1、1第 1 章 税收筹划概述思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.略。2. 请阅读以下案例并回答所提问题。IBM 回购股票，利用企业税漏洞节省 16 亿美元北京时间 2007 年 6 月 8 日，据国外媒体最新报道， 华尔街日报网络版星期三报道称，国际商用机器公司（IBM）上个月通过利用一个企业税漏洞节省了 16 亿美元，但是目前这个漏洞已经被补上。 财富500 强企业 IBM 公司表示，公司已经筹集了 125 亿美元来进行股票回购，而这笔资金是利用 IBM 海外赢利所得，因此这笔资金不必按美国企业税税率交纳企业税。 华尔街日报援引熟悉此事的内部人士的话披露，IBM 公司通过这个举动共节省
2、了大约 16 亿美元。 IBM 公司和美国国税局都没有立即对此事做出评论。 华尔街日报报道称，美国国税局 5 月 31 日宣布计划出台一项新规定，根据这项规定，当企业回购本公司股票时，这些公司需向美国交纳税款。就在两天之前，IBM 宣布了自己的股票回购。美国国税局的新规定将把回购所用资金视为汇回国内的盈利。问题：请结合案例说明税收筹划中避税措施的局限性与政府对此的态度和对策。【解析】避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。本案例中 IBM 公司充分利用避税措施节俭了大量税款，达 16 亿美元之多。因为避税措施充分利用了税法中不完善或有漏洞的地方
3、规避纳税，具有不违法性，虽然不顺应立法意图，但美国政府无法对其进行处罚。政府对避税行为是坚决反对的，当其发现税法有漏洞时，会及时通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约，也即采取反避税措施。因此避税行为有制约性，要求纳税人既要熟悉税法，也要及时了解税法的变化和完善，了解政府的各项反避税措施，及时调整企业的纳税策略，避免税收违法风险，甚至落入“税收陷阱” 。单元测试题（一）一、单项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10A C A B B D A A D D二、多项选择题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10AB ABCD ABC ABCD ABC AC ABCD ABCD ABCD
4、ABCD11 12 13 14 15ABC ABC ABC ABCD ABCD2三、判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 第 2 章 增值税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.甲公司是一个年销售额在 80 万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按17%的税率进行抵扣的物品价值大致在 45 万元左右（不含税） 。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率 17%；如果是小规模纳税人，则为 3%的征收率。该公司有条件认定为一般纳税人，试判别企业适宜做何种纳税人。【解析】甲公司的增值率为（8045）/801
5、0043.7517.65，因此，选择做小规模纳税人合适。具体分析如下：选择做小规模纳税人:年应纳增值税802.4（万元）选择做一般纳税人:年应纳增值税（8045）175.95（万元）2.某生产性企业年含税销售额为 85 万元，其每年购进按 17%税率进行抵扣的货物价格大约为 65 万元（不含税价） 。该企业财务会计核算健全规范，请判断该企业适于作何种纳税人。【解析】该企业的增值率=【85（1+17%）-65】/【85（1+17%） 】=11%，小于 17.65%，应选择作为一般纳税人纳税。具体分析如下：该企业如作为一般纳税人:年应缴增值税= 850 000（1+17%）17%650 00017
6、% =13 004.27（元）该企业如作为小规模纳税人:年应缴增值税= 850 000（1+3%）3% =24 757.28（元）前者比后者年少缴增值税 11 753.01 元，作为一般纳税人较为合适。3.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，主要耗用甲材料加工产品，现有 A、B、C 三个企业提供甲材料，其中 A 为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率 17%；B 为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为 3%的专用发票；C 为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C 三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为 133 元
7、、103 元、100 元。该企业应当与 A、B、C 三家企业中的哪一家企业签订购货合同？3【解析】（1）增值税税率为 17，小规模纳税人能提供税务机关代开的专用发票时，价格折让临界点比率为 86.80，即一般纳税人报价 133 元时，小规模纳税人 3征收率的报价临界点应是 115.44 元（13386.80） ，企业报价 103 元，小于临界点价格；（2）增值税税率 17，小规模纳税人不能提供专用发票时，价格折让临界点比率为84.02，即一般纳税人企业报价 133 元时，小规模纳税人的报价临界点应是 111.75 元，企业报价 100 元，也小于临界点价格。因此，四海公司应在、两个供货企业之间
8、选择，但比较来看，由于企业报价与临界点价格的节约差更大，选择企业供货更有利。对、可以做进一步验证：设对应的销售额为 s，则1、如果获得税务机关代开的增值税专用发票：该生产性企业应纳增值税税额为 s17%-103/(1+3%)3%= s17%-3应纳城建税及教育费附加为（s17%-3）（7%+3%）=（s17%-3）0.1税后收益为【s-100-（s17%-3）0.1】（1-25%）=【s-100-s17%0.1】75%+0.225；2、如果获得普通发票该生产性企业应纳增值税税额为 s17%应纳城建税及教育费附加为 s17%（7%+3%）=s17%0.1税后收益为【s-100-s17%0.1】（
