1、新企业所得税法下外资企业的税收筹划摘要：外资企业在我国经济发展中起到了重要的作用，成为了我国经济中的重要力量，分享了中国改革开放的成果。新企业所得税法对外资企业的税收优惠进行了重大的调整，将影响外资企业的整体投资、运营等方面的行为，需要外资企业予以重视并在实际经营中寻求最佳的解决方法，外资企业要对企业所得税法下的规定进行研究，探讨新的税收筹划方法。本文立足于此，探讨相关的内容，希望能够对外资企业有所帮助。 关键词：税法;外资企业;涉外优惠;调整;影响;对策 企业所得税一直是各国最重要的税种之一，也得到了各国政府的高度重视，作为我国财政收入的重要来源及宏观调控经济的重要手段，我国在改革开放初期也
2、通过非常优惠的所得税规定吸引外资企业，并以此促进了整个经济的发展。2007 年以前我国一直实行内外有别的企业所得税法，这种方法在初期起到了很重要的作用，但是随着民营经济的发展，外资企业享有的超国民待遇也饱受诟病。对此，我国进行了多年的改革于 2007 年颁布了新企业所得税法，并对内外资企业的所得税进行并轨，为国内各类企业提供统一、公平、规范的税收环境，这也是符合世贸组织的规定及组建公平开放的社会主义经济市场的需要。新企业所得税法的制定和颁布对促进我国国民经济的发展和完善社会主义市场经济体制有重要的意义，但是对外资企业的涉外优惠会有所调整，需要外资企业进行研究并探讨相应的对策。 一、新企业所得税
3、法的主要变化及意义 1、新企业所得税法的主要变化 首先，新企业所得税法引入了“居民企业”和“非居民企业”的概念。这种做法符合世界大多数国家的做法，也是税制改革的方向，以法人作为标准认定纳税主体，居民企业承担所有的全面纳税义务，非居民企业承担有限的纳税义务。其次，适用税率发生了重大的变化。以往内资企业承担的所得税率高达 33%，外资企业所得税率只有 15%，这样造成极大的不公平，新企业所得税法取消了这种超国民待遇，统一税率为25%，这有利于国内企业的竞争力提升。再次，所得税的收入含义及准予扣除的项目不同。新企业所得税法下企业的收入包括了货币收入、非货币收入等全部收入，采用宽口径全额收入的概念，准
4、予扣除的项目包括了工资实际支出、年度会计利润的 12%的公益性捐赠、其他规定的项目等。最后，新旧所得税法涉及的税收优惠政策不同。税收优惠政策的导向以区域优惠为主变成了产业优惠为主、区域优惠为辅，取消了以往的一些税收优惠，对环保等行业、对安置残疾人等行为予以税收优惠的支持等。同时，新企业所得税法也规定了一些反避税的措施。 2、新企业所得税法并轨的意义 首先，内外资企业所得税并轨有利于扩大税基，减少假外资利用外资企业的所得税优惠进行操作，造成税源的流失，降低内资企业的税收比率，也有利于增强企业的发展后劲，为国家经济的发展注入持续动力，提供国家税收的长期来源。这样的改变可以创造一种更为公平的税收环境
5、，提升内资企业的竞争力。其次，新企业所得税法有利于国家对经济的调节。通过内外资企业所得税并轨，出台新的所得税优惠措施，有利于内外资企业将资金投入于西部、新兴产业、环保节能产业等，有利于国家经济的健康持续发展，不断引导整个经济向绿色、循环经济发展，提升经济对能源的使用效率，建立起环境友好型的经济。再次，新企业所得税法有利于提升我国利用外资的水平。传统模式下我国的外资主要集中于一些制造行业等，将中国简单当成一个加工厂，这样不利于我国经济结构的调整，不利于经济的升级，通过所得税并轨及新的涉外优惠调整，有利于外资向服务业及其他行业转移，有利于提升我国经济发展的质量和外资利用的水平及质量。 二、新企业所
6、得税法的涉外优惠调整及其对外资企业的影响 1、新企业所得税法的涉外优惠调整 新企业所得税法对很多的涉外优惠进行了调整，一些涉外优惠也不断失效。包括一些内资企业进行假外资的注册并与内资企业进行合资的方式无法减免税收;一些外资企业通过在特区、高新技术园区进行注册公司或者成立独立核算的分支机构转移利润的行为也无法减免税收;一些外资企业通过循环设置企业享受两免三减半的措施也无法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外优惠的取消，相反涉外优惠也有了新的变化。首先，新企业所得税法取消了以往的不论行业均对外资企业进行税收优惠，或者部分东部地区采用过低的税率吸引外资的涉外优惠，选择以产业优惠为主、区域优惠为辅
7、，鼓励外资进入西部地区，进入高新技术、环保、基础设施、农业开发、能源设施等技术含量较高或者国家较为支持的行业。其次，新企业所得税法允许加速折旧、投资减免、延期纳税、费用减免等方式进行税收优惠，增加了多种间接优惠的方式，避免以往一味简单的税率优惠。 2、新企业所得税法的涉外优惠调整对外资企业的影响 首先，由于外资企业原有享受的所得税减免优惠较多，很多的外资企业实际税负只有 15%左右，很多的外资企业在新企业所得税法下其税率将提升，实际税负将增加，对于一些原来享受的税率优惠较少的外资企业而言，例如从事银行、地产、零售、采掘等行业的外资企业，其税负将降低，但整体上外资企业的税负增加了。其次，新企业所
