1、我国企业的“超越预算”管理理念导入思考【摘 要】传统的全面预算管理执行中普遍存在一些偏离理论“轨道”问题，降低了预算管理功能发挥。本文基于信息经济时代的背景，分析了超越预算的两个重要原则和四大优势，构建了基于“超越预算”理念的预算管理模式的构想，以确保预算管理有效发挥积极作用。 【关键词】全面预算管理；超越预算；预算管理模式 一、传统全面预算管理的执行偏离理论“轨道”产生的问题 从上个世纪 20 年代开始，美国的通用电气、通用汽车、杜邦等大企业集团便开始实施全面预算管理，这一管理方法在促进企业集团实现战略目标、优化配置资源、提高管理控制水平等方面都起到了巨大的作用。但是，随着信息化经济时代的不
2、断深入，传统的全面预算管理执行中经常会偏离理论“轨道” ，不可避免的产生一些问题，影响预算管理功能的有效落实，具体表现如下几个方面。 1.预算编制耗时、管理成本高 全面预算管理的特点主要由于其全面性，需要企业全程、全额、全员、全面的进行管理。涉及的内容包含经营预算、财务预算、投资预算等多个方面，涉及的机构有预算管理委员会、各职能部门、各基层单位全员，涉及的预算期间包含年度预算、季度预算和月度预算。这些内容都要在年初缺乏很多适时信息的情况下便做出全面的推算，因此需要投入的大量的人力、物理，其管理成本是巨大的。 2.预算松弛 传统的全面预算编制大多是采取“至上而下“和”至下而上“双向相结合的预算编
3、制方式，而且预算的执行结果将直接与业绩考核挂钩。因此，下级单位为了“塑造”更好的业绩，因此常常会低估销量、收人和利润，高估成本和费用，夸大完成预算的困难等；而上级单位往往因为时间急迫、精力有限，在预算审核过程中也好相对宽松，从而导致预算松弛。过于宽松的预算，不但会带来了大量无效成本，还为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，从而达不到实行预算管理的真正目的。 3.预算僵化、桎梏员工活力 传统预算管理通常是在总结过去经营基础上，对企业将来的经营状况进行的预测，而且管理模式相对静态，预算一旦确定，便很难更改。在预算执行过程中常常会出现两种情况：（1）执行层按部就班，认为预算一旦确定便要严格遵守，凡是预算
4、规划中没有的业务、项目，不论其重要性如何也不予以考虑，从而逐渐丧失了创新动力。 （2）执行层把分配给本单位的预算资源看作既得权利，认为预算有余而不用就是吃亏，更有甚者想办法花钱完成预算。在信息经济时代，企业所面临的市场充满了不确定性，环境经常发生突变，企业由于预算僵化等原因，便难以及时做出有效的反应，从而错失良机。 4.指标失衡、短期行为 目前大部分企业的预算指标基本上都是财务指标，即使有少数的几个非财务指标，也只是简单的定性说明，缺乏系统性和全面性，而且指标涉及内容基本在一年以内，以短期目标为主。各预算执行单位往往只注重眼前利益，而不从长远角度考虑企业价值最大化问题，常常以牺牲客户满意度、产
5、品质量、新产品开发及流程改造重要工作等来实现的预算目标。时间一长，就会使企业长期利益受损失。 面对传统全面预算管理管理的种种不足，思考和尝试一种新型的预算管理模式来更好的满足企业发展的需要显得尤为迫切，因此“超越预算”管理理念就应运而生了。 二、 “超越预算”管理的原则和优点 超越预算是一种基于松控制原理的、采用柔性、动态的财务预测方式、将财务目标和非财务目标结合的预算管理模式，其有两大原则。第一，适应性经营过程原则。超越预算编制过程是建立适应性流程的管理过程。由于超越预算的目标是面向持续改进的有远见的目标，而不是固定的年度目标，通常需要采用滚动式预算编制方式，预算随着执行不断延伸补充，逐期向
