1、内部审计在企业内部控制建设中的作用【摘要】 内部审计作为一种企业组织内部客观独立的监督评价活动，正越来越受到企业内部的重视，在企业建设中发挥着举足轻重的作用。本文从内部审计出发，结合了国内外对于内部审计的定义与认识，围绕着内部审计下的企业内部控制展开叙述，对内部审计在内部审计部门的控制建设中的作用做了更加深入的研究，并进一步阐明内部审计是企业内部控制建设中的重要作用，以加强人们对内部审计在企业内部控制建设中的作用更深的认识。 【关键词】 内部审计 企业内部控制 应用 建设作用 内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强
2、管理，提高经济效益。就现代企业制度而言，内部审计部门就是依照相关法律法规制度对企业进行合理化规定，有效地整合人力、物力、财力等资源，从根本上解决企业经营权与所有权的分离，促使企业把全部的注意力转移到提高效益上。通过内部审计部门把关的经营管理，企业可以建设建立规范的法人治理结构，更好的促进企业资产保值增值。由于企业自我经营、自我发展的需要，因此迫切需要完善自身的内部审计部门的控制系统，强化内部审计的约束机制。 一、内部审计 1、内部审计的定义 2001 年 1 月国际关于内部审计师协会（IIA）发布新版的国际内部审计专业实务框架对内部审计的全新定义为：内部审计是一种客观独立咨询活动，旨在确认增加
3、价值以及改善企业的运营。内部审计通过应用规范系统的方法，评价并改善企业风险管理、控制以及治理过程的效果，以帮助企业实现其目标。 我国现行的内部审计主要是按照 2003 年 6 月中国内部审计协会所发布的内部审计准则对内部审计的方案，即“内部审计是针对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ” 2、对内部审计的认识 在我国现行的企业内部审计制度中，内部审计的独立性包含两种，一种是内审人员履职时免受威胁，另外一种是审计企业机构的独立，即与企业总体汇报关系的独立。这两种企业内部审计制度使得企业内部审计更具法律性。内部审
4、计是以评价和改善风险管理、控制和提高公司治理流程有效性，帮助企业实现其目标等为目的；内部审计的关注领域主要侧重于经济活动的目标达成、合法合规、经营效率等；内部审计的业务范围包括以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的审计活动；内部审计的审计标准则是非法定的公认方针和程序，如 IPPF；内部审计的专业胜任能力要求从业人员具备较高的管理知识水平，以帮助企业实现其目的，改善机构的运作，增加价值，因此要求内部审计人员应具备较高的管理水平与知识。 二、企业内部控制建设及其要素 企业内部控制是针对专业管理制度基础，以重点防范风险、有效监管为目的，全方位建立过程的控制体系。要素包括：内部环境、控制活动、
5、风险评估、内部监督、信息与沟通。其中，企业内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、内部审计、企业文化以及社会责任等，这些都是企业实施内部控制的基础。企业内部控制建设控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。企业内部控制建设风险评估是企业及时系统分析识别经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理整合风险评估，做出应对策略等。企业内部控制建设内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，包括日常监督检查和专项检查，以此评价内部控制的有效性，针对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。企业内部控制建设信息与沟通是企业准确、及时地收集传递与内部
6、控制相关信息，以确保信息在企业内部、外部之间进行有效沟通交流。 三、内部审计对企业内部控制建设 1、内部审计对企业内部控制建设的应用 内部审计对企业内部控制建设的应用可以从以下的几个方面入手，分别是：实物、账务、规则、责任人等。以实物为例，审计部门可以对企业内部的存货、固定资产以及货币资金的时点状态、期间状况进行合理审计。如：固定资产构建及处置审计、存货清查审计、资金收支审计等。以账务为例，审计部门可由因销售商品、提供或者劳务产生等的债权债务产生依据，对企业销售过程和时间状态进行审计。如：账期审计，回款期审计，坏账审批审计。以规则为例，内部审计可以对企业内部制度、任务、计划、标准、流程等执行的
7、过程以及结果进行审计。如：目标完成情况审计，供应商入围政策执行审计，采购审批流程审计，预算执行情况审计，折扣权限与审批审计。以责任人为例，内部审计可以对企业经济责任人进行期间责任、期末状态等进行审计，如：责任人目标成本审计，负责人经济责任审计。 2、内部审计对企业内部控制建设的作用 企业内部执行预算方面，内部审计可设定预算系统的功能，根据设定预算项目以及财务，实现财务数据与预算数据、财务指标与预算数据、预算指标对比分析，找出差异的原因，监管企业内部专项经费，专项经费来源总额和分项金额以及支出总额和分项金额来检查专项经费的来源和支出的执行情况；检查收支执行情况是否存在超支现象，检查专项经费支出是