8、得税法对外资企业的再投资及投资方向有影响。很多外资企业将重新考虑其再投资的成本，选择将资金投向于中西部地区、高新技术行业、公共基础设施、农林牧渔及其他有区域优惠的地区和行业。再次，新企业所得税法对外资企业的所得税会计也有新的影响。外资企业的日常所得税会计及所得税申报要应对新企业所得税法的变化，新企业所得税法对原有的一些可扣除项目也进行了明确，外资企业要关注所得税法的规定、特别纳税调整等方面的内容，探讨纳税筹划。 三、外资企业在新企业所得税法下的税收筹划 1、积极学习新企业所得税法的规定，培养相关的税务筹划人才 外资企业要对新企业所得税法进行认真的研究，对一些相关的内容特别关注，包括职工薪酬、汇
9、兑损失、职工福利费支出、利息支出、业务招待费、广告宣传费、公益性支出和固定资产税务处理等进行学习，对新旧企业所得税法的相关差异进行对比，对新企业所得税法下的相关扣除项目及其标准进行参透，对原有的不合理事项进行处理，例如职工薪酬必须是实际发生的合理薪酬，不然无法进行扣除，这和之前的税法规定有较大差别，企业就需要及早对一些与经营不相关的不合理支出进行处理，其他项目也应当及早进行规范。外资企业要完善自身的人才队伍建设，要引入并培养一些税务人才，及早学习相关的政策，了解其立法的背景、本意和可能的税收筹划空间，做好税收的筹划，对税收筹划人才要提供相关的培训，提升其专业知识背景，加强其相关能力的培养，只有
10、高水平高素质的人才，才能够做好外资企业的税收筹划，因此外资企业要加大投入，完善绩效考核，提升对税收筹划人才的重视，保证其能够及时为公司提供相关的税务信息和支持。 2、选择合适的企业类型，对纳税主体身份进行税收筹划 由于新企业所得税法对纳税主体进行规定，必须是法人实体才需要承担纳税的义务，因此外资企业可以对企业类型进行设计，将各地的子公司变成分公司，通过内部的分摊，将部分公司的亏损和盈利进行中和，降低应纳税所得额，降低实际的税负。当然外资企业也可以将巨额亏损的子公司变成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要变成分公司。另外，由于合伙企业和股份制企业的所得税缴纳税率及内容不同，外资企业也可以考虑合理选
11、择合伙制企业，避免缴纳企业所得税。 3、选择合适的内部核算方法，建立所得税会计体系，实现成本费用的筹划 企业可以选择好符合其发展需要的内部核算方法，例如一些新设外资企业可以对其存货计价方法进行选择，在先进先出法、加权平均法和个别计价方法中进行选择，通过期末和期初的存货计价方法进行选择和组合，合理降低企业当期的会计利润，从而降低实际税负。外资企业对固定资产的折旧也可以选择加速折旧的方法，增加本期可抵扣的成本、费用金额，降低当期应缴纳的所得税。新法放宽了税前扣除的标准和项目，外资企业要利用好这些税前扣除的项目，通过合理的筹划，增加工资薪酬等方面的可抵扣金额，降低应纳税所得额，当然这种筹划必须有完善
12、的财务管理制度支持，因此外资企业要建立起良好的内部控制和财务制度。 4、利用好税收优惠政策，改变投资结构，符合国家产业政策 新税法对于外资企业进入国家支持和鼓励的行业有较多的税收优惠，包括农林牧渔、基础设施、节能节水、环保等行业，这些行业的投资有大量的减免税收优惠。因此外资企业在选择项目的时候，在考虑经济效益的时候需要同时将税收优惠的内容考虑进去，充分利用好国家对行业的支持，选择一些朝阳产业。税法对企业对新产品、新技术和新工艺的研发投入有相应的加计扣除，高新技术企业也可以享受 15%的税收优惠，因此，外资企业要加强对新技术的投入，将一些符合高新技术企业的分公司等单独剥离出来，申请高新技术企业的
13、认证，享受相关的税收优惠。5、利用税收协定进行筹划，加强国际税收筹划 根据新的企业所得税法规定，非居民企业获得的股息、红利要缴纳20%的企业所得税，而此前这是免税项目。而预提所得税的税率为 20%，此前为 10%。该法同时规定，如果中国与其他国家有签订与本法不符的税收协定，则依照税收协定进行操作。根据税收协定，很多国家股息、红利缴纳税率为 5%左右，而很多税收协定预提所得税的税率不到 10%，因此外资企业可以根据自身业务类型选择在一些与中国有签订税收协定的国家设立企业，由该企业向中国投资，从而减少相关的税收，享受相关的优惠预提所得税率。同时，企业也可以在符合独立交易的原则下，审慎选择采用转移定
14、价的方式，积极加强与税法机构的沟通，避免转让定价违规。 新企业所得税法的实施有重要的意义，同时也对外资企业的经营产生影响，外资企业要对相关的内容进行深刻的对比，探讨相关的税收筹划措施，采用合理的方式降低企业的税负，充分利用国家的税收优惠政策，推进自身的投资和运营，提升自身的盈利能力，做好企业的财务管理体系建立和内部管理的提升。 参考文献 1 康莉：我国企业并购中的纳税筹划研究J.内蒙古财经大学学报，2015（12）. 2 李馥娟：企业所得税纳税筹划思考和探索研究J.财会学习，2015（11）. 3 彭金华、谢小青：新企业所得税法下企业税务筹划的思考J.财会学习，2015（11）. （责任编辑：晓彤）
