1、第十四章医疗卫生服务成本测算,本章内容1、掌握有关成本的基本概念2、了解成本核算方法的基本思路3、掌握成本差异分析的方法,成本与费用,成本与费用相互区别成本，系指实际消耗了的资源。费用，系指会计帐目记录的支出金额。案例：某医院于2004年3月，购入一台价值20万元的B超，折旧期限10年。会计帐目支出费用20万元。（费用）B超按年折旧率10%计提折旧，那么，计入2004年总成本中的B超成本只能是2万元。（成本）,费用即成本（相互一致）对于某些费用来说，其数量与成本相等。案例：如某院年初购入300万元卫生材料（这是费用）。年末，这300万元卫生材料已在卫生服务过程中消耗完毕（这就是成本）。,核算和
2、测算核算：交易之后测算：交易之前,医院为什么要开展全成本核算?,中共中央 国务院关于深化医药卫生体制改革的意见,深化医药卫生体制改革的总体目标。建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务。 2009年-2011年，基本医疗保障制度全面覆盖城乡居民，基本药物制度初步建立，城乡基层医疗卫生服务体系进一步健全，基本公共卫生服务得到普及，公立医院改革试点取得突破，明显提高基本医疗卫生服务可及性，有效减轻居民就医费用负担，切实缓解“看病难、看病贵”问题。,1.从宏观经济政策看改革趋势,医疗定价,医疗保险,消费能力,“看病贵”,市场细分,“看病难”,发展社区,发
3、展市场,2.宏观政策对医疗机构的影响,约束机制,财政补偿-一定,医疗保险-规范,首诊-社区,特需医疗-市场,药品收入-下降,补偿机制,医疗付费-DRG,医院为什么要开展全成本核算?,1、医院应对医药卫生体制改革新形势带来的机遇和挑战，加强内涵建设的需要。 2、医药卫生体制改革，政府各项改革政策的制定，要求医院提供准确、及时的数据信息的需要。 3、由于卫生资源的稀缺性，必须节约社会的卫生资源，公立医院要降低医疗服务成本，以高效率的投入产出，提供优质的医疗服务。,第一节 概述,一、成本概念医疗成本是指医疗服务机构在实施某项卫生服务的整个过程中所投入的全部财力资源、物质资源、人力资源等的消耗所有资源
4、的货币总和。包括两个要素： 一是生产的产品或者服务的单位 二是消耗的货币价值总成本：医院总成本、 部门成本：内科总成本、外科总成本 单元成本：门诊人次、住院床日,二、医疗服务成本的分类,1、按成本的计入方法（可追踪性）分类按成本与核算单位之间的关系分类直接成本是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生材料及低值易耗品等。间接成本是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗服务项目而需经过合理分摊进行分配的成本，如行政管理、后勤辅助部门的费用等。,2、按成本行为分类 按成本与服务量关系分类固定成本变动成本混合成本,固定成本：成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不
5、受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。变动成本：成本总额与业务量增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。,半固定成本：它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加，如救护车的增加。半变动成本：半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。如X光摄片费。,混合成本,3、按成本的可控性分类 按成本和管理者的关系分类,可控成本：是指某个部门或某个人的责任范围内能够直接加以控制的成本。不可控成本：是指不是一个部分或个人在责任范围内可以控制的成本。如固定资产折旧及大修费等。一般情况下，变动成本和直接成本属
6、于可控成本；固定成本和间接成本属于不可控成本。,4、未来成本按成本和决策的关系分类,可削减成本增量成本沉没成本（既定成本）是指已经发生、不被以后的决策改变的成本。边际成本指在原卫生服务量的基础上再增加一个单位的服务量所支付的追加成本。机会成本简单说机会成本即是将同一卫生资源用于另一最佳替代方案的效益。被放弃方案中最好的一个方案的效益就是所选择方案的机会成本。,交易成本交易成本指达成一笔交易所要花费的成本，也指买卖过程中所花费的全部时间和货币成本。包括传播信息、广告、与市场有关的运输以及谈判、协商、签约、合约执行的监督等活动所费的成本。,5、标准医疗成本一般是指在社会平均劳动生产率和生产规模基础
7、上确定的医疗成本。它被用于衡量和分析实际成本与标准成本的差异，对有效控制成本、提高效益具有重要意义。标准成本是医院标准化管理的重要组成部分。,第二节 医疗卫生服务成本测算方法,定义：指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。意义：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段，是完善分配制度、实施激励管理的前提。 原则：遵循医院会计制度、医院财务制度等法律、法规和制度的规定,（一）医院成本测算框架,1、医院级成本核算：以医院为成本核算单位，核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况，核
8、算的结果主要是向医院的外部投资人、医院决策者和主管人员反馈，也可用于医院间效益的比较和评估。,2、科室（部门）成本核算：以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位，其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况，其结果需要分别反映至医院的各级领导和有关员工，主要用于成本差异分析和成本控制。,3、单元成本核算：以单个项目或一组项目为核算单位，如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次、床日。其结果多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等，其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。,3.1.医疗服务项目成本核算：指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的