8、否存在串户和不规范核算情况。监督企业内部销售业务，对销售业务的监控，使销售数据在系统中实时更新，这样可以及时对销售的收入、单位成本、单位利润等销售数据进行分析，使企业管理人员能及时掌握市场状况，尤其是同一产品在不同市场的销售价格等情况，以便做进一步的市场战略调整。 企业内部财务管制方面，系统中财务系统的实时监控，是通过相关监控程序对财务核算系统中日常核算数据进行实时跟踪、监督来实现的，如果财务核算系统的处理出现背离审计界限或参数的情况，监控程序会自动向审计人员发出信号。控制企业内部财务规范以及现金坐支：可以根据现金坐支检查公式进行监控。异常凭证监控：审计人员可以根据会计制度和内部财务制度的规定
9、自行定义异常凭证中的科目对应关系，凭证发生时系统可以及时提示并记录这些异常对应关系凭证，并提示这些异常凭证所涉及的内控制度缺陷。 分管企业内部财务分析方面，允许设置、组合财务分析工具提供的方法，定义分析的标准，以及违反标准的结论，形成具体的分析方案，并且每一条分析，可以预先设置其分析结果，通过分析的结果可以发现管理过程中发生的问题。设置疑点分类监控的方法，将在审计作业过程中发现的审计疑点根据重要性原则进行监控提示，帮助审计主管明确审计详查的方向。控制企业内部经济指标方面，系统定义好的经济指标，设置指标数值范围、指标数值趋势、指标同比数、指标预算数的控制。对现金、银行存款账户大额收支监控限额的设
10、定，对收支的金额过大或数量过多时，监控程序会自动向审计人员发出预警信号。 审计企业内部相关作业方面，帮助审计工作人员依照法律规定和企业授权开展审计监督作业，实时监控，及时预警和查处违法违规问题。并通过对审计作业实际进度和计划进度进行比较，设置计划进度，完成差异指标监控，当出现较大差异时，及时进行监控提示，帮助审计主管及时了解在审计作业中可能存在的问题及严重程度。监督企业内部重大违规金额方面，可设置违规金额分类标准的方法，监控在审计作业过程中查清的违规金额，帮助审计主管根据重要性原则进行监控提示，提示审计主管审计项目在违规金额方面的重大程度。对企业内部违规问题应急，设置对违规问题重要性标准，监控
11、在审计作业过程中违规问题的属性和重要性，帮助审计主管判别问题严重性程度，提示审计主管审计项目在违规问题方面的严重程度。 3、内部审计对企业内部控制建设的未来发展趋势 新形势下，企业内部审计呈现出总体发展趋势为：内部审计由合规导向型向管理导向型转变，使审计工作方法标准化、职能组织集中化；通过内部审计机制培养企业自己的经理。 内部审计由合规导向型向管理导向型转变。企业调查显示，有三分之一的企业内部审计为管理导向型或偏向管理导向型，以增加企业内部审计的附加值；大型国有企业应努力向国际接轨，从传统的合规导向型内部审计转向管理导向型内部审计，帮助企业提升价值。内部审计工作方法在企业范围内逐步标准化。企业
12、调查显示，67%的企业的内审标准化处在一个平均水平，掌握高标准化内部审计体系企业比内部审计标准化开展度低的企业多出了 17%。内部审计职能组织由分散化管理向集中化管理转变。内部审计职能的集中化管理有助于企业执行较为简单的标准化审计流程，同时确保企业更加有效地部署内部资源。由此可见，大部分的国际大型企业都对其内部审计职能进行集中化的管理。这种方式不仅有利于内部审计资源的调动，也增加了内部审计在企业内的独立性以及公司董事会对内部审计的管控。大型国有企业应努力与国际先进实践靠拢，集中化管理内部审计职能，促进企业内部审计的转型。 企业倾向由内部审计机制培养自己的经理。企业完成了对内部审计人员要求上的重
13、大转变，内审成为准经理培养的一个重要步骤，审计师成为企业各业务职能部门准经理的候选人。调查显示，大部分（80%以上）的企业采用了招聘合乎岗位需求的审计师，并通过行之有效的职业生涯培养方法，最终使审计师晋升成为企业准经理的内审人力资源战略。大型国有企业应参考国际大型企业的做法，增加内部审计职位的吸引力，为企业招揽了大量高素质的人才从事内部审计工作。调整内部审计人员职业发展方向，吸引更多高素质的人才加入到企业内部审计的队伍当中来。 总之，内部审计已成为现代企业生存和发展内部控制系统中所不可或缺的组成部分。企业内部审计从各方面帮助并支持内部控制职能的发挥，在改善企业内部控制环境、促进企业信息沟通、评
14、估企业风险、监督企业活动等诸多方面都发挥作用。内部审计工作的重要性已不言而喻。所以我们应采取有效措施，学习并借鉴国外内部审计的先进经验，不断完善企业内部审计工作，使内部审计在内部控制系统中发挥更大作用。但由于目前企业内部的审计人员结构较单一，企业应根据内部审计发展要求，尽快培养出相应的一批内部审计高素质人才。要保证审计人员具备满足业务发展的需求，重视各相关专业如财务会计、经营管理、市场营销、计算机、法律等知识的培训，加强对内部审计人员的后续考核，不断进行知识的更新，增强内部审计竞争力，以适应现代企业内部审计的要求。 【参考文献】 1 程新生、张宜：中国制造业上市公司内部审计模式实证研究J.审计研究，2005（1）. 2 缪艳娟：企业内控规范实施机制的新制度经济学分析J.会计研究，2010（11）. 3 张天兵、陈海文：内部审计全球发展新趋势J.董事会，2012（4）.
