1、1“营改增”下企业财务工作的思考中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）10-000-02 摘 要 2011 年的 11 月，我国财政部联合国税总局一起下发了“营改增”的试点方案，这次改革意义十分重大，不仅有利地推动了现代的服务业不断往前发展，还极大刺激了市场需求，有效降低了企业相对沉重的税收负担，更重要的是它整体上推动了我国的经济结构的调整，对我国的综合国力提升做出了积极的贡献。 关键词 “营改增” 企业 财务工作 一、 “营改增“对财务管理的影响 “营改增”之后，观察试点的基本情况，笔者得出结论：该方案对企业的财务管理产生了如下几大方面的影响： （一）计
2、税基数和适用税率及税款计算发生了变化 1、计税基数发生了变化。 “营改增”方案试点实施之前，营业税的计算通常将企业的营业额来作为计税的基数。 “营改增”方案实施试点之后，增值税的缴纳计算标准改由经过相应的增值税的税率或者是征收率来进行税收计算。当期应缴的增值税以当期的销项税额与进项税额之间的差额进行计算。计算增值税的基数也不再区分一般纳税人与小规模纳税人在销项税额、进项税额上的计算差异性。 22、适用税率发生变化。 在税收改革之前，有关企业税率较之税改后还要低，比如，在运输行业的企业中，征收营业税是以营业额 3%为标准，税改后，这个标准激增到了 1l%。在服务业，税改前的营业税按照营业额的 5
3、%征收， “营改增”之后，计算销项税额要按以 6%增值税率来进行征收，且以增值税的计算方法来对应缴的税费加以核算。 （二）企业账务处理较税改前复杂 税改试点前，现代服务业的营业税在账务处理上相对简单，计算方式为：收入额与相应税率相乘，即可得出应缴的营业税额；“营改增”后，账务处理变得复杂，财务人员日常处理账务时常常会遭遇棘手问题。财会2012第十三号文件中规定，在“营改增”试点期间，按有关规定，对于提供应税的一般纳税人而言，可在销售额里扣除付给纳税者价款的应于“应交税费应交增值税”这一科目下面设立“营改增抵减的销项税额”专栏，以记录企业因按规定减除销售额带来的缩减销项税额。 （三）企业定价机制
4、存在一定困难 对服务业定价机制的影响存在诸多因素，因此该行业的税收变化有可能会对服务的价格制定造成影响。比如，对税改前某项营业税率为 5%的项目，业务收费是 100 元，不考虑其他费用，在扣除掉 5 元营业税收之后剩余净收入是 95 元。当施行“营改增”后，若同项服务的增值税为6%，想实现相同的净收入 95 元，则在理论上，就要求服务的价格要调至100.7 元。当价格调高，问题就可能出现，客户对这一价格不认可，就会丢失原有部分客户，导致收入降低。即使客户勉强接受这一价格，也可3能会附加其他对企业的服务要求。因此，将服务的价格提升对企业来讲并非易事，需要加以慎重斟酌。 （四）影响财务分析的数据结
5、构 税改前，企业主营收入包含了营业税， “营改增”后，业务收入则不包含增值税在内，这样企业利润率会上浮。增值税作为价外税在账务的处理上，与营业税是不一样的，会对企业的财务报表整体的数据结构产生影响。那么，企业在进行核算分析与经营决策的时候就需要对一些指标重新审视，比如，净利润率和毛利率等。 （五）税改后发票管理要求更严格 “营改增”实施后，企业须使用增值税发票。这种发票无论是购买、作废、退票、遗失、填开、重开等的处理方式均和普通的发票有别，且复杂的多。原因在于，专用的发票除了反映经济业务的发生，同时还具有完税凭证的作用；更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，
6、保持了税负的连续性，体现了增值税的作用。因此，国家对于增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都制定了非常严格的管理制度。 二、 “营改增”对企业财务影响的对策 目前，10 多个省市已陆续实施了“营改增” ，基本上每个省市都不同程度的针对“营改增”过程中可能会出现对企业的影响拟定了或是正在起草具体实施方案和过渡政策等。针对“营改增”后对企业财务管理的影响，笔者认为可以从以下几个方面来入手： （一）财务人员应正确确认计税基数和适用税率 4企业要搞好税改前后的协调工作，特别是财务人员更要认真学习相关文件，并严格执行相关规定，正确处理“营改增”的前后经济事项，尤其是计税基础的确认和适用税率的选择，增值