9、医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本的过程。,3.2.病种成本核算：以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。,3.3.诊次和床日成本核算：以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本的过程。,表1 医疗成本核算单位比较,（二）医疗服务成本测算的原则,1历史成本原则2分期核算原则3一致性原则4权责发生制原则5合法性原则 6科学性原则,（三）医疗服务成本测算的程序,1确定成本核算单位 2成本 “归集” 坚持 “权责发生制” 原则3成本 “分摊” 坚持 “谁受益、谁负担” 的原则4计算医疗核算单
10、位成本,成本的构成,劳动工资(活劳动)公务费：水、电、燃料等卫生材料费低值易耗品业务费固定资产折旧及大修理费租赁费药品其他费用,一般用支付给卫生服务人员的所有报酬来计算，包括工资、补助工资、福利和社会保险费等,固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。,医院会计制度规定低值易耗品是指在医疗服务过程中经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，即一般设备单位价值在1000元
11、以下，专业设备单位价值在1500元以下，或其单位价值量达到了固定资产的价值标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。,医疗用品、办公用品、劳动保护用品、文体用品等,（四）医疗服务成本测算方法,医疗服务成本测算基本步骤示意,1.医院总成本测算,（1）医疗服务成本,2、药品经营成本,1.医院总成本测算,医院总成本,医疗服务成本,药品经营成本,+,行政和后勤科室在内的管理费用,医疗部门人员比例,药品部门人员比例,2.科室成本测算,医疗服务成本测算基本步骤示意,服务对象,1,2,3,4,行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤 业务工作的科室,医疗技术类：为临床服务类科室
12、及病人提供医疗技术服务的科室,医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室,服务级次,第一步：科室分类,核算单元分类,直接成本中心和间接成本中心的划分,根据医疗服务项目成本测算的需要，将医疗部门分为直接成本科室和间接成本科室。直接为病人提供医疗服务的科室，确定为直接成本中心（科室）间接为病人提供医疗服务的科室，确定为间接成本中心（科室）直接成本科室是直接产出医疗服务项目的科室，包括临床科室和医技科室。间接成本科室不直接产出医疗服务项目的科室，包括医疗辅助科室。,确定核算单元（科室）,核算单元：是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每
13、个核算单元应是人、财、物相对独立的单元，能单独计量所有收入、归集各项费用。财务部门和账务核算为每个核算单元建立会计核算账户。如，消化内科门诊、住院,第二步归集科室直接成本,成本构成人力成本：工资、职工福利费、补助工资、奖金、职工教育经费、工会经费、防署费、降温费、劳保费、探亲费公务费：办公费、邮电费、差旅费、办公性水电费、交通费、燃料费、保险费、会议费、租赁费、办公性修理费业务费：医疗、业务、后勤部门为完成各自专业和业务的消耗性费用，如印刷费、科研费、动物饲养费等卫生材料费：包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项卫生材料费，如化学制剂、敷料、X光材料、药品等。低
14、值易耗品费：包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项低值易耗品，如注射器、玻片等。折旧费及修购基金：固定资产的损耗。其他支出：除以上成本项目外的其他成本项目。,第三步间接成本分摊,成本一级分摊：管理费用分摊成本二级分摊：医辅科室成本分摊成本三级分摊：医技类科室成本分摊,成本一级分摊（管理费用）,将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医技类和医辅类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。车班可按工作量分摊。分摊到某科室的行政后勤成本=行政后勤科室成本直接成本科室一级成本=该科室直接成本+所有行政后勤类科室分摊至该科室成本,成本二级分摊,分摊医疗辅助科室成本按医疗辅助科室
15、的工作量分摊成本。根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床科室和医技科室。例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本供应室总成本（一级成本）,洗衣房成本分摊,某科室所分摊到的洗衣房的成本 洗衣房总成本（一级成本）各科室的二级成本=该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本,分摊医技科室成本医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床科室。例：检验科按检验收入分摊某科室应分摊的检验科室成本检验科室总成本（二级成本）,成本三级分摊,分摊参数和分摊系数,分摊参数：分摊的依据分摊系数：就是分摊成本的权重，用
