1、形考 2第一题 P 公司为母公司，2014 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q公司。同日，Q 公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q 公司 2014 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元；2014 年宣告分派 2013 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2015
2、 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，2015 年宣告分派 2014 年现金股利 1 100 万元。（2）P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2014 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2015 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2015 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2015 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。（3）P 公司 2014 年 6 月 25 日出售一件产品给
3、 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。（4）假定不考虑所得税等因素的影响。要求：（1）编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企业集团 2014 年和 2015 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）1、2014 年 1 月 1 日借：长期股权投资 33 000 贷：银行存款 33 000 2
4、014 年分派 2006 年现金股利 1000 万元借：应收股利（100080%） 800 贷：长期股权投资 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2015 年分派 2014 年现金股利 1100 万元应收股利=110080%880（万元）应收股利累积数800+8801680 万元投资后应得净利累积数0+400080%3200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利 880 （110080%）长期股权投资 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 8802、计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长
5、期股权投资的账面余额。2014 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额33000+400080%-100080%35400（万元）2015 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额35400+500080%-110080%38520（万元）/3、2014 年抵销分录（1）投资业务借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 200 未分配利润 9 800 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600 （30000+1000+9800+1200+1000）20% 借：投资收益 3 200 少数股东损益（400020） 800 未分配利润年初 7 20
6、0 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 应付股利 1 000 未分配利润年末 9 800 （7200+4000-1000-400）（2）内部商品销售业务借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 （3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 42015 年抵销分录（1）投资业务借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 700 未分配利润 13 200 （9800+5000-500-1100）商誉 1 000 贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 38
7、0 （30000+2000+1700+13200 ）20% 借：投资收益 4 000 少数股东损益 1 000 （400020）未分配利润年初 9 800 贷：本年利润分配提取盈余公积 500 应付股利 1 100 未分配利润年末 13 200 （2）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品：借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3）贷：存货 60 （3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8第二题乙
8、公司为甲公司的子公司，201年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款 12 0 000 元中有 90 000 元为子公司的应付账款；预收账款20 000 元中，有 10 000 元为子公司预付账款；应收票据 80 000 元中有 40 000 元为子公司应付票据；乙公司应付债券 40 000 元中有 20 000 为母公司的持有至到期投资。甲公司按 5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%。要求：对此业务编制 201年合并财务报表抵销分录。在合并工作底稿中编制的抵销分录为: 借：应付账款 90 000 贷：应收账款 90 000 借：应收账款-坏账准备 450 贷：资产减值
9、损失 450 借：所得税费用 112.5 贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000 借：应付票据 40 000 贷：应收票据 40 000 借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 000第三题甲公司为乙公司的母公司，拥有其 60%的股权。发生如下交易：2014 年 6 月 30 日，甲公司以 2 000 万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值 4 000 万元，已提折旧 2 400 万元，剩余使用年限为 4 年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。乙公司购进后，以 2 000 万元作为管理用固定
10、资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年，预计净残值为 0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制 2014 年末和 2015 年末合并财务报表抵销分录(1)2014 年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润借:营业外收入 4000000 贷:固定资产-原价 4000000 未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12= 50(万元) 借:固定资产-累计折旧 500 000 贷:管理费用 500 000 抵销所得税影响借:递延所得税资产 875000 (350
11、0000*25%) 贷:所得税费用 875000 (2)2015 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借:未分配利润-年初 4000000 贷:固定资产-原价 4000000 将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借:固定资产-累计折旧 500 000 贷:未分配利润-年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧 100 000 贷:管理费用 1000000 抵销 2014 年确认的递延所得税资产对 2015 年的影响借:递延所得税资产 875000 贷:未分配利润-年初 875000 2015 年年末递延所得税资产余额= (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元) 2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元) 借:所得税费用 250000 贷: 递延所得税资产 2500000
