1、试析新旧会计准则中公允价值计量问题【摘要】我国在会计要素的计量中强调的是以历史成本为基础进行计量，但随着我国这些年市场经济的迅猛发展，衍生金融工具的大量产生，社会公众普遍发现以历史成本为计量属性不能再满足我国经济发展的需要，并且历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，而之前不被看好的公允价值计量模式显得越来越重要。2014 年，我过财政部颁发了企业会计准则第 39 号公允价值计量 ，可以清晰地感觉到我国会计准则已逐渐向国际趋同靠拢。文章通过详解公允价值计量在我国的历史变化，对新准则在实际运用方面存在的不足进行分析，并给出一系列的建议。 【关键词】公允价值 发展历史 问题 一、引言 公允价值作
2、为新兴的计量属性在会计界一直备受争议，这是由于它与历史成本这种一按购置时实际支付的价格记账后就一成不变的计量属性所不同，公允价值具有很强的时间概念，其反映的信息是动态的、随着时间变化而变化。这也满足了如今全球高速进步的经济环境和如雨后春笋般出现的金融工具的要求。毫不夸张的说公允价值的出现是会计史上一个重大突破和革新。 因为每个国家的国情不同，所以不同国家在描述公允价值的概念也各有所异。早在二十世纪七十年代，经历过二战洗礼后的美国在资本主义经济市场上持续增长，同时也带来了一些会计计量上的问题。各类新兴金融衍生产品的出现大大冲击了历史成本在计量上的地位，走在全球经济进步前沿的美国最早定义了公允价值
3、的含义。在随后的一段时间里，会计理论与实务的专家在这个领域深入探讨，而公允价值的相关研究也越来越多。为了联合各种分化的定义，在 2006 年，美国权威的会计机构（Financial Accounting Standards Board， FASB）颁发了第 157 号财务会计准则公告（Fair Value Measurements） ，该准则明确给出了定义“公允价值是在计量日的有序交易中，市场参与者销售某项资产所能够取得的价格或转让某项负债所可能支付的价格” 。FASB 所公布的这条新准则在原先的基础上做了详细的说明，为公允价值在实务中的操作带来更大的帮助。可是就在 FAS157 施行后不久，
4、2007 年一场金融风暴席卷了美国、日本、欧洲等全球主要金融市场，次贷危机的出现引起了资本市场的强烈恐慌，随之带来的一系列问题使其急速转变为金融危机甚至经济危机。在这场金融海啸过后，公允价值计量属性受到了诸多反对者的抨击 ，称其完全脱离了历史成本计量的轨道，容易引起企业收益的波动，不容易被监督，使得放松贷款标准。就在这场争论愈演愈烈之际，2011年，会计界里两大权威机构 IASB 和 FASB 同时公布了公允价值新准则，“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格” 。 二、公允价值计量准则在我国的历史 由于我国还处在新兴的市场经济国家阶段，资
5、本市场体系并不健全，公允价值计量准则在我国的发展较晚，中途经历了一波三折，可谓是命运多舛。虽然早在上世纪 90 年代我国就开始引入公允价值这个概念，但当时由于我国缺少配套的政策加上财政部以及其他相关部门的监管的力度还达不到，使得公司高层利用公允价值来虚构利润的事偶有发生，所以，对公允价值概念只是部分适用。到了 20 世纪初，发生美国的安然公司破产案及相关丑闻又引起人们对会计行业的关注。在人们惊讶于如此庞大的一个公司如何隐藏巨额亏损粉饰报表的同时，公允价值计量又被推到了舆论中心而我国也在这段时期（2001-2006）尽可能的回避公允价值这种计量方法。到了 2006 年，公允价值又成为国际的会计计
6、量方式中的一种潮流趋势，随着我国资本市场的迅猛发展，作为中国与国外接轨的一种必然性结果，公允价值被写入了新企业会计准则 ，将其定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 ”这一定义与早期 ISAB 的规定相近。 在经历了颇多争议之后，我国关于公允价值计量的新准则于 2014 年出台，财政部颁布了 39 号企业会计准则，将其定义修改为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 ”与旧准则相比，新准则作了详细、全面、具体、更完善的解释和规定。这将极大的推动了公允价值在会计实务中的规范应用，进一步提高了会计信息对财务报
