1、1创新驱动发展下信息管税与会计信息质量关系研究摘要：在创新驱动发展背景下，我国税务部门大力开发信息系统，使得税务管理工作从原来的手工管税，发展到今天可以实现运用信息系统对涉税信息进行采集和分析的信息管税阶段。本文采用问卷调查对广州地区的企业进行研究，探讨采用信息管税这种创新驱动的税务管理发展方式对企业的会计信息质量的影响。调查的研究结果发现，实施信息管税后，企业规模越小，会计信息质量的提升效果越佳。从提高效果的影响程度看，研究结果还显示：企业规模对于资产负债状况列报准确性提高效果的影响是最强的，其次是对于成本准确性提升效果的影响，最后是对费用列支准确性提高效果的影响。 关键词：创新驱动发展 信
2、息管税 会计信息质量 企业规模 一、引言 在我国税务信息化快速发展的背景下，实施创新驱动发展战略，对经济发展方式的转变和创新型国家的建设都具有重要意义。Paul Romer（1990）指出，有意识的科技创新投入，能够带来技术进步，而这种内生的科技进步，能够带来经济发展。Lucas， R. E.（1988）仔细分析了 3 个模型，认为除了国际贸易外，物态资本投资带来的科技变化，和在教育投资中带来人力资本增值一起，都能带来经济增长。Carroll， C.（2011）及其他国内学者均提出了类似观点。但这些研究，大多集中在资本投入到企业后，企业如何通过利润最大化来实现经济增长。本文2则探究，投资在政府
3、部门的信息化建设，尤其是税务部门的税源管理系统，在我们会计领域，能否为企业提供高质量的会计信息提供帮助。 2009 年 6 月，为了解决现代税源管理中日益加剧的征纳双方信息不对称的问题，国家税务总局提出了信息管税的战略决策。信息管税，是指“充分利用现代信息技术手段，以解决征纳双方信息不对称问题为重点，以对涉税信息的采集分析利用为主线，树立税收风险管理理念，健全税源管理体系，加强业务与技术的融合，进而提高税收征管水平” 。从定义可以看到，信息管税是税务机关进行征税的一种策略性措施。 税收信息化的发展推动了征管模式的变化和税收业务流程的重组，实现了全国税收数据大集中，搭建了统一的纳税服务平台，推行
4、了网络离线申报、微信申报、APP 申报等多种现代申报工具，对于进一步规范健全全国税源管理体制、优化纳税服务、提高征管质量和效率的税收征管改革目标具有极其重要的意义。2013 年 3 月 7 日，国家税务总局又发布了网络发票管理办法 ，决定于 2013 年 4 月 1 日起在全国范围内正式推行使用网络发票，纳税人通过互联网即可完成发票领购、配号、开具、查询等一系列事项，大大减轻了企业在开票管理过程中的总体投入成本负担。对内，建立了规范统一的行政管理平台（也称 OA）和工作统筹平台，将综合办公系统、管理辅助系统、信息化管理平台、数据应用平台、内外网门户网站、知识管理平台纳入其中，强化了税务机关纵向
5、、横向沟通和数据共享，大大提高了行政效率。 在上述前提下，我们有条件去探究会计信息质量与信息管税之间的关系。讨论实施信息管税后企业规模与会计信息质量的关系，有利于回3答两个问题：一是企业在发票管理和纳税申报中，配合税务机关实施信息管税，客观上企业的会计信息质量有没有提高？二是如果有提高，那么对于哪些企业提高效果更佳？进而，我们可以指出哪一类的企业为了提高会计信息质量，应该在公司内部投资更多资源去配合税务机关开展信息管税工作。 二、文献回顾 随着云计算、大数据、移动互联等先进科技的发展，现代企业的管理模式不断进行调整和变革。美国从 20 世纪 60 年代起就逐步建立了税收征管网络，涉及税务登记、
