1、1高校会计制度改革探析【摘要】现行的高校会计制度已无法适应不断变化的新环境，对此本文通过分析高校会计制度改革的必要性，在分析现行高校制度存在的问题的基础上，提出对高校会计制度建设的若干建议。 【关键词】高校会计制度，权责发生制，财务报告体系 一、引言 我国每个时期的高校会计制度与我国社会、经济发展等外部环境及高校内部环境息息相关，具有鲜明的时代特性，高校会计制度的发展主要经历了附属于事业单位会计制度、独立的高校会计制度、高校会计制度（试行）三个阶段。高校会计制度自 1998 年颁布十多年来，主要对规范高校会计行为、加强财务管理起到了重大作用，规定高校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务
2、的核算采用权责发生制。应该说，随着社会经济发展与技术进步，高校会计制度处于不断的改革和完善中，但近十几年来，随着高校环境不断变化，现行的高校会计制度在新环境中的实务操作存在若干缺陷，因此，针对现行制度的改革极为必要，具体表现在：（1）配合公共财政改革及事业单位改革的要求。财政部 2012年发布了事业单位会计准则（征求意见稿） ，高校会计制度也应参照事业单位会计制度征求意见稿的要求进行修订。 （2）改善高校会计信息披露以满足利益相关者的需求。现行高校所披露的会计信息是以收付实现制为基础，但随着高校参与市场活动的程度加深，高校会计信息使用2者不再局限于高校教育行政主管部门。只有对高校会计制度进行改
3、革，使高校会计信息更具可比性、更易懂，才能满足利益相关者的要求。（3）满足教育成本核算和绩效考核的需求。权责发生制相对收付实现制而言，是按交易实际发生情况进行确认，使得高校财务状况真实充分的反映，有利于准确计算高校教育成本，真实反映学校财务状况及营运绩效。 （4）提升财务管理水平的需要。如果引入权责发生制之后，高校提供的会计信息可以进行准确的收入和费用配比，各部门的运营业绩得以计量，各部门所承担的责任也明确，有利于高校提高管理绩效，提升高校财务管理水平。 二、现行高校会计制度存在的问题 1、会计核算基础有待改进。在收付实现制的会计核算模式下，高等学校会计信息不能合理体现教育收支核算的配比关系。
4、现行会计制度没有规定收入的确认时间，高等学校收取的学费、住宿费等教学、科研收入全部上缴财政专户，财政部门甚至在当年都不能及时返还，在会计年度高等学校收入与支出无法配比，影响了高等学校资金运作。在成本和费用的核算上，高等学校目前仅对现金支付的部分做出会计处理，而尚未支出现金的隐性负债则没能得到反映。这就导致了高等学校无法准确进行成本核算，这与高等学校收费制度改革和成本核算的要求不符。 2、会计核算主体不尽合理。现行高校会计制度规定高校基建会计要独立于高校整体的经费核算，造成高校内部出现两个会计主体。此外，高校基建所涉及的贷款核算并未详细规范，不利于高校基建和自建固定资产的核算。 33、高校固定资
5、产核算方法不够科学。按现行规定中，高校在购置固定资产时，按购入成本计入“固定资产”科目，同时计入“固定基金” ，虚增本期的事业成本和事业结余。固定资产科目除了固定清理和报废外，固定资产的账面价值始终反映的是购入原值，使固定资产核算游离于会计核算系统之外，假如有些学校资产管理松懈，对已报废的固定资产不进行处理，就会加剧账实不符。而且，现行制度对高校固定资产的核算不计提折旧，不进行减值，使得财务账上固定资产的有形损耗和无形减值也不可能得到真实的体现。 4、高校结余信息有所失真。现行高校会计制度规定：“结余是高校年度收入与支出相抵后的余额” 。这种会计核算，对于一些项目实施中必须履行政府采购制度、招
6、标制度，从而在资金下拨、使用会有一个相对较长的周期，尤其是高校修缮类或大型设备购置项目需要利用假期完成，对于预算已安排，但当你可能无法支付所形成的年底结余，实际上属于实施项目还需支出的资金，在收付实现制基础下，容易造成年底结余信息不准确，从而误导报表使用者。 5、财务报表反映的信息不尽全面。现行制度规定上报的会计报表都是数字化报表，而对表外信息和非财务信息并未进行相关的披露，无法为多元化的信息使用者提供信息，同时部分报表内容相互重叠，报表设置不合理，期间和时点的会计科目互相混淆。 三、对高校会计制度改革的若干建议 1、明确高校财务报告的目标。高校财务报告对高校会计的未来发展起着导向作用，其目标
7、是高校对外提供财务信息的目的，既决定着应该4向谁提供财务信息、提供什么质量的财务信息，又决定着会计要素的确认和计量原则。 2、统一会计核算主体。为能准确反映学校财务状况，建议应将高校基建核算并入学校事业会计核算，取消“自转自筹基建”科目，增加“基建投资” 、 “在建工程”和“待摊投资”三个科目，统一会计核算主体。 3、修改固定资产会计核算。对高校固定资产增设备抵账户，建议用以反映资产减值的信息，可更准确地反映高校固定资产的价值信息。由于 2010 年 9 月发布第二版高等学校会计制度（征求意见稿） 中已提出了对固定资产计提折旧，以便更为准确地体现高校固定资产价值，但是在该意见稿中并未对此类资产
8、是否计提减值准备加以规定。因此，应该为固定资产设置相对应的备抵账户“固定资产减值准备” ，采用合理的方法确认资产的可收回金额，以便更准确地反映固定资产的真实价值。 4、完善财务报告体系。高校对外公开的财务报告仅是财务信息上的披露，几乎没有涉及非财务信息的披露，如高校管理人员水平、素质等人力资源方面的信息，毕业生就业率、学校专业特色等体现高校办学水平的信息，这些非财务信息的披露有助于外界对高校进行正确评价。因此高校会计报告应该建立公开披露制度，以更好地反映受托责任完成情况，满足各相关利益群体对会计信息的需求。此外，高校会计报告在通过内部审计审核的同时，还应该引入外审制度，委托第三方会计师事务所进行年审，提高高校会计信息的透明度，以避免发生舞弊行为。 参考文献： 51盛巧玲.完善高校会计制度的若干建议J.财会月刊，2011， （1）：22-24. 2向丽.现行高校会计核算存在的问题及改进建议J.西部财会，2009， （11）：21-23.
