1、基于国内经济形势下行的视角，对结构性减税的制度探究摘 要：2013 年度，全球经济低速增长，经济活力减弱，国际环境充满复杂性和不确定性；国内调控房地产市场，改善投融资平台风险，综合因素下，国内经济面临较大下行压力，出现了明显的 GDP 增速放缓现象。2013 年结构性减税作为宏观调控的主要手段，对刺激经济，扩大内需有重要作用。结合中国经济形势就如何理解结构性减税、结构性减税的原因及背景、实施结构性减税的进程以及完善中国结构性减税的建议进行较深入的分析。 关键词：结构性减税；增值税改革；中小企业；税收优惠 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-
2、0111-02 近几年，在国外经济环境恶化，国内经济下行、物价上行的状况下，自 2008 年中国政府召开的中央经济工作会议，正式提出并开始实施结构性减税政策，它逐渐成为了中国宏观政策的工作重点。2012 年度，结构性减税继续被列为经济工作主要任务之一。 一、结构性减税的内涵 减税，指通过调整税收法规制度而降低税负，即通过降低税率或减少税种或缩小征税范围等方式降低税负，从而达到减轻企业和居民税收负担、刺激投资和消费、促进经济发展的目的。 结构性减税，是指在“有增有减，结构性调整”下侧重于减税的一种税制改革方案，以减为主，旨在通过一系列“减税”措施，对税制结构进行优化，整体上既减轻企业和居民的税负
3、，又符合整个国家产业结构、经济结构的要求。为达到特种目标而针对特定全体、特定税种水平来削减税负水平，把优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变，落脚于针对性地减轻企业和个人的税收负担之上。 二、结构性减税的原因及背景 实行结构性减税政策的是由国内外的经济形势决定的。 从国际形势看，目前世界经济复杂多变，形势严峻。受欧债危机蔓延的影响，欧元区经济及其他经济体冲击较大，美国经济复苏乏力，全球经济发展速度放缓。2013 年第一、第二季度，虽然美国经济和就业状况都有所改善，但次贷危机的余波仍未平息，欧债危机的持续发酵，市场前景仍不稳定。 从国内经济形势看，2013 年度中国政府调控房地产市场，改
4、善融资平台风险等手段，推动中国经济增长方式转型，原有的快速推进重工业化进程及以廉价劳动力为主导的制造产业粗放式发展过程明显放缓。 另一方面，中国企业发展税收负担沉重。2012 年两会前的一份调查显示，有高达 63%的企业认为自身的税负较重，90%以上被调查企业认为结构性减税不到位。企业尤其是中小企业税收负担率过重，积极性会比较差，活力会减弱，不利于提高企业的竞争力。 受世界经济衰退和贸易保护主义增强的影响，中国出口受到较大负面影响，而且，中国的劳动力成本在提高，资源价格在上涨。这样的情势导致目前中国面临着经济下行和物价上涨的双重压力，未来中国经济不可能再像过去那样保持两位数以上的高增长。因此，
5、需要依靠结构性减税，着力扩大内需特别是消费需求，调整经济结构和加快转变经济增长方式。 三、实施结构性减税的进程 （一）阶段性减税措施 1.增值税转型改革。自 2009 年 1 月起，全面推行增值税由生产型转为消费型，允许企业抵扣购进设备所含增值税，降低投资成本，同时小规模纳税人的征收率由 6%和 4%统一降为 3%。从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年 8 月 1 日起至年底，国务院将扩大营改增试点至 10 省市。自 2013 年8 月 1 日起，经国务院批准，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。
6、2.调整进出口关税政策。2008 年 4 次提高部分产品出口退税率，2009 年先后 3 次提高劳动密集型、科技含量及附加值较高产品的出口退税率。将科技含量、附加值较高产品作为提高出口退税率的重点，同时坚持对“两高一资”产品取消出口退税政策。 3.提高增值税和营业税起征点。自 2011 年 11 月 1 日起大幅提高了增值税和营业税起征点。增值税起征点的幅度：销售货物的，为月销售额 5 000 元20 000 元；销售应税劳务的，为月销售额 5 000 元20 000 元；按次纳税的，为每次（日）销售额 300 元500 元。营业税起征点的幅度：按期纳税的，为月营业额 5 000 元20 00
7、0 元；按次纳税的，为每次（日）营业额 300 元500 元。 4.降低企业所得税税率。自 2008 年起中国实施新的企业所得税法，统一了内外资企业的税率、税前扣除和税收优惠，法定税率由 33%下降到25%，规范了各类企业税前扣除和税收优惠政策，为企业创造了公平竞争的税收环境。 5.减轻小型微利企业税收负担。20102011 年，对年应纳税所得额低于 3 万元（含）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。为进一步支持小型微利企业发展，20122015 年，对年应纳税所得额低于 6 万元（含）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20
