1、建筑施工企业所得税筹划策略分析摘要：企业所得税避税又被称作合法避税、纳税筹划，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，在不直接触犯税法的前提下规避或减轻其纳税义务的行为。本文主要分析所得税避税筹划的策略，就建筑施工企业的所得税筹划进行具体分析，就存在的问题提出建议。 关键词：合理避税；新税法；避税筹划；建筑施工企业 税收是一个企业的外部成本，税收数额影响着最后的经济效益，所以作为追求股东利益最大化的企业，必须要仔细分析相关的税收政策，进行纳税筹划，采取各种方法把企业的税费降低到最佳状态。建筑施工企业出于对企业长远发展的综合考虑，应认真分析研究国家的税收政
2、策，综合建筑行业的特点，在企业的全渠道积极进行纳税筹划，最大限度地避税，实现现金流的良性循环和企业整体效益的增加。 一、企业所得税避税筹划 （一）所得税避税筹划的概念 企业所得税指的是对中国境内企业（外商投资和外国企业除外）的生产、经营所得和其他所得征收的一种税，也就是对内资企业的收益额（包括来源于中国境内、境外的所得）征收的所得税。 企业所得税避税又被称作合法避税、纳税筹划，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，在不直接触犯税法的前提下规避或减轻其纳税义务的行为。 （二）所得税避税筹划与偷漏税的区别 避税是企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国
3、税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税。避税虽然违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，但避税并不违法，法律上存在合理避税之说。合理避税与非法避税不同，非法避税往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于税负的安排。合理避税又被称作合法避税，是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，从而取得正当的税收收益。 二、所得税避税筹划的策略分析 （一）所得税避税筹划的原则 1.时效性原则 目前我国经济整体正处于发展和转型时期，我国的税法和相关政策处在不断的发展变化之中，这就使得合理避税必
4、须面对现实，及时把握税收法律、法规政策变化，适时筹划，保证避税的时效性，不能因为筹划的滞后导致违反国家的法律政策。 2.风险防控原则 由于合理避税需要经常在税收法律法规政策的边缘上进行操作，这就蕴含着巨大的操作风险。如果盲目地进行避税，其结果可能导致踩线，所以企业在进行合理避税时，必须谨慎操作，防控风险，不能因小利而失大得。 3.全局性原则 企业通过纳税筹划缩小应税额，适用相对较低的税率，合理规划企业各种收入的纳税年度，延缓纳税，进而降低企业的整体税费。企业在进行纳税筹划时，针对企业业务中与所得税相关部分详细了解其法律法规的规定、各种税率、有无优惠政策、法律法规中有无可利用的漏洞。在了解上述情
5、况后，企业要考虑如何精确地利用这些条件进行纳税筹划，从而谋求经济效益最大化。 4.费效最优原则 企业在进行纳税筹划时，应考虑费效最优原则，要遵循市场经济规律，不能在不考虑经济效益的情况下盲目进行纳税筹划。 （二）建筑施工企业的所得税筹划 1.对企业行为的筹划 建筑施工企业进行纳税筹划可以以下方式进行。第一，建筑施工企业可以通过组建集团分公司的方式来平衡税负。第二，建筑施工企业可以通过建立高新技术企业，以此享受财政补贴及税收优惠政策。第三，税法规定，在收购亏损企业时，可以合并财务报表，其亏损可以在五年内抵销，企业还可以通过收购行业内的亏损企业来抵减所得税。 2.合理设置会计科目 企业应当合理设计
