1、基于会计准则下的“目标导向”法在会计核算中的应用【摘要】 在会计核算中，很多看似不同的核算均可以使用“目标导向”的方法，这一规律使核算简便而正确率高。目标导向法使会计核算简便而易于理解，可应用于交易性金融资产公允价值的调整、资产减值准备的计提和财产清查处理等会计核算之中，在使用时应遵循我国会计准则。 【关键词】 目标导向 会计核算 会计准则 一、目标导向的内涵 美国证券交易委员会（SEC）向国会提交研究报告，提出一种会计准则的制定模式目标导向的新观点。目标导向强调目标的作用，力图克服“规则”过于复杂、而“纯原则”又过于言简意赅及要求高水准职业判断的缺陷。目标导向的会计准则，可以清晰地反映交易和
2、事项的经济实质，有利于增强会计信息的实质可比性，比较容易理解，适用范围较广，也有利于会计准则的国际协调，所以在我国会计实务中有很强的可操作性。在会计核算中，可以找出核算的“目标” ，以目标为“导向” ，计算出距离目标的距离，在遵循会计准则的前提下准确到达“目标” 。 二、目标导向的核算应用 1、交易性金融资产期末价值的处理 交易性金融资产应使用公允价值计量。期末，交易性金融资产的账面价值应反映其公允价值。公允价值与账面价值不相等的，应将账面价值调整成公允价值，其差额计入当期损益。在此项处理中，应以公允价值为“目标” 。 （1）假如 2014 年 1 月 7 日，甲公司以 200 万元的价格购入
3、丙公司发行的股票，另支付相关税费 10 万元，准备短期持有，假如半年调整一次价值。则购入股票时甲公司会计分录应为： 借：交易性金融资产成本 2000000 投资收益 100000 贷：银行存款 2100000 （2）2014 年 6 月 30 日，上述甲公司购买的该笔股票的市价若为207 万元。则甲公司应将该股票的账面价值调整成公允价值（市价） ，此时的市价 207 万即为要达到的“目标” 。而该股票的此时账面价值为成本200 万元，账面调增 7 万元即可达到“目标”要求，则甲公司应做如下会计处理： 借：交易性金融资产公允价值变动 70000 贷：公允价值变动损益 70 000 （3）假如 2
4、014 年 12 月 31 日，该笔股票的市价为 203 万元。那么此时的市价 203 万即为要达到的“目标” 。而此前该股票的账面价值已经调整为 207 万元，现需调减（207-203）4 万元即可达到目标值。则甲公司确认该笔股票的公允价值变动时的会计处理为： 借：公允价值变动损益 40000 贷：交易性金融资产公允价值变动 40000 经过以上的不断调整，可以使企业的交易性金融资产的期末价值表现为当时的公允价值，从而符合我国企业会计准则的要求。在期末要正确确定各自的“目标” ，再以该目标为导向进行增减调整，以准确快速地达到“目标” 。 2、资产减值准备的核算 目标导向方法广泛应用于企业资产
5、减值准备的计算与账务处理中。 第一，坏账准备的计提。大多数企业因各种原因赊销货物而存在应收款项，应收款项可能有一部分无法收回形成坏账，企业应按会计准则规定计提坏账准备。虽然计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等，但综合看来，均是使“坏账准备”账户的余额在期末达到既定的“目标” 。 假设宏达企业采用应收账款余额百分比法计提还账准备，该企业根据实际情况评估出坏账准备的提取比例为 1%。 （1）宏达企业 2012 年末应收账款余额为 640000 元，假设坏账准备科目在 2012 年初余额为 0。 该企业 2012 年应提坏账准备=6400001%=6400（元）
6、宏达企业的会计处理如下： 借：资产减值损失 6400 贷：坏账准备 6400 （2）2013 年宏达企业发生坏账 7000 元，该年末应收账款余额为900000 元。 2013 年该企业发生坏账损失时，会计处理如下： 借：坏账准备 7000 贷：应收账款 7000 宏达企业 2013 年年末坏账准备账户的“目标”余额为： 9000001%=9000（元，贷方） ，而上期期末余额为 7000- 6400=600（借方） ，要达到目标数，则该企业 2013 年末应提坏账准备=9000-（-600）=9000+600=9600（元） 根据上述计算结果，宏达企业的会计处理如下： 借：资产减值损失 96
7、00 贷：坏账准备 9600 （3）2014 年宏达企业未发生坏账损失，该年度末应收账款余额为600000 元。 该企业 2014 年年末坏账准备账户的“目标”余额为： 6000001%=6000（元，贷方） ，而上期期末坏账准备的金额为 9000（元）（贷方） 。要达到目标数，则应冲销坏账准备 9000-6000=3000（元） ，即宏达企业 2014 年末应提坏账准备金额为-3000 元。 根据上述计算结果，该企业的会计处理如下： 借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失 3000 宏达企业各年末为达到“目标” ，需要进行的会计处理如表 1 所示。 账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来计提