16、于那些不易直接计入科室成本的成本。原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根据“受益原则”，即“谁受益，谁分摊”，谁受益多谁分摊多，不受益不分摊的原则,常见的成本分摊参数,员工人数、服务人数、业务量等工作时间使用面积业务收入计量数：电灯数、出风口数、水龙头数,2测算直接成本科室成本（1）,2测算直接成本科室的总成本（2）,成本当量指各服务项目的成本点数，即同科室各医疗服务项目之间的比价关系。,3.服务项目成本测算,项目成本核算是以医疗服务项目为单位归集费用计算成本的方法。,什么叫卫生服务项目成本？它是指卫生机构为提供某一服务（如完成一例阑尾切除术）而消耗的卫生资源。,医院成本核算的种类:
17、 成本核算按成本计算对象分类一般有医院总成本、科室部门成本、医疗项目成本。,医院总成本,医疗服务成本,各间接成本科室成本,各直接成本科室成本,药品经营成本,各直接成本科室总成本,病种成本,诊次成本,床日成本,项目成本,3.服务项目成本测算,（1）测算医疗服务项目成本通过计算某服务项目点数占科室所有服务项目点数合计的比值，将直接成本科室总成本分摊到该服务项目上。某服务项目单位成本该项目所在科室成本 某服务项目成本当量（点数） 该科室各服务项目成本当量（点数） 服务例数,3.服务项目成本测算,（2）测算扣除财政经常性补贴后的医疗服务项目成本将医院职工工资减去财政经常性补贴后，按照科室成本分摊和计算
18、办法测算。,3.服务项目成本测算,（3）测算医疗服务项目社会平均成本 某级别医院某医疗服务项目社会平均成本 （某级别医院该项目单位成本项目服务例数 ） 该级别医院该项目服务例数合计某区域内某医疗服务项目平均成本各级别医院某医疗服务项目社会平均成本合计医院级别个数,4.病种成本测算,病种成本核算是以病种为核算对象进行归集与分配费用，计算出每一病种成本的方法。病种成本主要包括病房床日成本、各项检查治疗成本、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。病种成本核算主要用于制定按病种付费的定额以及评价病种收费的合理程度。,4.病种成本测算,其测算公式下：病种成本（病种床日成本床日数某项目服务次数某项目单位成
19、本按成本核价后的药品、输血、氧气及其他特种治疗费）某病例总数,第三节 医疗服务成本分析,一 成本分析,成本分析概念成本分析（cost analysis），是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。,成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。,成本分析的方法：1、对比分析法2、因素分析法,（一）对比分析法概述对比分析法是通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注
20、意指标的可比性。比较形式 （1）绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元；（2）增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元；（3）指数比较，如本年成本比上年降低5%。,对比分析法,由于标准数（基数）不同，对比分析法通常有以下几种模式：成本的实际指标与成本的计划或定额比较本期实际数与前期（上期、上年同期、历史最好水平）实际数比较本期实际数与其他企业先进水平（国内外行业先进水平）比较,（二） 因素分析法概述它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。 分析方法 （1）在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变；（2）确定各个因素
21、替代顺序，然后按照这一顺序替代计算； （3）把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。,例、某一经济指标N由A、B、C三个因素相乘组成 计划指标 N0 = A0 B0 C0 实际指标 N1 = A1 B1 C1,实际指标与计划指标的差异总额,例、某一经济指标N由A、B、C三个因素相乘组成 计划指标 N0 = A0 B0 C0 实际指标 N1 = A1 B1 C1,N2 = A1 B0 C0,例、某一经济指标N由A、B、C三个因素相乘组成 计划指标 N0 = A0 B0 C0 实际指标 N1 = A1 B1 C1,N2 = A1 B0 C0,N3 = A1 B1 C0,连
22、环替代法、连环置换法,影响机构成本的因素分析,总成本=价格*生产率*劳动强度*产出水平总成本=P*（I/X）*（X/Q）*QP要素投入的价格生产率I/X服务强度X/QI要素投入数量X每单位产出的服务数量Q产出水平,成本影响因素的机构分析,例：门诊人次成本模型：CPD=C*XCPD门诊人次成本C每个服务单元成本X每个门诊的服务单元数量,医院门诊成本指数,q1，实际数，服务项目平均成本P0，q0基期数，每个诊次平均服务项目,医院门诊服务强度指数,q1， 实际数，每个诊次平均服务项目P0，q0基期数，服务项目平均成本,二、成本控制,医院应在保证医疗质量前提下，利用各种管理方法和措施，按照成本定额、成
23、本计划和成本费用开支标准，对成本进行控制。成本控制原则：经济性原则、因地制宜原则、全员参与原则。成本控制方法：预算控制、可行性论证控制、定额控制、全员全过程控制、财务审批、内部审计、网络化控制。,成本控制的具体措施,1建立成本费用预算管理制度。2开展全成本核算，提高成本管理的效能。3合理控制人力成本，实现减员增效。4建立健全招标采购制度，实现质优价廉的物资供应。5加强资金的筹集、投放与使用管理，保证资源利用最大化。6.开展技术改造，革新项目或内容，提高劳动效率，减少运行成本。7.其他成本控制措施。,不应计入成本范围的内容,成本核算存在的主要问题与困难,缺乏成本核算的基础工作（数据不全、水电总表）缺乏成本核算的方法学研究（全国不一样）医疗服务成本核算对象复杂（病种多）参考文献少实际成本不等于合理的成本（干的多吃亏）,资料：因为太便宜正骨手法遭弃,