8、%的税率缴纳企业所得税。从 2013 年8 月 1 日起，国务院常务会议决定，对小微企业中月销售额不超过 2 万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税，并抓紧研究相关长效机制。 6.提高个税工资、薪金税前扣除标准。自 2011 年 9 月 1 日起，提高工资、薪金所得减除费用标准，将减除费用标准由 2 000 元/月提高到 3 500 元/月。调整工资、薪金所得税率结构，将现行 9 级超额累进税率减少为 7 级，取消了 15%和 40%两档税率，并对级距作了相应调整，扩大了低档税率的适用范围。同时对个体工商户生产经营所得和企事业单位承包承租经营所得，扩大了税率的级距。 2
9、009 年 1 月 20 日至 12 月 31 日期间，购买 1.6 升及以下排量乘用车的消费者减按 5%征收车辆购置税；对个人购买住房实行契税、印花税、土地增值税优惠政策，并适时放宽了个人转让住房减免营业税的优惠条件。自 2009 年 1 月 1 日起，汽油消费税单位税额每升由 0.2 元提高到 1 元，净提高 0.8 元；柴油每升由 0.1 元提高到 0.8 元，净提高 0.7元；其他成品油单位税额相应提高。在现行税制框架内，通过提高成品油消费税税额的方式，实行“价、税、费”联动，替代公路养路费等“六费” ，逐步有序取消政府还贷二级公路收费。 多重减税政策，涉及投资与消费，调整经济结构，改
10、善民生，保护环境与节约资源等方方面面，整体减税涉及税种多，受益人群广，减税程度深。减税措施在鼓励投资、扩大消费、稳定出口、促进就业、调整经济结构等方面都取得了积极的效果。 （二）未来减税措施 改革个人所得税。短时期看来，个人所得税的改革应该考虑以下几方面：一是进一步提高工资薪金所得费用扣除标准，降低中低工薪阶层的的税收负担，调增劳务报酬所得、稿酬所得等收入由目前的税前扣除标准；二是减少税率档次，降低边际税率，进一步提高中高收入阶层的可支配收入，促进相关消费。 调整消费税和营业税。作为调节消费品的重要税种，针对中国目前的消费税，对属于重要生产资料的消费品如轮胎、酒精等征税，同时对一些低档化妆品以
11、及在农村拥有广大市场的摩托车征税的税率偏高，另外对某些奢侈品如高档手表征收 20% 的消费税，这样的征税方式会使得其价格高于国外，从而影响到国内的消费需求。 营业税调整的内容应体现对社会消费热点的支持，建议对旅游业、金融业、保险业、证券业这些行业征收的营业税税率适当降低，以降低成本价格，进一步刺激消费。同时为进一步鼓励中小企业的发展，可以进一步调增营业税起征点。 四、完善中国结构性减税的建议 当前继续实行结构性减税政策中，把减税的着眼点应该放在刺激消费需求，调整经济结构，促进协调发展上面。针对以上所提出的问题，提出了以下相应的政策建议： 1.继续深化增值税的改革。2012 年 1 月 1 日开
12、始，上海在现代服务业和交通运输业领域启动了营业税改征增值税试点。有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力；有利于扶持小微企业发展，带动扩大就业；有利于推动结构调整，促进科技创新。增值税征收范围覆盖广泛的货物和劳务，与世界接轨，有利于科学发展的税收制度。扩大增值税的征税范围时，降低一般纳税人的税率，降低小规模纳税人征收率、提高征收起征点，从总体上达到减少税收负担的目标。 2.调整消费税。消费税由于制度设计存在诸多不合理，影响了居民消费结构的升级，也未能有效调节收入差距。影响价格透明度，违背公开原则。对消费税的改革，一方面应着重调整征税范围；另一方面将价内征税改为价外征税，从而增加税收的透明度，更好
13、地调节消费结构，正确引导消费需求。 3.改革个人所得税。目前中国个人所得税制度有待完善。主要表现在：一是收入总量小，对整个税收收入和经济影响有限；二是目前仍实行分类征收，工资薪金所得减除费用标准的提高仅仅减少工薪阶层的税负，对比重更大的低收入者和财产性、经营性、隐性收入多的高收入阶层没有作用；三是征管水平有限，不能实行综合征收。因此，研究和制定长期适合中国国情的个人所得税制度是税收征收制度优化的重要环节。4.完善中小企业发展的税收优惠。中小企业在中国拥有强大的促进就业作用。订立促进中小企业发展的各种税收优惠和财政补贴政策，具体包括：对创新创业型中小企业采取加速折旧、放宽费用列支标准、设备投资抵
14、免、再投资退税等多种税收优惠形式；继续提高中小企业的免征额标准，降低中小企业经营者税负，允许个人独资和合伙的中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行选择，避免重复课税。对中小企业，特别是小微企业，除了经济支撑政策，还应该扶持社会政策，用复合型的政策来扶持中小企业的发展。 参考文献： 1 曹理达，周慧兰.结构性减税与税改之道J.21 世纪经济报道，2011， （5）. 2 胡健，陈舒扬，彭斐.结构性减税 2012 财政政策掀开全新一页J.每日经济新闻，2011， （3）. 3 王克群，汪华祎.发挥税收对国民收入分配的调控作用J.乌蒙论坛，2010， （6）. 4 倪红日，靳军.加快经济发展方式转变的税收政策取向J.税务研究，2011， （1）. 5 高培勇.结构性减税要与税制改革相对接J.税收征纳，2010， （2）. 6 岳树民，刘方.新形势下的结构性减税与税制改革J.税务研究，2011， （1）. 7 安体富.结构性减税：非常时期的非常之策J.地方财政研究，2009， （3）. 责任编辑 吴明宇 收稿日期：2013-06-18 作者简介：韩玉（1987-） ，女，陕西兴平人，硕士研究生，从事财税理论与制度设计、区域财税政策研究。
