1、-_1 绪论1.1 研究背景会计信息系统是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。具体由凭证单元、账簿组织、报表体系、记账方法和账务处理程序等组成，主要按照规定的会计制度、法规、方法和程序，完成对价值运动中所产生的数据的收集、加工、存储、传输，形成有助于决策的会计信息.会计信息系统根据对会计数据加工处理的手段的不同可以分为手工会计信息系统和电算化会计信息系统。电算化会计信息系统是以计算机为主要数据处理工具的信息系统，主要具有如下特点：会计数据标准化、集中化和自动化；会计信息处理过程的高质高效化；会计资料档案管理简洁化；内部控制程序化。内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有
2、关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度作为企业受托者实现其经营管理目标，完成受托责任的一种手段，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。建立和完善我国内部控制制度对提高企业管理水平、防止错误和舞弊、保护投资者的合法权益并保证资本市场有效运行具有重要的意义。近年来，我国十分重视对内部控制的研究，并发布了一系列规范和指导意见，促进了单位内部控制的建立和完善。但是，会计电算化的发展又给内部控制带来了新的问题和挑战。1.2 国内研究现状随着我国经济与国际大市场的接轨，利用电子计算机进行会计核算和会计管理，实现会计电算化，已成为会计工作现代化的重要组成部
3、分和会计改革的重要内容。80年代中后期以来，特别是进入 90 年代，我国的会计电算化事业已有了一定的发展，对推动会计工作和更好地为经济管理服务发挥了不可低估的作用。但会计电算化工作在众多的中小城市还是刚刚起步，现阶段急需一批既懂电算化知识又熟悉会计业务的复合人才，来带动会计电算化事业发展速度。普及会计电算化事业是、深化会计改革，进一步提高会计工作水平的迫切要求，更是实现我国科学技术现代化建设的需要。1.3 研究综述手工会计电算化以后，严格的内控制度和系统正常、安全、有效的运行是会计电算化信息真实可靠的保证。内部控制制度要求处理同一笔经济业务的人员既要相互联系，又要相互制约。此外，严格的内控制度
4、有助于防止违法行为的发生。国内外会计-_电算化的实践表明，计算机本身处理出错几乎为零，如果单位管理制度不健全或实施不力，都会给各种非法舞弊行为以可乘之机。如果企业一旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内控制度是非常有必要的。就目前我国开展会计电算化的应用现状来看，大部分还停留在一般应用水平上。人们对于人员职责分工，数据备份和保管，软硬件使用和维护等方面的重要性往往认识不足。因此，强化内控管理，提高电算化的科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求，也是提高企业竞争能力的重要途径。1.4 研究意义内部控制与会计电算化是不可分割的。内部控制是单位为提高会计信息质量,保护资产的安全和完整,确保有关法
5、律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序,包括内部管理控制和内部会计控制。会计电算化的内部控制则是内部会计控制的特殊形式。本文主要分析会计电算化对会计业务内部控制的影响，并以此为基础探讨关于电算化会计信息系统环境下的内部控制建设问题，以确保企业实行会计电算化后，系统能够正常、安全、有效地运行。-_2 会计电算化及内部控制概述2.1 会计电算化概述2.1.1 会计电算化的概念会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。会