6、申报征收、税源审计和监控、资料检索和收集、人事办公等方面的工作。很多西方国家建立了覆盖面广且完善的税务信息系统，大大提高了收税效果和效率，促进了税务信息化的发展。税务信息化管理水平是征税现代化的一个指标。西方学者关于信息管税的理论研究大多集中于税收征管风险管理、流程再造、信息不对称等理论。美国信息管理专家诺兰（NOLAN）1979 年提出诺兰模型，把信息化发展概括为初始、传播、控制、集成、数据管理和成熟六个阶段。在诺兰模型的基础上，米歇（Mische）在 20 世纪 90 年代提出的管理信息系统建设的米歇模型更能够反映当代信息技术发展的新特征。此后，诺兰模型和米歇模型被广泛应用到信息管税的研究
7、当中。墨菲在美国联邦税制一书中，介绍了提高税务信息化水平的几个要点：将现代化的科技手段运用到税收征管中；制定具有刚性的法律法规；科学设置税务机构；协调部门之间的工作机制。 在中国，信息管税的研究在很长时间的摸索和发展之后，取得了巨4大的成绩，信息管税对征管效率的提升作用越发明显。国内部分学者从信息管税的作用，引申出信息管税的内涵，如西安国税樊唯理认为从信息管税的内涵来看， “信息管税是以信息为媒介，促进税收征纳良性互动”“以网络为平台，消除信息孤岛 ”“以科技为支撑，提高税收征管质效” 。国家税务总局宋兰认为，信息管税是全面提高税收征管水平的必由之路，加强业务与技术融合是信息管税的关键，有学者
8、将税源监控和会计规范联系起来。山东国税黄玉远认为，推行信息管税“有利于保障税收收入稳定增长” ，有利于“提高税源精细化管理水平” ， “有利于提高公共资源的使用价值” 。当然，通过对信息管税实践的研究国内一些学者也指出了目前信息管税发展存在的问题及解决方案。刘慧芳对信息不对称理论与税收征管的关系进行了详细分析，提出要解决税收征管中的信息不对称，需要从机制、税收立法、信息化建设等方面完善。朱振国从数据采集和分析的角度指出当前税务部门信息管税存在征纳双方信息不对称、数据信息采集操作不够规范、缺乏数据信息分析应用平台等问题，并从思想、机制、纳税服务方面提出解决办法。 上述观点基于理论和实践对信息管税
9、模式进行探讨，指出了在不同信息时代和不同政治体系的大环境中，这种税收管理活动应用推广的可行性和必要性。后一部分探究了会计信息质量的研究，讨论了会计信息供给和监管方两个不同利益相关者。其不足之处在于：首先，这些文献大多是在传统管税模式下，特别是基于公司内部层面对会计信息质量的影响因素所进行的论证，没有涉及到新型信息管税模式下对会计信息质量的需求；二是没有考虑到这种信息管税模式约束下如何促进企业会计5信息质量的进一步提高。 三、研究假设与设计 （一）假设的逻辑 迄今为止，人们用于评价会计信息质量高低的标准依然是：信息是否真实、可靠，是否相关、有用、合规，等等。换言之就是真实程度高、可靠程度高、相关
10、程度高、有用程度高、合规程度高等的会计信息是高质量的会计信息。这也是企业财务报告中对会计信息质量的基本要求，而会计信息质量要求的真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性，主要体现在财务报表中。 在广州地区实施信息管税，主要是推行“金税工程”一期、二期和三期，建立电子化的发票管理系统，使得企业的涉税交易，可以在一定程度上控制假发票对会计信息的影响，又可以有效地提供大量真实的业务信息，使得企业可以通过此系统更容易获取准确的三大期间费用信息、原材料采购信息及其他资产负债变动信息，从而提供高真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性的财务报表。如果企业本身有足够的专业人员，也配备了恰当的会计信息化软件，此系
11、统对会计信息质量提高效果不大。反之，信息管税，应该可以帮助企业在成本准确性、费用列支准确性和资产负债状况列报准确性三个方面有一定的效果提高作用。因而，本文提出以下假设： 假设 A：在信息管税下，企业规模越小，会计信息质量提高效果越好。 假设 A1：在信息管税下，企业规模越小，成本准确性的提高效果越好。 6假设 A2：在信息管税下，企业规模越小，费用列支准确性的提高效果越好。 假设 A3：在信息管税下，企业规模越小，资产负债状况列报准确性的提高效果越好。 如果假设 A1、A2 和 A3 得到数据支持，我们认为假设 A 得到验证通过。 （二）研究设计 1.变量设计。 （1）因变量：本文的因变量包括
