1、道路运输业“营改增”税制改革变化与必要性浅析摘 要：2013 年 8 月，全国范围内掀起“营改增”改革浪潮，道路运输业由营业税改征增值税，了解道路运输业“营改增”政策，分析道路运输业“营改增”前后税制的变化以及“营改增”的必要性，有利于理解“营改增”政策，促进“营改增”税制改革的顺利进行。 关键词：营改增;道路运输业;必要性;变化 2011 年 11 月 17 日，财政部、国家税务总局颁布了关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税2011110 号和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111 号文件，规定自 2012 年 1 月 1 日开始，在上海
2、市开始“营改增”试点改革。2012 年 8 月 1 日，北京、天津、安徽、浙江、江苏、湖北、福建、广东、厦门、深圳也纳入了试点范围。2013 年 8 月1 日起，在全国范围内推行交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。道路运输业作为交通运输业的一大分支， “营改增”对道路运输业的发展具有重大的影响。 一、营业税与增值税概述 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税，商品在每一个流通环节都要按照营业额全额征收营业税。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税以增值额作为计税依据，只
3、对各流转环节的增值额部分征收增值税。中国也采用国际上普遍?用的税款抵扣办法，即根据销售商品或提供劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或接受劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额， 二、道路运输业“营改增”前后税制变化 （一）计税依据不同。 “营改增”之前，道路运输业征收营业税，计税依据为全部营业额，营业税税额不受成本、费用高低的影响，只要发生了营业额企业就要缴纳营业税。 “营改增”之后，道路运输业征收增值税，计税依据为增值额，只对各流转环节的增值额部分征税。 （二）征收税率不同。 “营改增”之前，道路运输业营业税的征收税率为 3%;“营改增
4、”之后，道路运输业增值税的征收税率根据纳税人规模不同分为两档，一般纳税人征收税率为 11%，小规模纳税人征收税率为3%; （三）抵扣进项规定不同。税改之前，增值税政策规定企业购置自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣进项税额。税改之后，规定作为提供交通运输业服务的运输工具可以抵扣进项税额。 三、道路运输业“营改增”必要性 （一）避免重复征税，减轻税收负担。随着经济的发展，产业链不断拉长，产品的流通环节日益增多，对企业营业额征收营业税将越来越加重下游服务行业的负担， “营改增”税制改革后，对企业增值额征收增值税，无论产品通过几个流通环节，都只是对增值部分征税，消除了重复征税，而且还可以进
5、行进项税额的抵扣，重新建立了抵扣链条。同时，企业购进的大量运输工具、燃油燃料、修理费等都可以抵扣进项税额，从长远看，减轻了企业税收负担。 （二）吸引更多投资，促进行业发展。道路运输业属于资本密集型产业，需要大量的资金投入，特别是在新购大量的运输设备或者替换原有设备时。 “营改增”后，规定企业购进设备增值税进项税额可以抵扣，这样将大大减轻企业购置成本，必将激发道路运输企业淘汰旧设备、购进新设备、扩大生产规模的积极性。同时，这种进项税额抵扣的税制改革也必将吸引更多的资金投入到道路运输行业中，促进整个行业的发展。（三）提升核心竞争力，优化产业分工。 “营改增”前，服务业营业税不可抵扣，工业生产部门的
6、一些前期业务倾向于内部提供而不是外包，这样既不利于企业的核心竞争力建设，也不利于社会专业化发展。 “营改增”后，企业进项税额可以抵扣，生产企业必将选择服务外包，进行主辅分离，致力于核心竞争力建设，既有利于生产企业专业化发展，又能促进服务业不断发展壮大，推动社会分工发展，促进社会分工深化。 （四）有利于优化环境，降低污染。无论是城市公交还是道路运输，车辆对环境的污染是显而易见的。研究人员指出，车辆越老旧，越可能排放出更多的有害排放物，对环境的污染就越严重。降低这种环境污染的唯一方法就是更换新车， “营改增”后有相关扶持政策出台，车辆购置可抵扣销项税额，降低企业税负，必将促进企业购置新车辆，有利于优化环境，降低污染。 结语： “营改增”有利于企业、行业发展，有利于产业优化，有利于优化环境，可以降低企业税收负担，但在试点过程中还存在很多问题需要解决，这需要企业与政府多方的努力，方能发挥税制改革长远的效用。 参考文献： 1 武鸿留.“营改增”对交通运输企业财务管理的影响研究J.交通财会，2015（4）. 2 王善平.营改增对交通运输业的影响及对策研究D.首都经济贸易大学，2014（3）.