6、计电算化是会计发展史上的一次重大革命，它不仅是会计发展的需要，而且是经济和科技对会计工作提出的要求。会计电算化是 用 电 子 计 算 机 代 替 人 工 记 账 、 算 账 和 报 账 ， 以 及 部 分 代 替 人 脑 完 成 对会 计 信 息 的 分 析 、 预 测 、 决 策 的 过 程 ， 其 目 的 是 提 高 企 业 财 会 管 理 水 平 和 经 济 效益 ， 从 而 实 现 会 计 工 作 的 现 代 化 。 狭 义 的 会 计 电 算 化 是 指 以 电 子 计 算 机 为 主 体 的 信 息 技 术 在 会 计 工 作 的 应 用 ，具 体 而 言 ， 就 是 利 用 会
7、计 软 件 ， 指 挥 在 各 种 计 算 机 设 备 替 代 手 工 完 成 或 在 手 工 下 很难 完 成 的 会 计 工 作 过 程 。广 义 上 来 讲 就 是 指 与 会 计 工 作 电 算 化 有 关 的 所 有 工 作 ， 包 括 会 计 电 算 化 软 件的 开 发 与 应 用 、 会 计 电 算 化 人 才 的 培 训 、 会 计 电 算 化 的 宏 观 规 划 ， 会 计 电 算 化 制度 建 设 、 会 计 电 算 化 软 件 市 场 的 培 育 与 发 展 等 。 会 计 电 算 化 是 一 个 人 机 相 结 合 的系 统 ， 其 基 本 构 成 包 括 会 计 人
8、 员 、 硬 件 资 源 、 软 件 资 源 和 信 息 资 源 等 要 素 ， 其 核 心部 分 则 是 功 能 完 善 的 会 计 软 件 资 源 。2.1.2 会 计 电 算 化 的 作 用目 前 会 计 电 算 化 已 成 为 一 门 融 计 算 机 科 学 、 管 理 科 学 、 信 息 科 学 和 会 计 科 学为 一 体 的 边 缘 学 科 ， 在 经 济 管 理 的 各 个 领 域 中 处 于 应 用 电 子 计 算 机 的 领 先 地 位 ， 正在 起 着 带 动 经 济 管 理 诸 领 域 逐 步 走 向 现 代 化 的 作 用 。 会 计 电 算 化 极 大 地 减 轻
9、了 会 计人 员 的 劳 动 强 度 ， 提 高 了 会 计 工 作 的 效 率 和 质 量 ， 促 进 了 会 计 职 能 的 转 变 。 随 着信 息 技 术 的 快 速 发 展 和 管 理 要 求 的 不 断 提 高 ， 会 计 手 工 操 作 正 逐 步 被 会 计 电 算 化 所取 代 ， 要 满 足 社 会 经 济 发 展 对 会 计 人 才 的 需 要 ， 必 须 培 养 和 造 就 大 批 既 掌 握 计 算 机基 本 应 用 、 又 懂 会 计 业 务 处 理 的 复 合 应 用 性 会 计 人 才 。 会 计 电 算 化 三 大 作 用 ：（ 1） 提 高 会 计 数 据
10、处 理 的 实 效 性 和 准 确 性 、 提 高 会 计 核 算 的 水 平 和 质 量 、 减轻 会 计 人 员 的 劳 动 强 度 。 -_（ 2） 提 高 经 营 管 理 水 平 。 使 财 务 会 计 管 理 由 事 后 管 理 向 事 中 控 制 、 事 先 预 测转 变 ， 为 管 理 信 息 化 打 下 基 础 （ 3） 推 动 会 计 技 术 ， 方 法 ， 理 论 创 新 和 观 念 更 新 ， 促 进 会 计 工 作 的 进 一 步 发展 。2.1.3会计电算化的前景会计电算化是会计发展史上的又一次重大革命, 它不仅是会计发展的需要, 而且是经济和科技发展对会计工作提出的
11、要求, 是时代发展的要求。它不仅改进了会计处理的方式, 同时, 也把会计人员从复杂、繁琐的劳动中解脱出来, 使他们能够有更多的时间和精力都用于分析、决策、管理等工作中, 充分发挥会计人员在企业经营管理中的作用。会计信息系统是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。具体由凭证单元、账簿组织、报表体系、记账方法和账务处理程序等组成，主要按照规定的会计制度、法规、方法和程序，完成对价值运动中所产生的数据的收集、加工、存储、传输，形成有助于决策的会计信息.会计信息系统根据对会计数据加工处理的手段的不同可以分为手工会计信息系统和电算化会计信息系统。电算化会计信息系统是以计算机为主要数据处理工具的信息系统，
