1、避税及反避税问题研究摘要基于对我国加入世贸组织后国际避税活动加剧可能性的分析，预测跨国纳税人未来在我国避税的主要手法与趋势，在此基础上探讨避税、逃税、节税的界定及反避税应遵循的原则，提出应完善国际反避税措施，加大反避税力度，提出我国的应对措施。 关键词避税 反避税 应对策略 一、避税行为的界定及反避税原则 （一）避税行为的界定 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法的差别和漏洞，通过人或资财的国际流动或不流动，减轻或规避纳税义务的行为。避税是纳税人钻税法漏洞，通过经营活动和财务活动安排来达到规避或减轻税收负担的目的，其行为虽没有直接触犯税法，但与国家税收政策导向相悖，且破坏公平竞争的赋税环境。 （
2、二）反避税原则 借鉴国际反避税经验，我国反避税斗争应遵循的原则是：第一、有理有据的原则。即必须建立一套完整的、行之有效的反避税法规，在处理避税案件时必须注重确凿的避税证据，并按国际惯例及法规规定调整应税所得。第二、国民待遇的原则。即对同一性质的避税活动应同等处理，而不能因跨国纳税人的国别（地区）或经营行业不同而有所区别。第三、原则性与灵活性相结合的原则。对偶尔避税且避税金额不大的，可依据各地征管力量、征管水平灵活处理。第四，符合国际惯例的原则。在处理避税案件时应根据国际惯例，对节税性质的避税，征收机关不得调整与处罚，而应侧重于修正本国税法及有关法律，倘若符合国家产业经济政策的，则应以予支持鼓励
3、；对非节税性质的避税，税务机关应依法合理调整应税所得，补税而不加以处罚。 二、跨国公司避税的趋势及方式介绍 随着商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国纳税人在国际经济活动中利用各国税法差异和漏洞进行国际避税手法不断翻新，且愈来愈复杂愈隐蔽，并将随着国际贸易伙伴的大量涌入而在中国滋生蔓延。其主要为： （一）利用转让定价避税 转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准，或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准，使中国关联公司的利润减少，转移集中到低税国家（地区）的关联公司。
4、 （二）利用国际避税地避税 国际避税地是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家或地区。由于国际避税地良好的“租税乐园”环境，为世界众多跨国投资者所青睐。目前，跨国投资者采用国际上通行的避税手法，通过在避税地建立的基地公司虚拟中转销售、劳务、提供贷款发放等，人为提高进口设备、原材料、劳务和权力价格以及贷款利率，人为压低出口货物价格，加大分配给位于我国境内常设机构的费用，转移企业所得，逃避我国税收。 （三）滥用国际税收协定避税 国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达到消除国际双重征税
5、目的， （四）利用电子商务避税 电子商务是指交易双方利用国际互联网、局部网、企业内部网进行商品和劳务的交易。目前全球已有 52%的企业先后进行电子商务活动，电子商务的迅速发展既推动世界经济的发展也给世界各国政府当局提出国际反避税的新课题。 三、防止国际避税的必要性 国际避税虽然是不违法的经济行为，但它也给国际市场和各国经济稳定发展带来了颇为不利的影响，主要表现为： （一）损害国家的经济利益，造成全球性财政功能弱化 跨国纳税人利用各国税收制度的差异逃避对这些国家的纳税义务，其结果是减轻或消除了跨国纳税人的税收负担，同时又导致了这些国家税收收入的流失，总体税基的侵犯，严重扰乱了国家财政机制的正常运
6、行，带来全球财政功能减弱，各国公共需要得不到满足。 （二）影响纳税人之间的税负公平，违背税收公平原则 国际避税，使得跨国避税者在不正当的竞争的环境下，获得了额外的非法收益，这就违背了税收公平原则，扰乱了国际经济中公平有序的运行秩序，有害于正常国际贸易和投资的发展。 （三）扭曲国际资本的正常流动，阻碍了资源在世界范围的合理配置 跨国纳税人为了逃避税收，常常采取转移定价等方式将利润转移到税率较低的国家，对此，许多国家为了维护自身的利益，不得不采取外汇管制措施，防止本国资本外流，从而对整个国际经济的发展产生消极影响。 所以，在经济全球化背景下，尤其是跨国公司在世界经济领域扮演着越来越重要的角色的趋势
7、下，防范和打击跨国公司的避税行为的必要性日益突出，它也成为了各国政府关注的热点话题之一。应该明确的是，反避税活动的动机源于避税的税收后果及其所造成的经济危害，也就是说，反避税是出于经济而非法律的目的。避税的合法与否的问题并不是决定反避税必要性主要的理论基础。 四、外国的态度及应对措施 从国际上看，跨国公司的避税问题也不仅仅出现在中国，它已经成为世界各国所面临的共同问题。 由于避税冲击国家的税收权益，直接减少国家税收收入，世界各国对此都高度重视。美国是最早实行反避税的国家。经过几十年的不断完善，目前已经形成了比较健全的反避税法律体系。 日本、英国、加拿大、澳大利亚等国家，无不重视反避税工作。越是
8、经济开放程度高的国家，越是重视反避税工作。随着世界经济的一体化，每一个国家的经济都会更加开放。打击避税行为，维护税收主权，已成为各国共识。 五、完善我国反避税法规 笔者认为，我国有必要制定一套较系统和完整的反避税单行法规。具体做法可分两步走：第一步：分别制定外商企业和外国个人的两个单行反避税法规；第二步：经过一段时期实践，再把两个反避税法规合并为统一的单行反避税法规。对跨国纳税人的单行反避税法规应包括：（1）总则。 （2）纳税人举证的法律责任。 （3）税务机关的权力。 （4）避税的税款调整与处理。 （5）有关部门的权利与义务。 （6）罚则。 六、结语 我国已加入世界贸易组织，越来越多的跨国公司将到我国投资发展。我国应顺应税收国际化趋势，借鉴国际经验，不断完善涉外税法和国际税法，积极加入国际反避税的行列。 参考文献： 1余劲松，吴志攀.国际经济法M.北京：高等教育出版社，2005. 2姚梅镇.国际经济法概论M.武汉：武汉大学出版社，2001.
