1、1企业内部控制评价体系研究摘要：内部控制评价，是完善企业内部控制制度并保证其有效实施的重要手段。本文首先就我国内部控制评价缺失的原因进行剖析，然后提出构建企业内部控制评价体系的构想，并通过具体指标实现。 关键词：内部控制 评价体系 五要素 企业内部控制配套指引于 2010 年 4 月正式发布，就标志着我国企业内部控制制度体系已经基本形成了。由于企业内部缺乏公认适用的控制评价体系，导致控制配套在企业实施效果不佳，不能够及时有效地管理企业内部控制。为了能够科学有效地实行内部管理控制，就要建立可行的控制评价体系，成为了我国理论界和实务界亟待解决的问题。 1 企业内部控制评价缺失成因分析 企业内部控制
2、制度执行欠佳，既有企业内部自身的因素，也受外部环境的影响。 1.1 管理层认识不足 管理层对内部控制评价重要性的认识程度被称为管理层意识。为了能够推动内部控制评价工作，就需要管理层深刻的认识和积极地支持是推动工作的强有力的动力。但是大部分企业的内部控制制度的设计和现状都只是单纯的描述，并没有对内部控制评价进行深入的了解，所以也就没有描述这些制度是如何执行的以及执行的效果如何。这就说明管理层对内部控制信息的管理积极性不高，即使 2000 年开始强制进行披露，2也是为了应付差事。因此，管理层披露内部控制信息不足的原因主要是实施内部控制评价的成本过高和国家仍没有发布相关的评价指南。 1.2 内部控制
3、基础工作薄弱 我国内部控制的研究起步较晚，虽然在 2008 年和 2010 年分别颁布内部控制基本规范和相应的配套指引，用于指导我国企业内部控制的建设和完善工作。但制度建立不是一蹴而就的，需要一个过程，企业认识、了解、领会和实施内部控制需要时间。而且，我国的内部控制评价工作虽然经历了一些自愿披露到强制披露的过渡期。但是很多企业的内部控制评价在 2010 年以前都是自愿披露的，只有一些经济效益或者信誉比较好的企业为了树立良好的企业形象，增加企业的信誉，才会主动披露内部控制评价报告。但是报告格式内容简单，形式随意。目前，虽已经要求强制披露，但是由于前期工作基础薄弱，虽然新法规实施的这两年，很多企业
4、开始进行内部控制评价工作和评价报告的披露现状，但是在制度完善上还是没有得到良好的改善。随着新法规的不断细化和完善，我想企业内部控制评价体系工作也会逐渐成熟起来。 1.3 外部市场机制不完善 市场机制是指市场上资源配置的方式，也指企业竞争的方式。目前，虽然我国的市场经济机制已经初步形成，但是我国的资本市场仍不发达，在资本市场中，企业的生存和竞争机制仍未成熟，相应的竞争机制、监督机制和惩罚机制尚未完全建立起来。因此，部分企业不惜违反法律和相应的内部控制制度操纵会计利润、串谋交易、向市场传达虚假信息等以达到预定的目的，这种赌徒心理使企业铤而走险，不重视甚至排斥企3业的内部控制工作，给企业的内部控制工
5、作设置重重障碍，造成企业的内部控制的不健全。此外，大部分投资者更多的是在进行投机，而非投资，大部分投资者在进行投资时很少会认真的分析企业的内部控制是否存在、是否执行，是否有效，频繁的低进高出，而忽略了企业的本质。 1.4 外部实施条件欠缺 我国在内部控制基本规范的基础上又发布了相应的“配套指引” ，但这些“配套指引”仍属于空中楼阁，内容仍不够详细，不具有可操作性。企业仍不知所措，无从下手。因此，若企业真正实施这些“配套指引” ，仍需要相配套的详细的实施细则。而且，目前我国企业缺乏公认的内部控制评价框架和指标体系。内部控制评价工作实施的关键就是要有一套完整的指标体系可供企业参考，以使企业内部控制
6、评价指引具有可操作性，帮助企业顺利进行内部控制的评价工作。 企业内部控制评价指引虽已规定企业的内部控制评价可以按五要素展开，但是如何评价企业内部控制中五要素是有效的，如何判别企业总体的内部控制是有效的以及如何进行内部控制的评价，这些都没有一个可供参考的标准。 2 企业内部控制评价体系的构建 无论是公司管理还是外部审计，都需要对企业内部控制的状况做出科学客观的评价。因此，科学适用的内部控制评价体系必不可缺。 2.1 内部控制指数的总体模型 对于内部控制的整个过程来说，内部控制五要素是必不可少的，而且五要素对企业内部控制的执行将会直接影响到内部控制的有效性。此外， 内部控制基本规范也指出：内部控制
7、的目标是合理保证企业经营4管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。因此，内部控制目标也是内部控制指数必须涉及的内容。企业内部控制评价体系如图 1 所示。 本文从内部控制的五大要素和五大目标出发，结合了过程与目标的实现，完成了对内部控制评价体系的设计。下面分别详述内部控制五要素和五目标的具体内容。 2.2 内部控制五要素的具体指标 对于内部控制的整个过程来说，内部控制五要素是必不可少的，而且五要素对企业内部控制的执行将会直接影响到内部控制的有效性。因此，本文将内部控制五大要素作为内部控制指数的一级指标，然后将他们分解成二级指标，具体如表 1
8、所示。 2.3 内部控制五目标的具体指标 企业的战略是为企业的生存和发展服务的，企业生存的基石就是其市场占有率，有了市场占有率企业才能在市场上站稳脚跟，生存下去。贝塔系数代表了企业的竞争优势，是对系统风险的度量，企业只有拥有防范未来风险的能力才能在未来更好的发展下去。因此，市场占有率和贝塔系数衡量战略目标。企业经营目标是通过营运能力和盈利能力来实现，总资产的周转率代表了一个企业的总体营运能力，而净资产收益率能够较全面的表示企业的盈利能力。因此，这两个指标能够较全面的代表企业经营目标的实现程度。企业的报告目标是指企业财务报告的真实可靠程度，审计师事务所作为独立第三方能够对企业的财务报表提供较准确
9、的意见。但有时财务报告会发生报表重述，重述次数越多，报告的5真、准确性就越差。因此，审计意见和报告重述作为报告目标的评价指标。对于企业合规目标的实现，可通过企业违规次数和罚款金额来判断企业的合规程度。违规次数越少，企业的合规程度就越大，罚款金额越小，企业的合规程度也越大，两者综合反映企业合规目标。企业资产安全目标从资产增值和损失（减值）两个方面考虑，资产增值可用净资产增值率表示，而坏账准备率和抵押担保率代表了一个企业资产的可能损失情况，可衡量资产减值或损失。内部控制五目标部分的指数如表 2 所示。 参考文献： 1池国华.中国上市公司内部控制指数的功能定位与系统构建J.管理世界，2011（06）：172-173. 2中国上市公司内部控制指数研究课题组.中国上市公司内部控制指数研究J.会计研究，2011（12）：20-24. 3李清，丁敏月.上市公司内部控制指数影响因素研究J.审计与经济研究，2013（05）. 作者简介： 戴娇，石家庄经济学院研究生；宋丹凤，石家庄经济学院研究生；宋绍清，石家庄经济学院教授。
