1、浅谈国有企业内部控制存在的问题及改进对策摘要：作为我国国民经济的重要支柱，国有企业是我国经济建设中的中坚力量。但是，目前我国不少国有企业的经济效益偏低，市场竞争力较之世界一流企业还有很大差距，尤其是近年来不断曝出的一系列投资损失、财务舞弊案件，让国有企业形象受损，究其原因，内部控制弱化是其中一项重要因素。鉴于此，为了让国有企业能更好地适应复杂多变的经济环境，加强国有企业内部控制迫在眉睫。 关键词：国有企业；内部控制；问题；改进 一、引言 现代企业管理的一项重要内容就是打造完善健全的内部控制制度。内部控制能够保障企业依法经营、会计信息真实完整，从而帮助企业更好地实现经营目标。近年来，国内外都曝出
2、了一系列由于内部控制失效而引发的财务欺诈案件，舆论一片哗然，在震惊之余，大家也开始更加深入地思考内部控制对于企业的重要意义。2004 年的中航油投机巨额亏损、南航集团巨额委托理财投资损失、2005 年国储局铜期货投资巨额损失等，都让大家意识到在我国国有企业中，内部控制失效的风险一直存在。这些惨痛的经验教训，给企业监管当局和企业管理者都敲响了内部控制的警钟，如果放任内部控制失效的现象持续下去，那么国有企业的资产安全将存在严重威胁，国有企业的可持续发展就如同空中楼阁。随着我国社会主义市场经济的高速发展，国有企业开始面临越来越复杂的国内外经济环境，尤其是在 2008 年金融危机之后，国有企业面临更大
3、的挑战。在全球化的市场背景下，企业之间的竞争日趋白热化，我国国有企业要想生存并且发展，就必须适应新的发展要求，积极推行国有企业改革，尽快建立起完善的内部控制制度，从而实现对各类市场风险的有效规避，提高企业把握机会的能力。随着我国国有企业改革的不断推进，其内部控制建设也取得了一些成绩，但是在改革的同时也暴露出很多问题，鉴于此，国有企业必须在总结现有经验的基础上，针对内部控制存在的问题，采取相应的解决措施，切实对内部控制进行完善。 二、国有企业内部控制存在的问题 1.国有企业缺乏完善的法人治理机制和公司治理结构 由于受到早前计划经济体制的影响，我国国有企业的一个重大缺陷就是缺乏完善的法人治理机制和
4、公司治理结构。虽然目前有很多国有企业都已经是上市公司，但是从根本上来说很多都还没有完成真正的公司制改造。一些国有企业甚至还缺乏像董事会、监事会等权利机构，没有完全按公司法规运作，使得制衡机制无从谈起。即便有的国有企业建立了形式上的法人治理结构，但是从实践的角度看仍然存在着很多问题。首先，从权利机构的关系及定位角度来看，董事会、监事会、经理层是现代公司组织结构所广泛采用的形式。在国企中，除了以上组织模式之外，还广泛涉及职工代表大会、工会、党委会等权利机构。在国有企业转轨和改革的背景下，职工代表大会、工会、党委会的职能都被弱化，所以处理好这一系列的关系定位就成为国有企业完善治理机制的首要问题。其次
5、，虽然内部控制一般不涉及股东大会，但是股东大会会产生企业的权利机构。一般企业的高级管理层都是由股东大会选举形成的，而国有企业管理层的任命却不是完全的市场行为，相关政府管理部门对国企领导的任命起着举足轻重的作用，这可能使得缺乏相应管理能力的政府官员被安排到国有企业中担任要职的现象出现。 2.对内部控制的认识不够深刻，局限性较大 我国国有企业对内部控制的认识还停留在初期阶段，随着时代的发展，与西方经济发达国家的差距愈加明显，难以达到内部控制的实质性要求。有的国企领导将内部控制简单地看成内部监督，仅仅在形式上通过手册、制度、文件的汇编，完成内部控制的制定，与实际工作严重脱节，制度、文件形同虚设。还有
6、的企业将内部控制看成会计控制或是成本控制，只是在会计监督、成本控制、资产管理等环节做工作，导致内部控制的功能产生了严重的局限。客观来看，造成我国国有企业内部控制误区的原因主要有：首先，我国市场经济的发展较之与西方国家还只能算是处于初级阶段，一些国有企业处于行业垄断地位，一股独大现象较为普遍，再加上国有企业的监督体系不够完善，内部控制往往没有受到足够的重视，导致起步较晚。其次，由于受到传统管理理念的影响，国有企业的内部控制考核体系较为落后，忽视了对内部控制执行情况的考核，使得内部控制在很多时候沦为一纸空谈，实际操作效果乏善可陈，内控管理效果难以发挥。 3.缺乏有效的监督和检查 我国国有企业在实施