8、坏账准备的方法。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法注重的是期末坏账准备应有的余额，在实务上，均把应有余额作为调整的“目标” 。 销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比计提坏账准备的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额（或赊销总额）的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额，销货百分比数额即是“目标”数额。 个别认定法是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账
9、损失的方法。例如甲公司通常是根据欠款单位应收款项的 3%来计算坏账准备，但如果某一企业有明显的还款困难迹象，甲公司就可以对该企业的应收款项按 10%计提坏账准备金。个别认定法对坏账准备计提的依据是客户的信用状况和偿还能力，计提坏账准备的比率根据对方信用状况不同适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算出坏账准备的“目标” 。 第二，存货跌价准备的计提。期末，企业的存货如果出现了跌价，则要计提存货跌价准备，将存货的成本调整为可变现净值，可变现净值即为要达到的“目标” 。假如企业的甲产品其可变现净值为 400 万元，账面成本为 4
10、80 万元，可变现净值小于账面成本应计提存货跌价准备，其“目标”金额为 400 万元，所以计提存货跌价准备金额 80 万元。会计分录为： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 800000 贷：存货跌价准备 800000 第三，长期资产减值准备的计提。长期资产如“长期股权投资” 、“固定资产” 、 “无形资产”期末可收回金额低于账面价值，即为减值。可使用目标导向法应将账面价值调整成可收回金额。可收回金额即为其调整的“目标” 。 如甲机器设备的账面价值为 38400 元，经减值测试可回收金额为37000 元。则应将账面价值 38400 元调整为目标价值 37000 元，应调减固定资产价值 1400
11、 元。应借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备 1400”，贷记“固定资产减值准备 1400”。 需要注意的是，根据我国最新的会计准则规定，对于固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值准备，一旦计提后，在以后会计期间不得转回。所以期末在确定“目标”时，应把以上因素考虑在内，才能确定出准确的“目标” 。 3、财产清查的处理 财产清查中若出现“盘盈”或“盘亏” 。在批准处理之前，应根据“盘存单” 、 “账存实存对比表“等原始凭证，将账面数调整成实际数。核算时，实际数则为调整的“目标” 。例如宏达公司在现金清查中发现现金短缺 200 元。在批准前，根据“现金盘点报告表”所确定现金的盘亏数，
12、应将账面数调整成实际数，现账面比实际多出 200 元，所以要将账面调减 200 元，才能使账面数与实际数相等。则宏达公司应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 同样，若财产清查中出现“盘盈” ，则账面数会比实际数少，应将账面数调增以到达实际“目标” ，调增数额为盘盈数。 三、应用目标导向进行会计核算需要注意的问题 目标导向方法虽然可以广泛应用于企业的会计核算，但使用这种方法时要注意以下几点。 1、确认目标时要符合会计准则 使用目标导向方法时，整个核算过程要符合我国会计准则的要求。如存货“可变现净值”的确定，长期资产“可收回金额”的确定。这些金额是会计核算要达到的“目标” ，其确定必需符合会计准则要求，不能有主观随意性。 2、正确区分目标与现实 在应用“目标导向”法进行会计核算时，往往是将“现实”调整为“目标” 。所以需要明确区分二者，才能填制出正确的记账凭证，做出正确的账务处理。 3、达到目标方法要合规 正确确认现实与目标之后，可能有多种方法可以达到目标，但达到目标的方法要符合企业的实际相关的财经法规。而不能为了达到目标进行不符实际的人为调整。 【参考文献】 1 中国注册会计师协会：会计M.北京：中国财政经济出版社，2012. 2 王仁平：财务会计报告编制中的目标导向J.中国注册会计师，2011（3）. （责任编辑：徐悦）
