1、基于新税法下的企业纳税筹划分析摘 要：自 2008 年 1 月 1 日起，我国开始施行新的企业所得税法，并在各级地市展开了“营改增”试点，新税法的颁布实施促使各大企业进行新一轮的纳税筹划。纳税筹划属于财务管理的范畴，是一种典型的企业理财活动，对企业的发展有重要影响。在外部税收环境改变的情况下，企业如何通过合理的纳税筹划降低企业税收成本，将是提高企业经济效益的重要手段。 关键词：新税法；纳税筹划；企业所得税 中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0077-02 纳税筹划的目的虽然是降低企业纳税成本，但是与逃税有着本质的区别，纳税筹划是在法律权限范围内
2、，利用合法、合理的手段降低企业税负的一种措施。纳税筹划不仅发生在税收计算阶段，而是贯穿于企业的整个经营活动中，企业在计算应缴税款之前，就可以通过管理经营活动来降低缴税额度，从而降低企业税负。新税法颁布实施后，在原税法的基础上，对纳税人、税率、税收优惠政策等方面进行了改动，外部政策的变化使得企业需要进行相应的纳税筹划方案调整，以实现自身税负的最小化和利润的最大化。 一、从纳税人的角度进行纳税筹划 从纳税人的角度进行筹划需要在法律规定的范围内，确定最佳的纳税人身份，由于纳税人身份的选择只有在企业建立时可行，因此这种方法操作起来比较简单，在降低企业税负方面也更加显著1。新税法对不同企业的纳税政策不同
3、主要体现在以下两个方面：一是由于企业的组织形式不同导致企业的税负不同，如个体工商户、合伙企业、个人独资企业所承担的税负就有很大的差异。二是企业的规模也与税负有一定的关系，这也为纳税筹划提供了可能，如我国对小型企业的征税税率仅为20%，但是针对其他大型企业的税率却高达 25%。 为了进一步阐述如何从纳税人的角度进行纳税筹划，本文将举例分析。如某 A 企业是小型企业，企业负责人为甲，经营方式为承租，每年需上缴租赁费 8 万元，A 企业在 2014 年的经营所得共计 22 万元，如果按照原企业营业执照纳税，那么甲除了要缴纳企业所得税外，还要缴纳承租行为产生的个人所得税。因此，甲可以将 A 企业的性质
4、变更登记为个体工商户，其仅需要承担个人所得税，无须再缴纳企业所得税。从这个案例可以看出，通过变更纳税人身份（企业个体工商户） ，甲的税负明显降低，从而达到了纳税筹划的根本目的。 二、从计税依据的角度进行纳税筹划 企业最终的应缴税额是根据一定的计税依据乘以相应税率计算得出的，在税率不变的情况下，计税依据直接决定着企业的应缴税额，一般来讲，税基与纳税人的应缴税额是呈正比的。因此，可以通过合理选择计税依据控制税基来降低企业税负2。以企业增值税为例，新税法对不同的销售方式制定了不同的计税规定，因此在计算增值税时，可以选择税负最低的销售方式，根据新税法的相关政策，折扣销售方式可以将销售额和折扣额放在一张
5、发票上共同处理，或者分开处理，前者的计税金额为销售额减去折扣额的剩余部分，而后者的计税金额则包括折扣额3。为了进一步阐述如何从计税依据的角度进行纳税筹划，本文以销售方式变更为例分析。某服装销售企业为了打折促销，服装原价为 200 元，规定一次性购买 5 000 件以上的可以给予 10%的折扣，打折之后，一件服装的价格为 180 元，如果该企业并没有将销售额和折扣额写在同一张发票上，那么企业应当缴纳的税额为：2005 00017%=170 000 元，其中17%为税率，如果该企业通过纳税筹划，将销售额和折扣额在发票上分别注明，那么该企业应当缴纳的税额就变为：1805 00017%=153 000
6、 元，企业减少的税额为：170 000- 153 000=17 000 元。 三、从税率的角度进行纳税筹划 税种不同，计算税额的税率也就不同，即使是税种不同，也会因税基不同而产生税率差异，企业可以通过纳税筹划，改变税基分布来适应税率较低的税种4。 如某企业缴纳增值税时的销售额为 150 万元，属于增值税的一般纳税人，适用税率为 17%，该企业销售税额中需要抵抗的进项税额较少，仅有 10%，其增值率为：（150-15010%17%）/150=15.3%，与小型企业3%的纳税税率相比高许多倍，由于小型企业可以转化为一般纳税人，但是一般纳税人不可以转化为小型企业。因此，该企业可以拆分成两个较小的企业
7、，假设每个小型企业的销售额分别为 75 万元，那么按照 3%的税率计算，两个企业需要缴纳的增值税为：753%2=4.5 万元，拆分前企业需缴纳的增值税为：15017%-15010%17%=22.96 万元，通过变更企业规模适应更小的税率，该企业总共减少的税额为：22.96-4.5=18.46万元。由此可见，选择适用较小的税率可以有效降低企业税负。 四、从税收优惠政策的角度进行纳税筹划 新税法为了促进社会公益事业的发展，鼓励企业员工参与社会活动，制定了新的优惠政策，企业可以从优惠政策的角度来获得纳税福利，如此一来，不仅降低了企业税负，而且还为企业创造了更好的社会声誉。在税收优惠政策方面，企业通过
8、两种途径来降低税负，一是合理确定企业工资福利待遇。企业的工资福利待遇在计算纳税金额时是可以不包括在内的，员工工资和福利在一定的额度内可以予以扣除。新税法为了鼓励企业对员工进行职业培训，还特别规定企业的培训费用可以归到之后的会计年度进行结转，因此，企业可以在规定的范围内提高员工的工资福利，加强员工培训，这样不仅降低了企业税负，而且还提高了企业员工的职业素养5。二是充分利用公益支出的扣除项。企业参与社会公益事业，不仅能够提高企业的社会知名度，而且还可以获得多重经济效益，新税法规定参与公益事业的企业，可以在年度总利润的 12%以内扣除相应纳税额度，因此，企业可以通过一系列的公益活动来进行纳税筹划，减
9、少部分纳税金额。 五、结语 纳税筹划是在法律允许的范围内通过合理规划来降低企业税负的一种有效手段，是体现企业市场适应能力的一种表现形式，通过合理的纳税筹划，能够最大限度的降低企业应缴税额，增加企业利润。 参考文献： 1 李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施J.金融经济，2014， （2）：160-162. 2 雷蕾，毕伟光.新税法体制下的房地产开发企业纳税筹划J.产业与科技论坛，2014， （12）：255-256. 3 蓝勇平.基于内部人控制的企业所得税纳税筹划博弈分析同一控制人下的企业视角J.管理学家：学术版，2012， （4）：25-33. 4 赵丽英.关于企业纳税筹划与国家增加税收之间的矛盾与解决方案J.商场现代化，2012， （20）：135-136. 5 原炜.中小企业税收筹划的风险防范思考与新所得税法下的纳税筹划论述J.商场现代化，2012， （32）：70-72. 责任编辑 陈丽敏
