洗发水和护发素用于生产二合一洗发香波，香波应缴消费税。销售护肤护发品缴纳消费税=500017+400020+30000+600025+2000258%=3950008=31600（元）。外购货物准予抵扣的消费税=1600008%60%=7680（元）。本月护肤护发品应纳消费税=31600 一 7680=23920（元）。计算化妆品本月应纳消费税：将化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售，应按化妆品缴消费税； 本厂新研制的化妆品移送本企业的洗浴中心，属于视同销售，应按组价计税：化妆
18、品本月应纳消费税= （480000+20000）30%+6000（1+5%）（1 一 30%）30%= （500000+9000）30%=50900030%=152700 （元）。计算本月增值税销项税：增值税的计税销售额同消费税的计税销售额销项税额=（395000+509000）17%=153680（元）。计算本月增值税进项税：将外购护肤品移送本企业的洗浴中心，属于不得抵扣的进项税，需做进项税额转出处理：进项税额=160000017%+20002517%一 400017%=35020（元）。本月应纳增值税：153680 一 35020=118660（元）。2、某酒厂 2004 年 5 月发生以
19、下业务： 以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒 1 吨并销售，取得不含税销售额 38 万元，货款已收到。 自制粮食白酒 5吨，对外售出 4吨，收到不含税销售额 20万元，另收取包装物押金（单独核算）02 万元。 自产药酒 1200 斤，全部售出，普通发票上注明销售额 72 万元。 从另一酒厂购入粮食白酒 800 斤（已纳消费税 04 万元），全部勾兑成低度白酒出售，数量 1000 斤，取得不含税销售额 25 万元。 为厂庆活动特制粮食白酒 2000 公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为 15 元。要求：请计算该酒厂本月应纳消费税。（白酒定额税率为 05 元/斤，比例税率为 2
20、5%，药酒比例税率为 10%，粮食白酒的成本利润率为 10%）答案:白酒实行复合计税，且外购已税酒精生产的白酒，不准予扣除外购部分已纳消费税；药酒实行从价计税方法。对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，按粮食白酒税率征税：从量计征的消费税=12000051000 元01 （万元）。注：1 吨1000 公斤2000 斤从价计征的消费税3825% 0 95（万元）。销售白酒：从量计征消费税42000054000（元）04（万元）。从价计征消费税20+02（1+17% ）25%504（万元）。药酒实行从价计征消费税：药酒应纳消费税72（1+17%）10%062（万元）。外购白酒勾兑低度酒销
21、售，外购白酒已纳消费税不得扣除，低度白酒按粮食白酒征收消费税。从量计征消费税=100005500（元）005（万元）。从价计征消费税2525%063（万元）。视同销售的白酒：从量计征的消费税200020052000 元02（万元）。从价计征的消费税152000（1+10%）（125%）25%11000（元）1 1（万元）。本月应纳消费税合计：01+0 95+04+504+062+0 05+063+02+119 09（万元）。3 某卷烟厂为增值税一般纳税人，2006 年 10 月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝 200 吨，每吨不含税单价 2 万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发
22、票，注明货款 400 万元、增值税 68 万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶 30 吨，收购凭证上注明支付收购 货款 42 万元，另支付运输费用 3 万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明 支付加工费 8 万元、增值税 1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税，尚未销售。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝 150 吨，生产卷烟 20000 标准箱（每箱 50000支，每条 200 支，每条调拨价在 50 元以上），当月销售给卷烟专卖商 18000 箱，取得不含税销售额 36000 万元。（提示：
23、烟丝消费税率 30；卷烟消费税比例税率 45，定额税率 150元/ 箱）要求：（1）计算卷烟厂 10 月份应缴纳的增值税。（2）计算卷烟厂 10 月份应缴纳的消费税。【正确答案】 （1）增值税：外购、加工烟丝进项税额=681.36=69.36（万元）外购烟叶进项税额=4213%37%=5.67 （万元）销售卷烟销项税额=3600017%=6120（万元）应缴纳增值税=61205.6769.36=6044.97（万元）（2）消费税收回加工烟丝应纳消费税=42（113%）3（17%）8（130% ）30%=20.28（万元）销售卷烟消费税额=3600045%180000.015=16470（万元）生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税=150230%=90（万元）应缴纳消费税=20.281647090=16400.28（万元）4、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004 年 11 月发生以下业务： 本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明价款为23 4 万元； 销售农用拖拉机专用轮胎，开具增值税专用发票上注明销售额 10 万元；