12、以下三个：成本准确性的提高效果、费用列支准确性的提高效果和资产负债列报准确性的提高效果。上述因变量用 Likert 5 级测量，题项中，靠近 5 的 Likert 测量值，表示程度最高；靠近 1 的 Likert 测量值，表示程度最低；靠近 3 的 Likert 测量值，表示程度中等。 （2）自变量：企业规模。根据税务机关的常用划分，企业规模我们给出以下三个选项：A.小型（工业企业300 人以下；商业企业 100 人以下；服务性企业 400 人以下） ；B.中型（工业企业 3002 000 人；商业企业 100300 人；服务性企业400800 人） ；C.大型（工业企业 2 000 人以上；
13、商业企业 300 人以上；服务性企业 800 人以上） 。 2.样本与研究设计。本研究采用问卷，收集信息管税相关数据，我们的问卷主要通过广州税务机关发放，发放和收集时间为 2014 年 710月，调查问卷的填写者主要是广州地区的大中小型企业里的财务人员，被调查企业 42 家，覆盖了广州市十区两县，分布具有随机性，行业范围广，涵盖了生产制造、交通、旅游、餐饮休闲、医疗卫生、金融商贸等7十多个行业，调查的问题设置主要集中于税务机关实施信息管税后企业会计信息质量提高的效果和作用等方面。在调查时，企业专门安排给相关员工填写问卷，基本保证了受访对象意见表达的真实性，本问卷从而具备了可靠性。本次研究，共发
14、出调查问卷 450 份，收回有效问卷 397份，有效问卷回收率为 88.2%。 四、实证检验与结果分析 （一）假设检验 采用一元线性回归分析进行建模分析。回归分析是一种统计学上分析数据的方法，目的在于了解两个或多个变量间是否相关、相关方向与强度，并建立数学模型以便观察特定变量来预测研究者感兴趣的变量。如果在回归分析中，只包括一个自变量和一个因变量，且二者的关系可用一条直线近似表示，这种回归分析称为一元线性回归分析。 假设 A 指出，实施信息管税后，企业规模越小，会计信息质量提高效果越好。信息管税的实施与对会计信息质量提高效果有三个方面联系：成本准确性的提高效果、费用列支准确性的提高效果和资产负
15、债状况列报准确性的提高效果。因此检验这个假设 ，首先检验假设 A1：实施信息管税后，企业规模越小，成本准确性的提高效果越好；然后检验假设 A2：实施信息管税后，企业规模越小，费用列支准确性的提高效果越好；最后检验假设 A3：实施信息管税后，企业规模越小，资产负债状况列报准确性的提高效果越好。如果假设 A1、A2、A3 都成立 ，那么说明假设A 得到支持。 1.假设 A1：在信息管税下，企业规模越小，成本准确性的提高效果8越好。把企业规模作为自变量，成本准确性的提高效果作为因变量，运用统计软件 spss 17.0 进行分析，结果见表 1、表 2。 如表 1 结果显示方差分析中显著性水平 P 值
16、0.0169，小于所选定的显著性水平 a=0.05，估计的模型是显著的。 从表 2 回归系数表中可以看出企业规模的估计值是-0.4063，标准值是-0.3854，T 检验值-2.5057，P 检验值（Sig） 0.0169，小于 0.05，说明这些回归系数是统计显著的。当企业规模越小时，成本准确性的提高效果越好；当企业规模越大时，成本准确性的提高效果越差。假设 A1得到支持。 2.检验假设 A2：在信息管税下，实施信息管税后，企业规模越小，费用列支准确性的提高效果越好。把企业规模作为自变量，费用列支准确性的提高效果作为因变量，运用统计软件 spss 17.0 进行分析，结果见表 3、表 4。