7、税是以不含税的收入为计税基础来计算的，当期应缴增值税是按照当期的销项税额减掉当期的进项税额来计算。比之前的营业税的计算复杂了一些。所以，财务人员一定要搞清楚自己所在的企业是什么性质的企业；属于一般纳税人，还是小规模纳税人；由于企业性质不同，所选择的税率也就不同。我认为，非常有必要对企业的财务人员及时地、反复地培训，需要时还应配备专业人员深入企业给予指导。使财务人员能够及时上手，正确处理相关业务，尽量减少由于业务不熟带来的麻烦。 （二）企业应正确设置增值税明细账 税改后，企业要严格遵从增值税的账务处理方式来完成日常的业务核算，增值税涉及较多明细科目，因此，需要设立一套增值税的明细账目，对明细加以
8、记录和生成。对于日常的采购与销售，需按照增值税的专用发票来对增值税的销项税额、进项税额加以准确计算，处理账务时要保证和原收入及成本费在记账核算上区别开来。尤其是对于一般纳税人的应税服务，在“营改增”期间，按营改增相关规定，根据实际操作，销售额扣除相应价款时，应在相关科目下设纪录专栏，标明企业降低的销项税额，而主营业务收入、主营业务成本等科目也需要按业务种类加以核算。企业纳税要按相关规定，允许把扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税科目，按实际支付金额或者应该支付的金额同上述的增值税之间的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或5应付的金额，贷记为银行存款、应付账款科目。企业若选择
9、期末进行一次性的账务处理，则按规定在当期把允许扣减的销售额导致的销项税额减少，借记在“应交税费应交增值税”科目下，贷记为“主营业务成本”科目。 （三）企业应慎重调整定价机制 税改后，改革企业的服务定价变得非常重要。因“营改增”实施范围尚未扩大到全国，有客户所在区域尚未试点，如将服务价格提高，这类客户可能会丢失。为更好地发展，企业在税负增加后应制定和客户以及供应商、其他利益方之间的谈判策略，考虑各方利益。此外，若条件允许，应尽量选择与试点企业进行合作。 （四）财务人员正确对待财务分析 “营改增”前，主营业务收入反映的是含营业税的销售收入，税改后主营业务收入反映的是不含增值税的售收入。所以，财务人
10、员在确认主营业务收入时，特别是有些运输企业其业务较为复杂，计算一定要准确。在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其销售利润率、毛利率、净利润率等指标，客观地分析各个财务指标。同时，还应该对于影响各财务指标的因素进行认真分析，找出影响财务指标变化的具体原因，为决策者提供详细而又真实的财务信息，以便管理者更好地决策。 （五）加强对发票盼使用和管理 使用增值税发票的企业管理要实行专人专管，严格执行发票管理的各项规章制度，不得随意放置、丢失、不虚开、非法买卖、借出、搞好防潮等管理工作，对于实现收入开出和购进货物限得的专用发票要及时6登记备案，做到定期核查。不但财务部门要重视，而且在开具和传递等各个环节
11、的参与者，如销售人员和项目执行人员等都更应高度重视，企业也要制定各个环节责任制，在那个环节出了问题，就由相关人员负全部责任。 结束语：总而言之，这次税改的意义是重大的，它不仅可以推动国民经济朝着健康、协调方向顺利发展，还可以不断优化社会主义经济机构，将企业的税负大大降低，推动相关行业更好发展等。尽管税改制度在不同程度上对企业形成影响，不过，我们仍然坚信，伴随新时代不断加快的改革步伐，国家有关部门和机构将陆续出台一系列利于改革不断深化的政策、措施，让改革步伐愈加稳健和顺畅。 参考文献： 1成寿萍.刍议交运企业“营改增”后的财务管理.新会计.2012（6）. 2陶斯捷.交通运输行业营业税改增值税对企业的影响.财经界：学术版.2012（9）.