7、表使用者的决策相关性。 三、公允价值计量存在的欠缺 虽然新发布的准则在以往的基础上做了一系列的规定，但在实际应用中依然存在着不少缺陷。而我国的市场经济背景较国外更加复杂，新准则在实际应用中经受各种情况的考验，缺少相关部门的监管和政策导引使得交易市场的信息不对称情况频繁发生。公允价值的核心在于“公允”这两个字，而新的准则也规定了只有在活跃的市场上取得的价值才能作为计量的依据。而我国并不活跃的市场使得买卖双方信息不一，获取公允价值信息变得十分困难，这也使得推广以公允价值作为计量属性陷入困境。 其次新准则规定公允价值计量的认定划分为三个层次，并且每个层次优先度依次递减，信息最为可靠的是在信息公开的活
8、跃市场上取得的可观察输入值。但在我国大的经济环境背景下，由于市场的不成熟和机制的不健全使得取得可观察的输入值困难重重，在很多情况下都要使用不可观察输入值。在这种情况下使用不同估值技术又会因为评估人员的素质因素使得会计信息的可靠性大大降低。 第三，因为公允价值计量相对反映动态信息，波动大、弹性强，非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换得资产的公允价值跟其账面价值的差额计入损益。使得公司管理层可能会利用这点来操控利润，或者利用债务重组中的相关规定来虚增收入对外欺骗投资者。同时因为某种目的滥用公允价值也会导致公司利润波幅较大，在防范高层钻空子操纵利润这点上，我国需要更加进一步发布相关措
9、施及政策。 第四，公允价值计量在在可操作性上欠缺。例如估值方法的选择上，准则上规定有市场法、收益法和成本法，使用哪种方法估值公允价值信息最可靠全凭估值人员的个人意图。还有未来现金流折现法在实际应用中会根据变量选择的不同而不同，这就使得计算得出的数据不够客观公正，会对会计信息使用者造成误导。 四、对公允价值计量应用的见解 （1）建立健康有效的经济市场。因为公允价值计量的前提是交易在相关资产或负债的最有利市场进行，因此能否建立一个信息公开、买卖自由的成交量大的市场是公允价值是否公允的关键。而且由于公允价值大多参考市场价格，所以国家应当出台相关机制来防范违规交易的出现，建立有效的信息平台收集各类商品
10、的供给关系以及价值。地方政府也应该加紧发展各级市场，通过规范各类市场的交易来加强获取商品时其价格的可靠性。 （2）完善使用公允价值计量的条件。国家应当更加深入细分准则的应用范围和方法，避免因为在方法的选择上人为因素占的比重过大。例如投资性房地产后续计量的选择上，历史成本还是公允价值计量模式更能体现会计信息的可靠，或者在资产评估的估值方法的选取上哪种方法得出的数据更加客观。把公允价值计量的会计方法选择划分到每个经济业务上，由此来降低会计信息的不稳定性。 （3）加强我国财务人员思想道德教育，培养职业精神。要想完善公允价值计量体系，培养高素质的会计人才是必不可少的，公允价值作为计量市场经济业务交易的
11、一种模式，归根至底是由人来操控的，再完美无缺的规章制度如果遇到贪赃枉法的小人也会土崩瓦解。所以加快发展会计人员教育建设十分关键。从其他角度来讲，由于公允价值计量准则中很多弹性因素，使得结果千人千面，企业容易虚构盈余，所以作为会计人员，不但要了解企业会计准则的条文要求，更要充分理解和掌握准则的本质，恰当地运用新准则进行职业判断，加强财务人员的道德要求，制定一套道德培训体系是很有必要的。 （4）减小公允价值计量的推行难度。公允价值计量在实际应用上的操作难度过大一直为人所诟病，这也是引起企业财务造假多发的主要原因。当下，我国若想大范围的施行公允价值计量模式，减小公允价值计量的实施难度迫在眉睫。这就要求加强我国会计政策体系建设，发布配套措施使得公允价值计量应用更加方便而准确。比如建立详细的资产评估制度体系，对资产评估使用的方法进行合理的界定，这对公允价值计量所采用的数据准确性起到很大帮助。 参考文献 1奥喜平.公允价值的发展及面临的挑战J.会计之友，2014. 2鲍婕，新准则颁布后对公允价值计量问题的思考J.新乡学院学报，2015 3刘强. 公允价值在我国的运用J.合作经济与科技，2011 4章洁倩. 公允价值计量实际运用中存在的问题及建议J.会计之友，2009.