12、主要具有如下特点：会计数据标准化、集中化和自动化；会计信息处理过程的高质高效化；会计资料档案管理简洁化；内部控制程序化。随着信息技术（Information Technology）的诞生与飞速发展，我们的社会正在由工业社会步入信息社会，知识经济、信息技术时代已经来临，会计所面临的环境发生了巨大的变化。会计电算化, 已不再是一个陌生的词语,从上世纪会计电算化普及到今天, 会计电算化信息系统(CAIS) 已经成为企业管理信息系统(CMIS)一个不可缺少的组成部分和核心子系统。2.2 内部控制概述2.2.1 内部控制的概念内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职
13、责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻-_执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制对于实现利润、成本和资金目标
14、具有重要意义：贯彻集中统一，实行强有力的指挥，进行有机的协调，认真贯彻执行计划和预算；实行分级归口控制，层层控制，层层保证财务目标的实现；挖掘内部人力、物力和财力的潜力，厉行节约，反对浪费，促进计划和预算的完成，提高经济效益；严格执行有关政策、制度和法律，维护财经纪律，保护企业财产。2.2.2 内部控制的要素内部控制的要素包 括 控 制 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、 监 控 等 五个 相 互 联 系 的 要 素 。 内 部 控 制 是 为 实 现 经 营 管 理 目 标 、 组 织 内 部 经 营 活 动 而 建 立 的 各 职 能 部 门 之 间
15、对 业 务 活 动 进 行 组 织 、 制 约 、 考 核 和 调 节 的 方 法 、 程 序 和 措 施 。 内 部 控 制 是 指 单位 内 部 的 管 理 控 制 系 统 ， 即 为 保 证 单 位 经 济 活 动 正 常 进 行 所 采 取 的 一 系 列 必 要 的管 理 措 施 ， 不 仅 包 括 单 位 最 高 管 理 当 局 用 来 授 权 与 指 挥 经 济 活 动 的 各 种 方 式 方 法 ，也 包 括 核 算 、 审 核 、 分 析 各 种 信 息 资 料 及 报 告 的 程 序 和 步 骤 ， 还 包 括 对 单 位 经 济 活动 进 行 综 合 计 划 、 控 制
16、和 评 价 而 制 定 的 各 项 规 章 制 度 。 内 部 控 制 的 目 标 尽 管 理 论 界有 多 种 表 述 ， 但 最 根 本 的 是 保 护 单 位 财 产 ， 检 查 有 关 数 据 的 正 确 性 和 可 靠 性 ， 提 高经 营 效 率 ， 贯 彻 既 定 的 管 理 方 针 等 四 个 方 面 。2.2.3内部控制的基本结构一 般 来 说 ， 企 业 资 金 的 内 部 控 制 体 系 主 要 可 以 分 为 事 前 防 范 ， 事 中 控 制 和 事 后监 督 三 个 环 节 。 （ 1） 事 前 防 范首 先 ， 企 业 需 要 建 立 一 套 严 格 的 内 控
17、规 章 制 度 ， 包 括 企 业 财 务 管 理 办 法 、 企 业 预 算 管 理 暂 行 办 法 、 资 金 计 划 管 理 办 法 、 企 业 资 金 授 权 审 批 管 理办 法 等 一 些 与 资 金 管 理 相 关 的 制 度 。 在 企 业 的 资 金 管 理 过 程 中 ， 要 合 理 设 置 职 能 部 门 ， 明 确 各 部 门 的 职 责 ， 各 司 其职 ， 建 立 财 务 控 制 和 职 能 分 离 体 系 。 充 分 考 虑 不 兼 容 职 务 和 相 互 分 离 的 制 衡 要 求 。各 部 门 、 各 岗 位 形 成 相 互 制 约 、 相 互 监 督 的 格
18、 局 。 另 外 企 业 还 应 当 建 立 严 格 的 审 批 手 续 ， 授 权 批 准 制 度 ， 以 减 少 某 些 不 必 要 的 开支 。 明 确 审 批 人 对 资 金 业 务 的 授 权 批 准 方 式 、 权 限 、 程 序 、 责 任 和 相 关 控 制 措 施 ，规 定 经 办 人 办 理 资 金 业 务 的 职 责 范 围 和 工 作 要 求 。 （ 2） 事 中 控 制-_事 中 控 制 主 要 体 现 在 保 障 货 币 资 金 安 全 性 、 完 整 性 、 合 法 性 和 效 益 性 资 金 安 全性 控 制 。 其 范 围 包 括 现 金 、 银 行 存 款
