1、企业内控体系建设背景下关于资金内部控制的研究与探索摘 要：资金是企业生存和发展的重要基础，资金的使用与管理直接影响到企业流动性资金的周转和企业的经营活动，由此可见，资金管理在企业管理过程中的重要性和不可替代性。而资金的内部控制又是资金管理中的重要核心，它能够有效确保企业资金的正常周转和安全合理使用，提高企业风险防范。 关键词：内部控制；资金内控；信息系统 中图分类号：F272.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0010-02 随着现代企业制度的建立，建立健全企业内部控制体系越来越受到人们的重视，加强企业资金内部控制建设则是其关键环节，对防范企业风险会起到至关重要
2、的保障作用。 一、传统企业资金内部控制现状 目前绝大部分企业尽管设置了一些监督职能，也制定了内部控制制度，但普遍存在对资金流转环节监督不力，或者出现人为操控资金甚至擅自挪用转移资金问题，内部控制制度流于形式。主要表现在： 一是企业虽然制订了资金使用计划，但不能按计划控制，导致计划可操作性差，甚至将计划束之高阁，使资金内部控制形同虚设。比如企业普遍存在开立银行账户较多，导致资金分散、占用升高；有些企业投资决策随意性大，缺乏科学论证，导致投资缺乏实质性控制或者血本无归；企业普遍存在占用方面管理不善，忽视资金时间价值等。 二是资金管理立足事后，主要反映企业已发生的资金运动，强调事后分析，缺乏事前计划
3、、事中流转过程全面控制。 三是重视利润指标考核，忽视现金流控制，部分企业在完成利润指标的前提下，对资产项目的完好性和现金流量的运行状况则缺乏相应的考核评价。 二、要明晰企业资金内部控制的风险点和关键点 推行以资金管理为核心的财务管理工作更有利于实现企业管理目标。企业资金管理的关键点主要包括筹资活动、投资活动和营运资金活动环节控制，管理不善或疏于管理会给企业造成无法估计的损失。具体表现为： 一是筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。 二是投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。 三是资金调度不合理、营运不畅，可能导
4、致企业陷入财务困境或资金冗余。 四是资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈，给企业、责任者带来损失和损害。 三、如何加强企业资金内部控制管理 （一）要高度重视资金管理不相容职务分离工作 设计建立企业资金内部控制，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次还要明确各个业务机构和工作岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。资金内部控制管理应重点做好以下控制工作： 一是授权批准控制。授权批准要求企业明确涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内
5、办理业务。 二是会计系统控制。会计系统控制要求企业必须按照会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，充分发挥会计职业的反映职能和监督职能，建立起严密的会计控制体系。 三是货币资金岗位内部牵制。企业应建立货币资金岗位内部牵制制度，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。如货币资金保管和账务处理岗位分离；收付款申请人、批准人、会计记录、出纳、稽核岗位分离；银行对账、余额调节表编制人员与负责货币资金业务人员分离等等。 （二）要不断修订完善资金内部控制管理制度 通过加强内部控制制度建设，健全机制、优化流程、强化措施，以实现财务管理制度化、程序化