7、内部控制的过程中，将绝大多数的工作重点都放在了制定内部控制制度和促进内部控制制度顺利执行等方面，对于内部控制执行过程的监督和检查是一个薄弱环节。国家监督、社会监督、企业监督构成了我国国有企业的监督体系。具体来说，国家监督的整体监督效率不高，容易产生重复监督、真空监督等现象。社会监督的主要问题在于社会审计人员往往都是受雇于国有企业，社会审计人员难以保障自身的独立性，不能够确保认真、系统地执行必要的审计程序，在对国有企业内部控制进行了解、测试、评价的过程中，形式主义较为严重，缺乏必要的监督力度。企业监督存在的主要问题在于自我监测不到位、内部控制流于形式等等，其问题的关键还是在于内部审计基础工作的薄
8、弱。 三、改进国有企业内部控制的对策 1.完善我国国有企业的法人治理结构 首先，国有企业的内部治理机构必须保证权责清晰，相互制衡。将董事会、监事会、经理层的各自职责和权利进行明确划分，使得相关管理系统、决策系统、就监督系统都能够按照各自的职责权限进行运转，形成有效地制衡机制。针对国企的干部任免制，为了防止缺乏相关企业管理能力的官员被安排上国企要职，相关政府部门有必要赋予董事会任免、考核经理层的权利。其次，就权利层次定位的问题来说，党委书记可以兼任副董事长，主要负责党建、宣传、纪检等职能。但是根据现代公司治理的精神，企业的权利核心仍然应该交给董事会。最后，要加强对监事会的建设，严格管控监事会构成
9、人员的组成情况，可以从政府专门机构、社会组织、所有者代表等领域挑选合格人才进行组建，从而保持应有的独立性和专业性。 2.转变传统观念，深刻认识内部控制对于国有企业的重要意义 管理层必须意识到内部控制在企业的日常经营运作中有着不可替代的重要作用。内部控制的有效与否将直接关系到企业的经营活动能够顺利开展，相关的战略目标能够成功实现。可以说，随着现代公司管理理念的不断革新，内部控制已经被赋予了更加丰富的内涵与外延，对企业的经营效率和效果都有着深远影响。如果企业的内部控制失效，整个企业的管理工作也会随之陷入混乱，不仅管理层难以把控整个企业的发展方向，员工整体效率下降，甚至会给企业带来无法挽回的损失。鉴
10、于此，我国国有企业必须吸取以往的经验教训，认真总结，转变认识，尽快建立起完善、高效的内部控制制度。首先，企业领导者必须清醒、深刻地认识到内部控制制度对现代化企业经营管理的重要作用。企业核心竞争力的形成需要依靠健全的内部控制制度来推进，从这个理念出发，切实提升企业战略管理的高度，在明确各个内控工作的内容和要点基础上，科学、合理地制定内部控制管理具体措施。其次，国企管理者还应该有意识的为企业营造良好的内部控制文化，将内控理念根植于每个管理者和员工的心中，并且贯穿于整个经营运作流程，切实规范企业行为，为企业的可持续性发展打下坚实的基础。 3.加强国企内部对内部控制执行的监督和检查 由于我国国有企业人
11、员数量较多，管理链条较长，国企管理层不可能对各项业务都做到事必躬亲，亲自监督。鉴于此，为了保证国企内部控制的执行效果，就必须引入相应的监管机制。在国家及相关部门加强国家监督和社会监督力度之外，企业要重视自身的内部监督。首先，企业的内部控制制度应该进行适当范围的调整，企业可以通过定期不定期的检查来对内部控制的执行情况及效果做出客观评价，发现问题并及时纠正。其次，企业应该关注内部监督能否切实起到降低企业损失，提高企业核心竞争力的效果，采用相应的激励机制，最大限度地释放内部监督的效用。 四、结语 综上所述，要解决我国国有企业内部控制存在的问题，一方面要考虑到我国的国情和国有企业的发展情况，同时也要积极向先进国家学习经验，争取早日与国际规范趋同。同时，要进一步深刻领会内部控制制度的本质，在实践中不断探索，不断创新，充分发挥内部控制在国有企业中的重要作用。 参考文献： 1姚梅芳：国有企业内部控制优化研究J.会计之友.2010（8）. 2高东云：加强国有控股企业内部控制的方法和对策J.企业研究.2011（9）. 3王文娟：国有企业内部控制问题分析J.现代商贸工业.2010（5）. 4【美】英格拉姆奥尔布赖特希尔：预算管理与内部控制M.中信出版社.2004 年 1 月第一版.
