1、关于我国个人所得税在收入分配中所起作用的思考一、我国个人所得税公平收入分配的情况 （一）当前我国的居民收入分配差距较大 一国居民收入差距的问题是一个涉及到公平原则的问题，其中衡量一国居民收入分配是否公平的一项重要指标是基尼系数，这些年来我国的基尼系数又怎样呢？针对我国当前的基尼系数究竟如何，学术界一直争论不休，但有一点已经达成共识，我国基尼系数早已超过了 0.4 的国际警戒线并且一直徘徊在高位运行。近年来国家统计局也一直在研究关注我国的基尼系数，但由于我国城市与农村特有的二元经济的存在，造成我国较难准确地统计出全国性的平均基尼系数。今年年初，在社会各界人士的长期以来的共同关心下，国家统计局公布
2、了从 2003 到 2012 年总共 10 年间的全国范围内的居民收入基尼系数。这一来自官方的数据表明我国近 1O 年的居民收入基尼系数一直高于 0.4 的国际警戒线。具体来说，当前我国的居民收入分配差距呈现全方位拉大之势，不管是城市与农村之间、各区域之间还是行业之间，收入差距都在普遍拉大。 （二）我国个人所得税调节收入分配功能不强 从世界主要发达国家个人所得税调节职能的发展与完善过程看.个人所得税因其有效的累进性能对社会存在的收入分配差距起着重要的调节作用，以降低初次分配中因生产要素占有状况、天赋等因素造成的居民收入差距。总体而言我国现行个人所得税模式对居民收入分配差距的扩大趋势有一定的调节
3、作用，但力量相对发达国家而言尚显微弱，与我国当前高速发展的经济要求有着较大差距。 二、对我国个人所得税职能定位的思考 （一）理论界对个人所得税职能定位的讨论 个人所得税最主要的职能应包括两类，即收入功能和调节功能。个人所得税的调控职能是政府进行宏观收入分配的重要手段之一。 （二）应强化我国个人所得税在公平收入分配方面的作用 1994 年在全国范围内统一实行的个人所得税，由于当时居民个人收入水平较低，人们的纳税意识也普遍比较薄弱，因此纳税人数很少，个人所得税所筹集的税收收入水平也不高，在当时来看个人所得税处于边缘税种的地位。但经过了我国将近 20 年的国民经济快速发展，居民的收入水平随之也不断提
4、高，本来很多达不到个税纳税标准的个人成为了新的个税纳税人，个人所得税的收入总量因此也获得了不小的提升。在国家“让一部分人先富起来”的政策要求下，我国允许一定范围内的贫富差距的存在。个人所得税是政府宏观调控收入分配差距的一个重要政策工具，因此也就被寄予了在公平收入分配方面的很高期望。 （三）关于我国当前结构性减税中涉及个税方面的思考 在我国现在进行的第十二个五年规划中，税制改革正采取以结构性减税为导向的改革模式。从世界范围看，当前大规模减税正成为世界个人所得税的主要发展趋势。我国的结构性减税涉及范围较广，如当前的营业税改征增值税试点、消费税改革、企业所得税改革等，而对于个人所得税，国家已经多次提
5、高了个税的免征额，也降低了工资薪金所得累进税率。据财政部的相关数据统计，2012 年我国个人所得税收入达到5820 亿元，同比 2011 年下降 4%，增速也回落了 30%。财政部税政司有关负责人指出，2012 年我国个人所得税收入之所以有明显的下降，主要是因为 2011 年的新个人所得税法提高个人所得税中的工薪所得费用扣除额，以及对工薪所得和个体工商户经营所得的税率进行了结构调整，降低了其累进档次。 三、关于如何进一步加强个税调节收入功能的思考 （一）逐步建立起中国式分类综合的个人所得税模式 如何选择一个国家的个人所得税模式，通常需要考虑到该国的征管水平状况。一般说来，当一国征管能力和水平较
6、低时，分类征收模式比较适合，当一国征管条件完善，征收能力较强时，综合模式更加适合。现实中发达国家与发展中国家的不同个税征收模式也说明了该点，但当前的国际个税发展趋势更加倾向于分类综合所得课税模式。这些年我国在探索个人所得税征收模式方面积累了不少有益的经验，通过将分类征收与综合申报相结合的做法，建立起来一种比较适合我国现阶段个人所得税发展要求的模式一一分类综合的所得税模式。 （二）个人所得税税前费用扣除需要考虑居民基本生活需要 借鉴发达国家税前费用扣除办法，结合我国实际情况，现阶段我国的个人所得税前费用扣除标准还有很多欠缺考虑的地方。首先是我国个人所得税扣除标准过于生硬，缺乏弹性；其次是需要引入
7、发达国家个人所得税中比较完备的根据纳税人实际需要赡养、抚育的人口数确定的必要生计扣除。现在比较成熟的个人所得税费用扣除办法是通盘考虑以上两方面，将必要扣除和生计扣除作为基本费用扣除额给以税前扣除。除了以上必要的考虑，我国个人所得税前费用扣除还可考虑通货膨胀等因素，近些年来我国物价总水平呈现出不断上升的趋势，居民实际收入也会随之缩水，故适当的通货膨胀扣除额还是很有必要的。 （三）减少累进税率档次，降低最高边际税率 我国个人所得税税率的改革更需要考虑公平问题，就是要发挥其本该具有的公平收入分配的功能，主要的做法是要利用个税税率的累进效应予以有效地调节。具体看，应将各类性质收入进行汇总再实行超额累进税率，利用有区别地对待高收入群体和中低收入群体的税率政策，对中低收入者的税收负担给予实质上的减轻，而对高收入阶层人群的所得则可以适当课以较高税率。对最高边际税率的设计，要顾及到税率过高会抑制储蓄、就业、投资等，要根据我国国情进行合理设计。