19、、 其 他 货 币 资 金 、 应 收 应 付 票 据 的 控 制 。 主要 方 法 有 ： 账 实 盘 点 控 制 、 库 存 限 额 控 制 、 实 物 隔 离 控 制 等 。 （ 3） 事 后 监 督在 资 金 管 理 过 程 中 ， 除 事 前 防 范 ， 事 中 控 制 环 节 之 外 ， 资 金 的 事 后 监 督 也 是 必不 可 少 的 环 节 。 在 每 个 会 计 期 间 或 每 项 重 大 经 济 活 动 完 成 之 后 ， 内 部 审 计 监 督 部 门 都 应 按 照有 效 的 监 督 程 序 ， 审 计 各 项 经 济 业 务 活 动 ， 及 时 发 现 内 部 控
20、 制 的 漏 洞 和 薄 弱 环 节 ；各 职 能 部 门 也 要 将 本 部 门 在 该 会 计 期 间 或 该 项 经 济 活 动 之 后 的 资 金 变 动 状 况 的 信 息及 时 地 反 馈 到 资 金 管 理 部 门 ， 及 时 发 现 资 金 的 筹 集 与 需 求 量 是 否 一 致 ， 资 金 结 构 、比 例 是 否 与 计 划 或 预 算 相 符 ， 产 品 的 赊 销 是 否 严 格 遵 守 信 用 政 策 ， 存 货 的 控 制 是否 与 指 标 的 一 致 ， 人 、 财 、 物 的 使 用 是 否 与 计 划 或 预 算 相 符 ， 产 品 的 生 产 是 否 根
21、 据计 划 或 预 算 合 理 安 排 等 。 这 样 既 保 证 了 资 金 管 理 目 标 的 适 当 性 和 科 学 性 ， 也 可 根 据 反 馈 的 实 际 信 息 ， 随时 采 取 调 整 措 施 ， 以 保 证 资 金 的 管 理 更 为 科 学 、 合 理 、 有 效 。 同 时 ， 将 各 部 门 的 资金 管 理 状 况 与 部 门 的 业 绩 指 标 挂 钩 ， 做 到 资 金 管 理 的 责 、 权 、 利 相 结 合 ， 调 动 资 金管 理 部 门 和 职 工 的 积 极 性 ， 更 好 地 进 行 资 金 管 理 。2.2.4内 部 控 制 的 作 用内 部 控
22、制 主 要 是 指 内 部 管 理 控 制 和 内 部 会 计 控 制 ， 内 部 控 制 系 统 有 助 于 企 业 达到 自 身 规 定 的 经 营 目 标 。 随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 建 立 ， 内 部 控 制 的 作 用 会不 断 扩 展 。 目 前 ， 它 在 经 济 管 理 和 监 督 中 主 要 有 以 下 作 用 ： （ 1） 提 高 会 计 信 息 资 料 的 正 确 性 和 可 靠 性企 业 决 策 层 要 想 在 瞬 息 万 变 的 市 场 竞 争 中 有 效 地 管 理 经 营 企 业 ， 就 必 须 及 时掌 握 各 种 信 息 ， 以 确
23、 保 决 策 的 正 确 性 ， 并 可 以 通 过 控 制 手 段 尽 量 提 高 所 获 信 息 的 准确 性 和 真 实 性 。 因 此 ， 建 立 内 部 控 制 系 统 可 以 提 高 会 计 信 息 的 正 确 性 和 可 靠 性 。 （ 2） 保 证 生 产 和 经 管 活 动 顺 利 进 行内 部 控 制 系 统 通 过 确 定 职 责 分 工 ， 严 格 各 种 手 续 、 制 度 、 工 艺 流 程 、 审 批 程 序 、检 查 监 督 手 段 等 可 以 有 效 地 控 制 本 单 位 生 产 和 经 营 活 动 顺 利 进 行 、 防 止 出 现 偏 差 ，纠 正 失