6、会计科目以进行日常会计业务处理。不合理的会计科目设置会在无形中加重企业的负担，增加企业的所得税。 3.合理确认企业收入 企业结算收入的多少直接影响施工企业的总利润，影响企业的所得税。根据税法的规定，企业可以按照工程进度或完工的工作量进行收入的确认。由于建筑施工企业的项目一般都不能在一个会计期间内完成，所以逐步确认相关的工程结算收入可以延迟纳税期限，无息使用缴税资金。 三、建筑施工企业所得税避税筹划存在的主要问题 （一）营业收入确认不合理 有的施工企业管理粗放，会计年度确认收入时简单地以收到的钱为依据确认收入。而按照财务会计的原则，收入的确认需要具备两个基本的条件：一是承诺的事项已经充分完成；二
7、是已经收到现金或未来支付的有效承诺。但是，业主的确认往往非常滞后，或者是有的干脆就不确认，原因就是建筑承包商始终处于劣势地位。这就会导致部分承包商的收入确认往往是不实的，国有建筑企业尤其如此。一些上市的建筑企业为了增加本企业的业绩，在确认收入上没有也无法按照会计准则实施，干脆一不做二不休，自己确认收入或按照领导的意愿确认收入。收入确认的不规范导致了应收账款的确认也是不规范的。没有效力的应收账款导致利润往往是虚增的。需要特别指出的是，施工企业对保证金等项目一般都是按照应收账款来记账，这也是虚增收入，或者说是不实收入的一部分。因为对建筑施工行业来说，保证金基本没有全额退回的情况，或多或少都要扣除一
8、部分。 （二）没有合理地利用所得税预缴制度 企业所得税法第五十四条规定，企业所得税分月或分季预缴，预缴企业所得税时，应当按照月度或季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。而在实际工作中，部分财务人员不顾资金时间价值，只从本部门利益出发，为求方便按实际数预缴，根本不顾企业本年度经营实际情况。 （三）为求简单方便，采用简单折旧法 固定资产折旧固定地采用年限平均法，不顾成本的回收速度，也不顾利润的前移。另外，由于建筑施工企业普遍采用项目经理
9、管理制，项目经理对工程项目全面负责。由于公司效益的考核需要，出于自身效益的考虑，项目经理会选择推迟固定资产的入账时间，降低固定资产在本人所负责的项目中提取的摊销数额，从而降低折旧。 （四）存货计价方法不合理 选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，而某些建筑施工企业对存货的发出计价，不管将来物价预期如何，固定采用平均法，从而使企业应纳所得税额无法控制，难以达到避税目的。 四、完善建筑施工企业所得税避税筹划的对策建议 （一）合理确认营业收入 一般来说，营业收入确认越早缴税越多，要从企业角度出发，运用纳税筹划，合理确认营业收入，寻求减少纳税额，减缓缴纳时限。 （二）选择对企业最有利
10、的预缴方式 我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。根据我国税务总局对的规定，企业在预缴所得税后，少缴的所得税不按偷税处理。同时，税法还规定了三种预缴的方式：按缴税期限中实际数额预缴所得税、按照上一会计年度应纳税额的 1/12 或 1/4 预缴所得税、经当地税务机关认可的其他方法。企业应根据自身的实际情况，尽量降低预缴的所得税税额。（三）充分利用固定资产的折旧政策 固定资产折旧在税前准予扣除，在收入已定的情况下，固定资产折旧数额越大，应缴纳的所得税就越少。对折旧计提年限而言，缩短折旧年限有利于加大当期折旧数额，可以降低当期利润。在
11、企业年收入稳定的情况下，增加前期的折旧额，把税款推迟到以后缴纳，可以为企业增加现金流，节约当期资金，减少银行贷款。企业应当加强对施工项目财务检查，定期检查项目固定资产情况，确保企业购置的资产及时入账，避免企业对应计的折旧出现漏记情况。 （四）选择合理的存货计价方法 在施工企业方包工包料条件下，材料成本是工程项目总成本的主要部分，往往占一半以上，施工企业需要大量资金来购买材料。在采购材料时，施工企业选用不同的采购方法会产生不同的经济效益，最佳采购方案是批量订货。同时，选择不同的存货计价方法也将导致不同的存货成本。在预计物价将持续下降时，选择先进先出法计价，可以使期末的存货成本降低，加大本期的销货成本，从而使企业应纳税所得税额减少；反之，在预计物价将持续上涨时，则应选择后进先出法计价，可以使期末的存货成本降低，加大本期成本，减少应纳税额，减轻企业的所得税负担。 （作者单位：山东省东营市公路管理局公路工程处）