6、、规范化，为提高会计信息质量和财务管理水平提供有力的制度保障。 一是制定财务内部控制制度 。从健全完善职务分工控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保全控制、风险防范控制、管理信息系统控制、内部报告控制、内部检查控制、风险预警机制和责任追究机制等入手，制定财务内部控制制度，规范程序，防范风险。 二是制定资金支付管理办法和实施细则 。规范资金支付程序，加强对资金使用的监督和管理，防范资金支付风险。如利用计算机网络技术，开发资金支付管理系统，实现从计划、申请、申报、审核、审批到支付资金、生成会计凭证网络化管理，使资金支付公开透明、安全高效。三是制定子公司资金管理办法 ，加强对子公司的资金监管，加大
7、对子公司回收货款的监控和考核力度，为加强对子公司管理、确保资金安全奠定重要基础。 四是制定融资管理规定和担保管理办法 ，规范企业融资行为和担保行为，以降低融资成本，防范风险。 （三）要严格控制执行资金预算管理制度 资金预算管理的实质就是对各个环节现金流的监督与控制，量化开支标准，采用定额考核，实行动态监控。 一是不断完善公司货币资金预算制度，增加资金运行的透明度，充分利用资金，从制度上、管理上防止挤占和挪用现象产生。 二是按年、季、月编制货币资金收支计划，按月召开公司资金平衡会议，确定公司资金预算管理方案。 三是建立资金收支日报制度，及时反映企业资金回笼和使用情况，便于企业适时掌握资金动态，及
8、时调节使用资金，减少货币资金沉淀。 四是强化资金预算运行过程监督和绩效考核，确保资金运营规范、安全和高效。 （四）要优化业务流程规范工作程序 企业资金内部控制不可能面面俱到，需要根据不确定性和危害性程度，确定重点风险源和关键风险控制点，进而制定有效的控制措施，集中力量管控关键风险，以提高内部控制的效率。 一是对外投资控制。企业对外投资必须按照公司章程等规定，履行相应的决策程序。二是工程投资控制。工程管理部门编制“预付款、工程施工进度款、工程欠款计划表” ，财务部门在公司资金平衡计划额度内，编制“预付款、工程施工进度款计划表” ，经审批后办理资金支付。 三是采购付款控制。业务部门根据公司月度资金
9、平衡计划编制部门付款计划，财务部门依据公司资金收支情况审核确定部门计划额度。同时，财务部门要每周反馈实际货款支付明细表，以强化对资金付款计划执行情况的监督。 四是职工薪酬、劳务费用、税金等付款控制。相关责任部门根据资金预算提报付款计划，财务部门按照月初应付款余额以及业务部门提报的计划额度，平衡确定付款比例及办理资金支付。 五是预算外资金控制。生产经营和工程应急款项的支付，由公司相关部门提报付款计划，经公司审批后由财务部门办理资金支付。 六是银行存款控制。办理银行开户须向公司提交申请，经公司审批后办理银行开户，严格杜绝人情户、关系户、多头开户，降低公司资金冗余。 七是现金盘存控制。执行现金借款和
10、备用金使用审批制度，核定库存现金限额，严格按照现金收付范围使用现金。 八是应收票据控制。加强银行承兑汇票审核，确保收取的银行承兑汇票真实有效，确保票据背书连续性，防范银行承兑汇票背书不当风险。银行承兑汇票的贴现、拆分、开具等必须经公司批准，降低财务费用，确保每日银行承兑汇票账存相符。 （五）要研发应用资金管理信息系统 利用计算机网络技术，研发应用资金管理信息系统是实现资金集中管理和有效控制的必然选择。企业应结合实际，积极引进开发财务与业务一体化的管理软件，逐步实现业务流、物流与资金流的信息集成和共享，确保企业预算、结算、监控等财务管理工作规范、高效。同时，严格履行网上审核制度，自动生成各项支出
11、凭证，实现与账务处理系统无缝衔接。 资金支付管理系统的使用单位主要包括财务部门和业务部门，付款内容主要涉及大宗原燃料款、备品备件款、辅助材料款、劳务费用、税金、运费、工资等，资金支付工作如实现网络化，就能有效缩短资金支付时间，提高资金使用效率；执行层层审核机制，强化过程监督，保障资金安全；跟踪资金收支信息，实现科学合理调度资金，确保公司的生产经营和工程建设资金需求。 资金内部控制是企业管理的永恒话题，建立健全企业资金内部控制体系，能进一步促进企业资金内部控制的科学合理和有效执行，是一道防范企业经营风险的“防火墙” ，其意义自不必多言。但我们也应清醒地认识到，即使建立起完善的企业资金内部控制体系，而要使其真正与企业日常管理活动有机结合并得到有效执行，由于受工作效率和执行手段落后等因素的限制，还需要一个认识、试行是比较漫长的过程。 责任编辑 吴高君