17、如表 3 结果可以看出，方差分析 P 值（Sig）是 0.0131，小于所选定的显著性水平 a=0.05，估计的模型显著。 从表 4 中看出，企业规模的估计值是-0.3750，标准值是-0.3991，T检验值-2.6117，P 检验值（Sig）0.0131，小于 0.05，说明这些回归系数是统计显著的。当企业规模越小时，费用列支准确性的提高效果越好；当企业规模越大时，费用列支准确性的提高效果越差。假设 A2 得到支持。3.检验假设 A3：在信息管税下，企业规模越小，资产负债状况列报准确性的提高效果越好。把企业规模作为自变量，资产负债状况列报准确性的提高效果作为因变量，运用统计软件 spss 1
18、7.0 进行分析，结9果显示方差分析中显著性水平 P 值（Sig）是 0.0000，这个结果是非常明显小于所选定的显著性水平 a=0.05 的，估计的模型是非常显著的。企业规模的估计值是-0.6641，标准值-0.6539，显著性水平 P 值为 0.0000，非常显著地小于 0.05，说明回归系数统计上具有显著性。当企业规模越小时，资产负债状况列报准确性的提高效果越好；当企业规模越大时，资产负债状况列报准确性的提高效果越差。假设 A3 得到支持。 基于以上分析可以看出假设 A 得到支持，即在信息管税下，企业规模越小，会计信息质量提高效果越好。 （二）不同规模企业的会计信息质量提高效果 现实数据
19、也验证了上述模型。从下列会计信息质量提高效果得分表可以看到，无论是对大型、中型还是小型的企业，税务机关实施信息管税对企业信息质量的提高效果得分都超过了 3 分，得分为 2 的比例非常低，得分为 1 的没有；而小型企业的得分更高，约 3/4 的比例得分为4，1/4 的比例得分为 5，也就是财务人员（特别是小企业财务人员）很大程度上同意实施信息管税，有利于提高企业的成本准确性、费用列支准确性和资产负债状况列报准确性。 （三）结论 在创新驱动发展背景下，被投放到税务信息化建设中的资金，带来了信息管税的长足发展。发票管理系统、金税工程一期、二期和三期和查税软件的运用和发展，都是科技发展在税务机关的具体
20、体现。而科技的发展，带来了企业的会计质量提升，从而为企业管理决策提供了重要的经济数据。具体而言，本研究采用统计软件 spss l5.0 进行回归分析，10以广州地区的大中小型企业为主要研究对象，对税务机关实施信息管税后企业会计信息质量提高的效果和作用等进行调研，并在此基础上采用回归系数分析的方法，对影响企业科技信息质量的主要内部影响因素进行了实证分析，研究结论如下： （1）上述统计性描述显示，实施信息管税，对于企业提高会计信息质量效果良好。无论是大型、中型还是小型企业，都认为信息管税对他们的会计信息质量有提升作用。 （2）实施信息管税后，企业规模越小，会计信息质量提高效果越好，反之，提高效果就
21、越小。本文的发现对企业如何提高会计信息质量具有重要的指导意义。规模越小的企业，就越应该积极配合税务机关实施信息管税，以提高自身的会计信息质量。 （3）由于实施信息管税后，企业规模对于资产负债状况列报准确性的提高效果影响是最强的，其次是对于成本准确性的提高效果，最后是费用列支准确性的提高效果，所以，对于自己本身所掌控企业的资产负债状况准确性信心不足的投资者，最应该高度重视信息管税，对于企业成本和费用列支准确性信息不足的报表使用者其次。 企业规模越大，则越有可能雇佣有足够专业水准的财务人员，配备恰当的财务系统，以提供高质量的会计信息。规模越小的企业则相反。本文指出了实施信息管税后企业规模和会计信息质量提高效果之间关系这个客观现象，后续研究可以考虑往这个方面深入开展下去。Z 参考文献： 1陈彦.基于信息管税模式的会计信息质量需求研究J.财会通讯，
