1、浅谈隐性物流成本核算摘要：随着物流成本管理工作的不断深入，加强隐性物流成本的核算已势在必行。本文首先介绍了隐性物流成本的特点，其次分析了隐性物流成本的类型及核算要点，最后指出只有对隐性物流成本有全面的认识和理解，加强隐性成本的核算，才能最终实现对物流成本的有效控制。关键词：物流 隐性成本 缺货成本 近年来，现代物流的发展逐步成为我国经济生活中的一个热点，物流已被人们誉为“第三利润源泉” 。降低物流成本是“第三利润源泉”能否得到充分实现的重要工作，也是物流管理的一项重要任务。但长期以来，我们在物流管理中仍然存在着重视显性物流成本，忽视隐性物流成本的不足。因此，加强隐性物流成本的核算，对于完善物流
2、成本管理有着重要的现实意义。 一、隐性物流成本 在物流过程中，为了提供相关的物流服务，必须占用或耗费一定的活劳动和物化劳动，将这些活劳动和物化劳动以货币的形式来表现，就形成了物流成本，即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。通常来说，物流成本可以分为显性物流成本和隐性物流成本。显性物流成本是指在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出，如在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等；隐性物流成本是指那些并不是企业实际发生的，而在物流管理决
3、策中应该考虑的机会成本，主要包括存货占压自有资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。 按照我国企业会计准则的规定，企业是以实际发生作为确认成本费用的一个基本原则，因此，在企业现行成本核算体系中，显性物流成本已通过各个分散的会计科目在会计记录中得以反映。而机会成本由于没有实际发生，故不能确认为企业的实际成本，因此，隐性物流成本尚未在会计核算中反映出来，它属于管理会计的范畴，是为企业内部加强管理服务的。由此可见，隐性成本隐藏于经济组织总成本之中，但却游离于财务审计监督之外。因此，我们要想全面强化物流成本管理，就需要加强隐性成本的控制，深入探讨其核算方法的问题，这样才有助于物流成本的
4、有效控制。 二、隐性物流成本的核算 （一）库存隐性物流成本的核算 按照美国等国家通常使用的物流成本统计方法，社会物流成本由运输成本、存货持有成本和物流管理成本三个部分构成，各组成部分有各自的构成内容，也有各自测算的方法。其中，存货持有成本是指为保存货物而发生的成本，包括存储、残损、人力费用、保险和税收费用以及存货占压资金的利息。为了在激烈的市场竞争中保持优势，企业不断增加产品的种类与数量，因此，存货几乎成为企业在资产上最大的一项投资，甚至占到其资产的 20%以上，为保存货物而发生存货持有成本也居高不下，如美国存货持有成本约占其存货价值的 1/4，可见，加强存货持有成本的核算管理直接关系到企业的
5、资金占用水平，是企业管理中不可忽视的一部分。 在计算存货持有成本时，一般都是基于 Alford-Bangs 公式的基本原理，将其分为保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费、存货贬值、存货占用资金的利息、存货过时费用等项目。其中，前五项都是实际要发生的成本，可以归入显性物流成本的范畴。而后三项在会计的核算中，并不被当作一项实际的成本，我们可以视之为一种机会成本，归入隐性物流成本的范畴，但这些隐性成本在物流决策中是不可小视的。存货持有成本如下图所示。 社会物流成本中隐性物流成本的核算原理为我们对企业微观物流成本中该项目的核算提供了借鉴。因此，我们可以通过下列公式计算库存隐性物流成本： 库存隐性物流成
6、本=库存平均余额（贬值比率+利息比率+过时比率）其中，贬值比率可以以每年的通货膨胀率为参考；利息比率可以用当年一年期商业贷款率确定，也可以用投资者期望的报酬率作为持有存货的机会成本计算基础；对于过时比率则要考虑不同的行业和产品自身的特点，尤其是产品周期短、竞争激烈的行业，如数码产品、电器等不仅新品推出频繁，而且价格也变化多端， 库存期过长会造成的商品过时、报废，其过时比率可能要比较高，而对于有些价格变动不是很大的产品，过时比率就比较低，甚至可以不计过时成本。 与传统物流成本计算不同，这种物流成本的测算充分体现了现代物流的理念，核算中考虑了存货占压的资金利息等隐性物流成本，这表明，只有在物流成本