24、误 和 弊 端 ， 保 证 实 现 单 位 的 经 营 目 标 。 （ 3） 保 护 企 业 财 产 的 安 全 完 整财 产 物 资 是 企 业 从 事 生 产 经 营 活 动 的 物 质 基 础 。 内 部 控 制 可 以 通 过 适 当 的 方 法对 货 币 资 金 的 收 入 、 支 出 、 结 余 以 及 各 项 财 产 物 资 的 采 购 、 验 收 、 保 管 、 领 用 、 销-_售 等 活 动 进 行 控 制 、 防 止 贪 污 、 盗 窃 、 滥 用 、 毁 坏 等 不 法 行 为 ， 保 证 财 产 物 资 的 安全 完 整 。 （ 4） 保 证 企 业 既 定 方 针
25、的 贯 彻 执 行企 业 决 策 层 不 但 要 制 定 管 理 经 营 方 针 、 政 策 、 制 度 ， 而 且 要 狠 抓 贯 沏 执 行 。 内部 控 制 则 可 以 通 过 袱 定 办 法 ， 审 核 批 准 ， 监 督 检 查 等 手 段 促 使 全 体 职 工 贯 彻 和 执 行既 定 的 方 针 、 政 策 和 制 度 ， 同 时 ， 可 以 促 使 企 业 领 导 和 有 关 人 员 执 行 国 家 的 方 针 、政 策 在 遵 守 国 家 法 规 纪 律 的 前 提 下 认 真 贯 彻 企 业 的 既 定 方 针 。 （ 5） 为 审 计 工 作 提 供 良 好 基 础审计
26、监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。2.2.5内 部 控 制 建 设 应 遵 循 的 原 则一 般 来 说 ， 金 融 机 构 在 内 部 控 制 建 设 方 面 应 遵 循 以 下 原 则 ： （ 1） 有 效 性 原 则要 使 内 部 控 制 充 分 发 挥 控 制 作 用 ， 在 各 部 门 和 各 岗 位 得 到 贯 彻 实 施
27、 ， 建 立 的 内部 控 制 必 须 具 有 有 效 性 ， 即 各 种 内 部 控 制 制 度 包 括 最 高 决 策 层 所 制 定 的 业 务 规 章 和发 布 的 指 令 ， 必 须 符 合 国 家 和 监 管 部 门 的 规 章 必 须 具 有 高 度 的 权 威 性 ， 必 须 真 正落 到 实 处 ， 成 为 所 有 员 工 严 格 遵 守 的 行 动 指 南 ； 执 行 内 控 制 度 不 能 存 在 任 何 例 外 ，任 何 人 （ 包 括 董 事 长 、 总 经 理 ） 不 得 拥 有 超 越 制 度 或 违 反 规 章 的 权 力 。 （ 2） 审 慎 性 原 则内 部
28、 控 制 的 核 心 是 有 效 防 范 各 种 风 险 为 了 使 各 种 风 险 控 制 在 许 可 的 范 围 之 内 ，建 立 内 部 控 制 必 须 以 审 慎 经 营 为 出 发 点 ， 要 充 分 考 虑 到 业 务 过 程 中 各 个 环 节 可 能 存在 的 风 险 ， 容 易 发 生 的 问 题 设 立 适 当 的 操 作 程 序 和 控 制 步 骤 来 避 免 和 减 少 风 险 ，并 且 设 定 在 风 险 发 生 时 要 采 取 哪 些 措 施 来 进 行 补 救 。 （ 3） 全 面 性 原 则内 部 控 制 必 须 渗 透 到 金 融 机 构 的 各 项 业 务
29、过 程 和 各 个 操 作 环 节 ， 覆 盖 所 有 的 部门 和 岗 位 ， 不 能 留 有 任 何 死 角 和 空 白 ， 做 到 无 所 不 控 。 （ 4） 及 时 性 原 则是 指 内 部 控 制 的 建 立 和 改 善 要 跟 上 业 务 和 形 势 发 展 的 需 要 开 设 新 的 业 务 机 构 或开 办 新 的 业 务 种 类 ， 必 须 树 立 “内 控 先 行 ”的 思 想 首 先 建 章 立 制 ， 采 取 有 效 的 控-_制 措 施 ， 即 使 在 金 融 创 新 的 领 域 ， 也 不 能 因 为 法 律 没 有 规 定 或 监 管 当 局 没 有 要 求 而
30、不 采 取 必 要 的 控 制 措 施 。 （ 5） 独 立 性 原 则内 部 控 制 的 检 查 、 评 价 部 门 必 须 独 立 于 内 部 控 制 的 建 立 和 执 行 部 门 ， 直 接的 操 作 人 员 和 直 接 的 控 制 人 员 必 须 适 当 分 开 ， 并 向 不 同 的 管 理 人 员 报 告 工 作 ； 在 存在 管 理 人 员 职 责 交 叉 的 情 况 下 ， 要 为 负 责 控 制 的 人 员 提 供 可 以 直 接 向 最 高 管 理 层 报告 的 渠 道 。-_3 会计电算化系统的应用对内部控制制度的影响3.1会计电算化系统下的内部控制变化3.1.1会计电
