1、1关于企业内部控制与审计关系的探讨【摘 要】内部控制是企业持续健康发展的保证，是提高企业管理水平和防止错误舞弊的一种有效机制，是当代审计技术不可动摇的重要基石，现代审计依赖于内部控制，同时审计也是内部控制内涵与外延演变的结果。 【关键词】内部控制；审计；控制结构；合理性 内部控制是指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统化、制度化，由此所形成的一整套严密的控制机制，也称为内部控制系统。内部控制系统的范围极其广泛，控制的手段也多种多样。内部控制审计就是对内部控制的健全性、符合性、合理性及有效性的测试
2、和评价，最终目标是在此基础上发现薄弱环节，完善内部控制，规避经营风险，为经营目标的实现提供保证。内部控制审计既可以作为一个独立的审计项目实施，也可以作为其他审计项目中的一个程序和方法。 一、正确处理内控与内审的关系 内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。反过来，内部审计还能为改进内部控制提供建设性意见。在审计的发展过程中，对内部控制的重视与信赖，加速了现代审计方法的变革，节约了审计时2间和审计费用，同时也扩大了审计范围，完善了审计的职能。在确定内部控制与审计的关系时，应明确：首先，内部审计人员在内部审计过程中，要先了解本
3、单位的内部控制流程，理清内部控制的各个环节。然后，在充分了解内部控制流程后，确定审计内容、审计重点，针对单位控制的薄弱环节，加强内部审计，以充分检查单位是否存在问题漏洞。 二、明确内部控制审计的主要内容、程序、方法和技术 （1）内部控制审计的主要内容。对内部控制符合有效性的测试，主要包括审计资金往来是否规范、审计资金控制是否安全、审计成本费用支出是否合理、审计投资是否安全、审计物资采购是否规范等；对内部控制进行综合测试和评价，包括对内部控制与本企业生产发展目标是否一致，并根据不同经济发展阶段，随时调整，对内控健全性、科学合理性进行评价。 （2）内部控制审计的程序。程序主要包括：一是在交易过程中
4、是否符合授权情况；二是凭证的取得与记录是否正规合理；三是单位各个部门、各个岗位之间的职责划分是否明晰。内部控制审计应执行检查控制的程序，针对单位重大生产经营活动要加大审计重点，或者在工作开始之后直接参与该项工作，通过积极的参与，在生产经营过程中及时发现单位可能存在的风险漏洞，进行及时整改，并针对发现的问题报请单位管理层完善企业内部控制存在的不足，起到预防和规避经营风险的重要作用。 （3）内部控制审计的方法和技术。和其他审计项目一并开展。即在开展其他项目审计前，先实施内部控制审计，确定其薄弱环节，以编制审计方案，明确审计重点，再开展其他审计项目。如此，可达到一箭双雕的目的。在开展其他审计项目时，
5、必须同时开展内部控制3审计。开展专项审计。内部控制审计要针对一些主要的控制程序，重要的、易产生问题的环节进行专项审计，检查有关制度、程序的贯彻执行情况，对其健全性、科学性、有效性做出综合评价。 三、建立适当的控制结构，加强监督评审活动 （1）要正确理解内控与管理的关系。进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位，由公司决策层和部门领导带头，动员各级员工营造良好的控制文化，在内控理论与实践相结合的基础上形成共识和共同语言，按照内控的三大目标和五大组成部分，以规范的内控操作方法，实行对经营管理中各种风险的逐级控制，提高经营管理水平。 （2）要正确理解内控与风险管理的关系。进一步确立内控在整体管
6、理中的重要地位，按照国际规范的内控原则和系统框架，尽快建立适合中国国情的企业内控组织结构，如建设内控的执行系统和监督系统（内部审计委员会） ，尽快在体制上明确高级管理层在这方面的责任，加强对内、外部所有风险的总体研究和控制。 （3）要正确理解内控与内部审计的关系。明确内控主要是经营管理部门的责任，对内控的检查评价也主要是经营管理部门的责任；同时，内部审计部门要把工作的重点尽快转向对经营管理的内控系统进行有效的和全面的审计再监督，并在监督评审中注意保持独立性，建议和敦促经营管理部门纠正控制的缺陷。 四、完善内部控制系统 （1）明确控制目标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般
7、包括：提供良好的产品与服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展，维持合理的投资报酬，重视社会4整体利益等。应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目标与作业计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而适时地表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。 （2）改善控制技术。内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。
8、为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：一是建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。二是中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，应充分注意部门之间职能的科学划分，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。三是根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。
9、四是控制措施有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对企业的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效措施，保证各项管理信息的可靠性，如采取职责划分、审查与核对等措施。 五、实现现代审计的有效性 5（1）内部控制审计对审计人员的素质提出了较高的要求，审计人员应该是熟悉内部控制，并有丰富的经验。审计人员的个人素质还不能完全适应内部控制审计的需要。所以，开展内部控制审计要循序渐进，逐步深入，才能取得最佳效果。 （2）认真描述被审计单位的内部控制，抓住内部控制的关键控制点和关键控制环节。开展内部控制审计，首要的条件是要了解内部控制，只有了解内部
10、控制才能抓住关键控制点和关键控制环节，审计工作才能有的放矢，事半功倍。所谓关键控制点或关键控制环节是指，业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广的控制点或控制环节，它对内部控制的效果起着举足轻重的作用。 （3）企业本身就是一个系统，内部控制的目的就是要维护系统的有机运转。因此，开展内部控制审计，要注意站在整个控制系统的角度分析问题，不能局限于某一环节。 （4）对内部控制的健全性、合理性进行评价。评价是内部控制审计的重点。要评价健全性就必须知道应该建立哪些内部控制，要评价合理性就必须知道合理的制度、流程的标准。在实际工作中，通过理想的内部控制模型进行对比分析，可以取得较好的效果。评价内部控制的合
11、理性，一般要注意内部控制的经济性、协调性、适用性。经济性是指内部控制的设置应遵循成本效益原则；协调性是指企业内部各职能部门之间职责划分清晰，业务能够在各部门之间协调运作；适用性是指企业所建立的内部控制要适应企业的特点。在此基础上，审计还要注意内部控制的三个层面：第一层面是制度规定，政策性、原则性的东西；第二层面是业务流程，这是将制度与具体业务结合中间纽带，反映业务的先后顺序和部门的职责分工；第三个层面是实施细则，是具体的操作6规定，而我们的内部控制一般都缺少第三个层面的东西。 参考文献 1刘莎，许杰慧.企业内部控制审计相关问题探讨.会计之友.2012 （31） 2张晓蕙.城市建设理论研究.刍议内部审计与企业内部控制的相 互关系.2012（3）