7、中包含速度、时间成本和资金成本的内涵，才能真正反映出物流的作用，做出准确的评价。只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才从根本利益上统一起来。当前我国企业的库存量相对较高，库存管理水平偏低，使得库存隐性成本在物流成本中所占的比例更大，应引起企业的高度重视。我们应通过缩短商品流转时间，加快运输、存储的周转速度和提高效率，极大地降低时间成本和资金成本，从而降低物流成本。 （二）缺货成本的核算 1.缺货成本的类型。缺货成本又称亏空成本，是指由于存货供应中断而造成的损失。缺货对企业的危害很大，可导致停工损失、销售业绩滑坡、竞争能力降低、客户忠诚度下降，最终影响企业在客户心目中的形象和企业的声誉。缺货
8、对企业造成的隐性成本一般有以下几种： （1）延期交货。如果客户对企业有较高的忠诚度，即使推迟交货也不会选择其他厂商，愿意等待企业在下一次的正常交货中满足自己的需求，那么企业实际上没有任何损失。但如果客户不同意，企业将会采用以紧急采购或加班生产来解决库存中断之急，通常情况下，紧急采购的开支大于正常采购的成本，速度快、可靠性高的运货方式收费也高，那么这些成本就构成了延期交货成本。从这一角度看，这种成本将在实际的会计核算中发生，也可以说不构成隐性成本的内容，而成为一种显性的附加成本。 （2）失销。目前市场竞争比较激烈，许多公司都有生产替代产品的竞争者，由于缺货，虽然有些客户可以等待延期购买，但仍有一
9、部分客户将取消本次购买或将向另外一个供应商订货。对企业来说，缺货就是失去了销售的机会，减少了原本可获得的利润，虽然还没有丧失客户，但已丧失了顾客满意度，对企业的信誉造成了损失，而且这也意味着从事初始销售的销售人员所付出的辛苦、时间、精力上的浪费，因此，这时的缺货成本是一种隐性的物流成本。 （3）失去客户。由于缺货导致客户离开本企业而永远地转向其他供应商，企业也就失去了未来一系列收入，这就是客户“用脚投票”所产生的缺货成本，此时的缺货损失成本最大，由企业每年从客户身上获得的利润和该客户的寿命期限决定。另外，除了利润损失外，缺货还会造成信誉损失，这种缺货成本也是一种隐性成本，信誉很难度量，在库存成
10、本决策中常被忽视，但是它对未来销售以及企业经营活动非常重要。 可见，实际中三种情况都会对企业造成预期的或现实的成本影响。 2.缺货成本的计算。在企业库存决策中，对缺货损失的估算是十分重要的。缺货成本的确定往往用如果发生缺货发生的期望损失来计算。 为了制定科学的库存决策，保持合理的存货持有量，企业必须确定发生缺货的预期成本。如果发生某次缺货，应先对照缺货成本的三种类型，分析确定缺货可能造成的后果，然后计算与可能结果相关的支出或利润损失。但是在实际工作中，如果每次缺货都计算各自的缺货成本，不仅工作量大而且也很困难，因此，我们可以在充分调查研究的基础上，计算出缺货一次的平均成本，然后根据每期缺货的次
11、数估算每期的缺货成本数额。做法是：首先，通过市场调查分析确定三种缺货成本类型的比例；其次，计算每一种后果的缺货成本；最后，利用加权平均法计算平均缺货成本。计算公式如下： 假设平均缺货成本为 C，三种缺货成本的比例分别为 R1、R2、R3，各自的缺货成本分别为 C1、C2、C3，则C=R1C1+R2C2+R3C3=RiCi。 例如，某企业如果出现产品短缺现象，假设 60%的缺货导致延期交货，延期交货成本为 3 000 元；30%的缺货导致该产品失销，失销成本为 6 000 元；10%的缺货导致失去客户，失去客户成本为 8 000 元。则企业的平均一次缺货成本可如下表所示： 由此可知，4 400
12、元是企业的平均一次缺货成本，如果防止缺货此成本能够节省，因此只要持有额外存货的成本少于 4 400 元，企业就应当持有额外存货来防止缺货。企业可以采用上述方法来确定缺货成本，并利用这些数据对多种物流系统方案进行决策，将缺货成本包含在整个决策过程中将使得决策更加科学合理。 三、总结 在我国现行的会计制度中，由于隐性物流成本不是实际发生的费用，因此在会计核算中往往容易被忽视。然而在实际工作中，隐性成本在物流总成本中占有相当大的比例，是在物流管理和决策过程中应予以考虑的机会成本，这也是与其他物流成本项目的不同所在，因此，我们应对隐性物流成本有全面的认识和理解，加强隐性成本的核算，这样才有助于物流成本的有效控制。 参考文献： 1.江劲松.我国企业物流成本管理研究J.山西财经大学学报，2012， （S2）：47-48. 2.张小华.浅议现代物流成本的管理J.会计师，2012， （19）：33-34. 3.鲍新中，崔巍.物流成本管理与控制M.北京：电子工业出版社，2009.
