1、会计职业判断有效性探析摘要：在阐释什么是会计职业判断有效性的基础上，剖析了影响会计职业判断有效性的诸多因素并分析其我国之现状，最后，提出了提高我国会计职业判断有效性的具体措施。 关键词：会计职业判断 有效性 影响因素 一、会计职业判断的有效性 会计职业判断是一个主观见之于客观的过程，它影响着会计信息的质量。本文将会计职业判断按会计人员的主观判断和选择是否反映客观经济实质，分为有效的会计职业判断和无效的会计职业判断。有效的会计职业判断是指对经济事项经济实质的客观或准确判断并选择恰当会计政策和会计估计。无效的会计职业判断或因对事项经济实质的误断而导致不恰当的会计政策和会计估计，或者虽然判断客观或准
2、确，但基于私利、迫于压力等而故意选择不恰当的会计政策和会计估计而滥用会计职业判断。所以，会计职业判断有效与否，一方面取决于判断的客观性或准确性，另一方面受制于选择是否严格基于判断和会计准则，前者决定于会计职业判断能力，后者决定于对职业判断进行约束监督及激励的制度安排。 综上，本文认为会计职业判断的有效性是指会计人员在会计确认、计量、报告过程中，面对不确定经济事项，选择会计政策和进行会计评估时，利用自己高水平的职业判断能力，对事项的经济实质做出客观或准确的判断，并选择恰当的会计政策和会计估计的一种状态。无效的会计职业判断，要么因会计人员职业判断能力所限，要么滥用会计职业判断，或者两者兼而有之，选
3、择不恰当会计政策和会计估计的一种状态。因此，提高会计职业判断的有效性是提高会计信息质量的一个重要方面。二、会计职业判断有效性的影响因素及现状分析 会计职业判断能力是会计职业判断有效的前提和基础，同时也是会计职业能力体系中最重要的组成部分。根据 IFAC 于 2003 年 10 月发布的国际教育报告框架 ，职业能力指的是在真实工作的环境下，按照既定标准实现职责的能力，而能力指的是职业知识、职业技能以及职业价值观。职业知识包括一般知识、会计与相关知识、信息技术知识、组织与经营知识；职业技能通常是通过教育与职业经验相结合所获得的，包括智力技能、人际关系技能、交流技能；职业价值观更大程度上考虑的是维护
4、会计行业与整个社会的利益，包括承诺保持正义、客观、独立，遵照职业准则关注公众利益和承担社会责任，致力于终身学习等。借用会计职业能力的基本定义，会计职业判断能力是指具有会计、财务与相关知识和经验的会计人员在面临不确定性经济事项，选择会计政策、进行会计估计时，能根据会计内外环境和既定职业标准（如基本准则、具体准则） ，能作出准确或客观的判断并能选择恰当的会计政策和会计估计的能力。这种能力只是一种潜能，要将之转化为现实的能力，一方面靠自律（职业价值观） ，另一方面靠约束、监督、激励等的制度安排。 会计职业判断能力的影响因素主要包括会计行为主体拥有的知识、经验和共同会计价值观。知识一般包括三个层次：对
5、整个世界的知识、一般会计知识（基本准则或财务会计概念框架、具体准则）与特定判断任务相关的知识（如生产、技术知识） 。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更优地解决。王建新认为，共同会计价值观是会计行业内部长期发展形成的职业道德、职业信念和职业理想，它源于会计实践，融合于会计从业人员的职业行为，渗透到从业人员的职业意志之中，它对于会计职业判断具有相当隐性约束力。 总的来说，我国会计人员虽然数量庞大但整体素质不高，职业判断能力不强。张俊端、刘东霖问卷调查结果表明，我国目前财经类人才已具备一定的财经专业基础知识，但缺乏实际应用与综合实施能力；财经类人才的团队协调与合作能
6、力较差；财经类人才在实际工作中创新性不高。林志军、熊筱燕、刘明研究表明中国会计教育的知识结构仍然较为狭隘，具体表现在跨专业学科知识尚未得到足够的重视，此外，对于技能的培养方面也相对薄弱。截止 2004 年底，我国持证会计人员已达到956 万人。而在我国 956 万的持证会计人员中，百分之八十七点八七是大专学历以下的，他们现有业务素质和专业技术能力显然难以达到高级会计人才的要求。除上述影响会计职业判断能力的因素之外，笔者认为至少还包括：会计人员缺乏必要的生产、工艺技术等方面的知识；共同会计价值观尚未形成；会计人员专业知识结构中基本准则或财务会计概念框架知识的严重缺乏，导致不能把握具体准则的精髓，
7、更有甚者读不懂具体准则或者理解不全面；会计人员逻辑思维能力较差；会计人员综合素质不高，职业判断意识不强等。究其原因，其一，我国长期的制度规范致使会计习惯于“依葫芦画瓢” ；其二，我国会计高等教育在师资队伍建设、教材建设、实验实训基地建设以及教学手段和方法等方面不尽人意；第三，会计人员继续教育大多流于形式；第四，我国属于发展中国家，经济较落后，会计实践水平不高；第五，财政部门监督不力，从业人员中还有不少非法执业者。 三、提高会计职业判断有效性的举措 （一）提高会计职业判断能力 1.高等会计教育体系创新 高素质的会计人才需高水平的高等会计教育。高等会计教育必须从师资队伍建设、理论及实践性教学以及实