6、后滚动，以确保预算在保障企业中长期发展规划目标，提高企业资金配置过程中的重要作用。第二，组织分权领导原则。传统预算模式是一种集权式的信息控制模式，信息传递过程链太长，信息传递造成信息的扭曲或缺失；决策控制权高度集中和信息资源高度分散并存的局面导致一系列的代理问题和官僚主义。相较而言，超越预算强调全员参与，主张通过原则性的引导和恰当的激励来实现分权式管理，实现企业内部信息的有效沟通，激发员工的创造力和主观能动性。 因此， “超越预算”管理具有如下四个方面的突出优势。第一，推动战略发展。由于强调全员参与，超越预算公开了战略制定过程，一方面，因此让基层员工充分认识了公司战略意图；另一方面，员工参与到
7、战略制定的过程，使得公司的战略制定能够吸收员工的合理建议。由此，公司战略更易“落地” 。相应的，第二，超越预算有利于更有效的及时配置资源。第三，有利于预算的高效执行。由于采用动态预算方式，管理者有机会及时掌握企业最新状况，根据环境变化做出恰当调整。第四，更优的考核。超越预算对员工的考核与奖励以相对指标为基础，要求各管理基层在任何时候都关注企业在竞争中是否处于领先地位，而不是玩数字游戏，由于没有固定目标来考核绩效，减少了业绩目标制定过程中的博弈现象，同时更有可能发现并奖励有最佳表现的员工。 三、基于“超越预算”理念的预算管理模式构想 1.建立扁平化网状的管理组织结构 传统的预算管理体系中，预算管
8、理委员会直接对董事会负责，再将其制定的预算目标通过层层分解并下达到执行预算的各个部门，形成了一种金字塔型的管理体系。扁平状的管理组织架构，执行预算工作的权力下放到信任的基层执行机构，基层执行人员根据实际情况自行决定业务预算的编制方案，高层管理人员专注于投资或融资等重大的资本管理项目，实现了提高经营预算的效率并简化预算过程的目标。 2.采用滚动编制方法 滚动预算是指是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持一定期间的一种预算编制方法。因此，滚动预算的本质是对企业未来期间内经营的一种非正式的预测。滚动预算提高了预算的精确度，有利于实现
9、预算管理的事中控制。 3.采用作业成本管理方法 作者成本管理以成本动因为基础，通过预测未来各项作业需要耗费的资源，将预测数据和实际数据进行比较，不断改进预算的管理过程，实现企业经营成本的缩减和经营业绩的提升。随着企业对作业成本管理执行经验的不断总结，企业的高层管理人员将有机会在动态过程中不断改进作业管理流程来实现优化的目标，改进增值作业的执行效率，剔除非增值作业，避免预算成本的浪费。同时，建立一个能够监管作业成本的评价标准，将计量或考核的结果与制定的控制标准进行比较，及时采取的有效措施，推动企业更快地实现控制管理目标。建立基于平衡计分卡和相对标准的绩效评价体系 4.结合平衡计分卡实现公司战略
10、以平衡计分卡为基础的绩效评价系统不仅关注财务指标和近期指标，而且关注非财务指标与长远指标。传统的预算管理以固定的预算目标为奖励依据，而超越预算主要以标杆法对相对业绩进行奖励。相对业绩的度量，就要求企业必需考虑财务与非财务指标的结合，以充分评价公司战略的实现程度，执行有效的激励制度。 四、结论 总之，超越预算管理模式，通过扁平化组织网络，降低管理层级，提高员工参与度；根据预算执行情况，以滚动方式调整预算，充分结合财务与非财务指标，确保了企业中长期战略目标的有效实施。 参考文献： 1曹玉珊，张天西.企业预算管理模式探讨J.当代财经，2004（09）. 2韩洁.论超越预算对预算管理改革的重要意义J.江西财经大学学报，2006（05）. 3李泉年.面向对象的动态预算管理模式研究D.北京交通大学，2007. 4王斌.企业预算管理及其模式J.会计研究，1999（11）.
