1、交通运输业营改增的税负影响分析摘要：随着交通运输业和现代服务业营改增在我国试点的全面展开，交通运输行业在改革中税负发生一定的变化。本文分析交通运输业在营改增中税负的影响及提出应对改革降低税负的措施。 关键词：交通运输业；营改增；税负 一、交通运输业营改增的内容 1.交通运输业营改增的范围。根据应税服务范围注释 ，涉及营改增交通运输业的有陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，铁路运输暂时还没纳入试点范围。 2.交通运输业增值税纳税义务人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人标准
2、暂定为应税服务年销售额 500 万元（含本数）以下，纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论年销售额是否达到 500 万元，均应当申请认定为一般纳税人。 3.交通运输业税率与征收率。交通运输业小规模纳税人征收率为3%，只能开具普通发票，也可以申请由税务机关代开增值税发票。一般纳税人税率为 11%，可以自行开具增值税专用发票。 二、交通运输业营改增的税负影响 1.降低购买运输劳务下游企业的税负。营改增之前，接受交通运输业服务，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。营改增后，从小规模纳税人接
3、受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额 7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。从一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额也就是 11%的税率进行抵扣。比原来多出 4%的可抵扣额，这对下游企业来说降低了运输成本，增强了企业赢利能力。 2.有利于降低协作企业税负。交通运输企业在开展业务时候经常需要将部分运输业务和其他仓储装卸业务分包给其他协作单位，很多时候就是自己的子公司或异地分支机构，但税改前却要按取得的全部收入纳税，承包单位取得的分包收入还要再纳一道
4、税，每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多、税负就越重，重复征税问题严重，企业为避免重复征税而倾向于“小而全” 、 “大而全”的生产经营方式，不利于交通运输业的专业化分工及外包业务的发展。营改增后，由于协作企业可以从上游方提供增值税专用发票用来抵税，消除了重复纳税的负担，不论是在服务定价方面还是业务拓展方面都可以带来不少的好处。这样，整个产业链实现了双赢乃至多赢，也达到了政府结构性减税的目的。 3.交通运输企业税负有升有降。交通运输业小规模纳税人税率为3%，税负跟营改增前相比没什么变化，主要是一般纳税人的税负发生变化。税率从原来营业税的 3%上升至增值税率 11%，税率虽然上升了
5、 8 个点，但营业税是全额计税，增值税的进项税额可以抵扣。交通运输业税负是升是降主要是看可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在营改增后税负增加。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重较大，则税负会下降。交通运输企业外购的燃料、修理费和设备等取得的增值税进项税额在取得增值税专用发票的情况下可以进行抵扣。交通运输企业的主要资本投入是车辆，如果纳入改革试点的交通运输企业大部分车辆都是在营改增试点之前购入的，由于车辆使用期比较长就会在改革初期出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况，但在试点后新购置的车辆可以抵扣，则可以给企业带来大额进项税额， 有
6、利于降低企业税负。 此外，但作为主要成本的路桥费，场地租金，人员工资等无法抵扣，会相应增加税收负担；另外一些交通运输企业发生的车辆加油费支出，修理费支出因不能取得增值税专用发票而发生不能抵扣的情况，也会导致税负的增加。从改革初期来看有些运输企业税负上升，但从行业长远发展来看，随着营改增的全面启动，企业总体税负会下降。 三、交通运输业应对营改增降低税负的策略 1.合理规划纳税人身份。对于中小运输企业而言，可以选择做为一般纳税人纳税，也可以小规模纳税人的身份来纳税。如果纳税人能有较多渠道取得正式的增值税发票则可以申请成为一般纳税人，如果没有多少可抵扣的进项来源，则选择以小规模纳税人的身份来纳税人。
7、 2.完善发票的开具与取得。小规模纳税人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。增值税一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。 “营改增”后，为了取得更多的抵扣额，降低企业的纳税成本，为了能够取得尽可能多的增值税专用发票，在选择供应商时要通过合格供方的比价，优中选优，必须对合作中的分包商是否具有专用增值税发票开具资格进行认真审核，而且在以后进行分包合同签订过程中也要将这一要素作为重点考虑的问题。如果所需要合作的分包商属于小规模纳税人，不具备专用发票开具资格，那么就要在合同中进一步规定负税转嫁细则，从而最大限度降低纳税额度。其次，要加强对发票开具时限的管理，因为不是所有时间内开具的发票都能够顺利地用于进项税抵扣。 3.积级推进企业资产更新换代。 “营改增”后，企业新购入的固定资产进项税额可以抵扣。对于处于平稳发展的交通运输企业，可以将落后的设备、运输工具尽快出售，购置技术较为先进的更能提高企业经营效率的资产，这样既能够增加当期可抵扣进项税，又能激励企业尽快淘汰落后设备，提高生产能力和安全系数。增强经济效益。 参考文献： 1雒 艳：营改增对交通运输业及其上下游企业的影响分析J.商业会计，2013，4. 2周 敏：营业税改增值税对企业的影响分析J.现代商业，2012，4.