8、习基地建设等入手。首先，加快建立一批既有较高理论水平，又有较丰富的实践经验的双师型教学队伍。其次，改革传统的教学方式，积极探索和尝试启发式、案例式教学方式，向学生传授理解规则方面的知识，培养学生的研究分析和判断推理能力及终身学习的能力。第三，拓展教学内容，如：加大基本准则或财务会计概念框架的教学力度，增开生产工艺技术方面的课程，注重合理的知识结构，强化学生逻辑思维能力的培养等。第四，充分利用实践性教学环节，培养学生创新精神和动手能力。 2.加强对从业人员继续教育管理 社会经济环境的不断变化，会计知识更新周期缩短。它要求会计人员必须不断学习，包括他们自觉学习和财政部门组织的继续教育。财政部门应加
9、强对后续教育的组织与管理，从师资队伍、教学内容和教学方法等方面严格把关，使继续教育落到实处。 （二）努力消除影响会计职业判断能力有效运用的不利因素 1.充分挖掘基本准则理论价值 通过大众化会计教育、高等院校的学历教育、相关从业人员的继续教育，使投资者、债权人、政府监督者等利益相关者了解、熟悉基本准则 ，引导他们形成正确的会计观，提高他们会计参与的积极性，增强其会计博弈能力。 2.提高会计职业道德水平 首先，应建立健全会计职业道德体系；其次，加大会计职业道德教育的力度；其三，净化会计职业道德环境；最后，完善会计职业道德的奖惩机制。 3.制度完善 （1）提高公司治理效率。改善外部治理。主要措施是：
10、培育和发展我国的经理市场、控制权市场；大力发展资本市场并提高其效率。利用这些外部市场驱动理性的管理者为追求自身效用最大化而追求利益相关者利益最大化。完善内部治理结构。一个有效的公司治理结构能够给管理者及控股股东以适当的约束，使其行为符合利益相关者的利益，并且股东对其经营行为不满意的有能力解除不称职的管理者。根据目前内部治理存在的问题，应采取下列措施提高其效率：首先，改革股权结构，降低控股股东的持股比例，使国有股向非国有股转变，非流通股向流通股转变，大力引进、发展机构投资者，以约束控股股东与经营者合谋操纵盈余；其次，通过扩大独立董事的规模，提高其能力和意愿，改善其履职环境，改革独立董事聘用机制，
11、提高独立董事的监督力，进而提高董事会的独立性，减少内部人控制；第三，作为债权人的银行有权列席董事会会议；第四，强化控股股东的法律责任，引进股东集体诉讼和代表诉讼制度；第五，成立全部由独立董事组成的审计委员会，负责注册会计师的聘用、解聘和审计收费和主管内部审计工作；第六，提高监事会的独立性，加强监事会和审计委员会监督职能的互补性；第七，改变单纯以会计盈余为基础的管理者激励报酬契约结构，在管理报酬契约中应用股票期权等，以预防管理者利用其控制权操纵会计信息。 （2）优化政府监管。首先，成立隶属于全国人大的会计信息监管委员会，负责对政府监管者进行协调和再监督；第二，制定符合中国国情的财务会计概念框架，
12、以取代目前的基本准则，为会计职业判断提供良好的土壤：第三，根据会计人员职业判断能力培养的要求，合理设计会计专业技术资格考试、注册会计师考试的内容和方式，发挥考试的指挥棒作用：第四，政府监管部门应从动机诱正、过程控制及结果监督和惩戒三维角度治理会计行为异化：第五，建立监管的长效机制，同时，着眼长远，处理好法治与德治、惩办与教育的关系：第六，提高监管人员监管能力和职业道德水平，提高监管效率。 （3）提高注册会计师执业水平。如前所述，注册会计师的独立审计是会计职业判断的外部监督机制，是对会计职业判断的再判断。因此，提高注册会计师的质量对提高会计职业判断的有效性具有极为重要的意义。首先，改善注册会计师
13、执业的环境，提高注册会计师及事务所的独立性。其次，提高注册会计师的职业能力和职业道德水平；促进会计师事务所之间的合作，以形成若干大型事务所来提高市场集中度：提高行业进入壁垒：打破审计市场的地域性等等，以提高审计质量。第三，证监会及注册会计师协会等部门应加大对违规注册会计师及事务所的惩治力度。参考文献： 1财政部会计司.关于我国上市公司 2007 年执行新会计准则情况的分析报告J.会计研究，2008（6）：19-30. 2雷光勇，刘慧龙.上市公司会计行为异化：三维治理与监督改革J.会计研究，2006（7）：9-14. 3王建新.培育与塑造有中国特色的共同会计价值观J.会计研究，2008（7）：25-33. 4张俊瑞，刘东霖.我国人才市场对财经类人才需求状况的调查分析J.会计研究，2005（9）：75-79. 5林志军，熊筱燕，刘明.中国会计教育中知识及技能要素的发展J.会计研究，2004（9）：72-81.