31、算化信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。 在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计
32、数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。 3.1.2控制的实现方式发生了变化手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。 手工会计系统中严格的凭证制度，在会计电
33、算化系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹” ，给控制带来一定的难度。 电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等） ，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，-_加大了会计信息丢失或毁坏的危险。3.2会计电算化系统对内部控制制度的影响内部控制是对企业生产经营活动进行整体全面管理的一系列规章、制度、手段、方法等的集合。内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。会计电算化是会计工作的发展趋势，已有十几年的发展历史。它由简单的数值计
34、算发展到全面数值核算，进而到具有人工智能的会计管理信息系统阶段，它使会计人员从繁重的手工核算报表中解脱出来，提高了会计信息的及时性、正确性与全面性。电算化会计信息系统的内部控制则是内部会计控制的特殊形式。计算机技术在会计领域的应用，一方面带来了巨大的效益，同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。电算化给会计信息系统内部控制主要带来了以下几点影响：3.2.1交易授权、执行等内部控制方法改变授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章，自然形成了层层复核、道道把关，具有严格的审核复查机制。但在电算化会计信息系统中，大部分处
35、理由计算机完成，审查、复核等控制被削弱，甚至消失了。如编制科目汇总表、凭证汇总表、试算平衡的检查、总账和明细账的核对；原手工操作下一些内容控制措施在电算化后转移到计算机内了，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。由此可见，电算化会计除了人这个执行控制的主体外，许多内容控制方法主要通过会计软件来实现的。因此，计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一人工控制转为为人工控制和程序控制。由于电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点，电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内容控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们依赖性以及程序运动的重复性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统“在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大” 。电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现。3.2.2无纸化作业缺乏交易痕迹在会计电算化之前，企业之间的经济业务都是记录在纸张上的，并会按照数据处理的不用而分门别类为原始凭证、记账凭证等。会计电算化后，相关的会计凭证便都存