9、1-25%）=【s-100-s17%0.1】75%；从中可以看出，选择 B 企业供货，应纳增值税少，税后收益大，故应选择 B 企业供货4. 如果企业作为一般纳税人，其购进货物的含税价格为 117 元，增值税税率为 17%，完工产品的含税价格为 234 元，增值税税率也为 17%。如果作为小规模纳税人，征收率为 3%。另外，假定城建税和教育费附加征收率之和为 10%，所得税税率为 25%.作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时，产品折扣率 R 为多少？【解析】货物的销项税额为 34，进项税额为 17，一般纳税人应纳税额为 17，相应的城建税和教育费附加为 1.7当作为一般纳税人和作为小规
10、模纳税人税后利润相同时，有：234-117-17-1.7(1-25%)=234R-117-234R/(1+3%)3%(1+10%)(1-25%)解得 R=96.32%5.某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现 287 万元和 308 万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为 17%，企业所得税适用税率为 25%。分析该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。【解析】假设销售商品的不含税采购成本为 C:（1）未折扣销售的税负=(287+308）70%（1+17%）-C17%+(287+308）70%（1+17%）-C25%=305.14-0
11、.42C（2）折扣销售的税负=(287+308）（1+17%）-C17%+(287+308）（1+17%）-C25%=213.59-0.42C（3）该商场折扣销售所降低的税负=（305.14-0.42C）-(213.59-0.42C)=91.55(万元）（4）该商场折扣销售的损失=(287+308）70%（1+17%）30%=217.95（万元）因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失 91.55 万元46.某市华源棉麻公司内部设有农场和纺纱织布分厂（均为非独立法人） 。纺纱织布分厂的原料棉花主要由本公司农场提供，不足部分向当地供销社采购。公司 2014 年实现坯布销售 2100
12、万元，自产棉花的生产成本为 350 万元，外购棉花金额 450 万元，取得增值税进项税额 58.5 万元，其他辅助材料可抵扣进项税额 45 万元。该公司产品的适用税率为 17%，当年缴纳增值税 253.5 万元，交纳城建税及教育费附加合计 25.35 万元，加之新产品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。增值税的税收负担高达12.07%（253.5/2100） 。假如农场自产的五彩棉花生产成本 350 万元，按现行市价可卖1300 万元。请你帮助筹划该公司要降低增值税税负，该怎样操作？【解析】根据该企业目前增值税税负高的情况是因为进项税额小，而进项税额小的原因是因为其产品生产的原料主要来
13、源于自己的农场提供。而农场又是本企业非独立法人单位，向纺纱织布厂提供原料不能按市场交易处理，所以要降低公司增值税税负，应将农场分离出去，设立为独立法人单位，这样再为纺纱织布厂提供原料，纺纱织布厂即可按 13%税率抵扣进项税，农场属于农业生产单位，销售自己生产的农产品按照增值税暂行条例免征增值税，经此操作其应纳税额计算如下：2 10017%58.5451 30013%=84.5(万元）增值税税负=84.5/2 100=4.02%，远低于原来的 12.07%。7.某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为 200
14、 万元，购进项目金额为 180 万元，销项税率与进项税率均为 17%，取得施工作业收入 180 万元，营业税税率为 3%。从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？【解析】根据题目的条件，该题属于增值税的混合销售应纳增值税=（200180）（117）17%180（117）17%=20.06（万元）企业实际增值率（200180180）（200180）100%52.63%20.65%,缴纳增值税税负较重，应创造条件选择缴纳营业税假定总的销售额和营业额不变，而施工作业劳务收入占该年度总销售额和营业额的比例在 50%以上，则应纳营业税=（200180）3%=11.4 万元本题
15、还有一个筹划思路：采取企业分立的办法，将建筑材料销售和安装工程业务各自独立核算前者应纳纳增值税=200（117）17%-180（117）17%=2.91 万元后者应纳营业税=1803%=5.4 万元两者合计纳税=8.31 万元8.服装生产企业 A 委托棉线生产企业 B 加工棉线 4 吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线 12 000 元，供应棉纱 5 吨，每吨作价 8 000 元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费 1 800 元，供应的棉纱不作价，B 企业电费等可抵扣的增值税税额为 500 元。A、B 企业应当如何选择加工方式？【解析】假设 A、B 企业
16、均为一般纳税人（税率 17%）（1）对 A 企业来说：采取经销加工方式（买断：卖棉纱，买棉线）5应纳增值税额=8 000517%-12 000417%= -1 360（元）收益额=8 0005-12 0004+1 360=-6 640（元）采取来料加工方式应纳增值税额=-1 800417%=-1224（元） （可以抵扣的加工费的进项税）收益额=-1 8004+1224=-5976（元） （加工费支出去掉可以抵扣的进项税）A 企业会选择来料加工方式。（2）对 B 企业来说采取经销加工方式（买断：买棉纱，卖棉线）应纳增值税额=12 000417%-500=7660（元）收益额=12 0004-58
17、 000-7660=340（元）采取来料加工方式应纳增值税额=1 800417%-500=724（元） （加工费的销项减去可抵扣的进项）收益额=1 8004-724=6 476（元） （加工费收入减去应纳的增值税）B 企业会选择来料加工方式。因此，从收益额和增值税税负综合角度考虑，A、B 企业选择来料加工方式较为合适。9.东源服装有限公司是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务，对方企业东方时装厂是小规模纳税人企业，需要某款式服装 10 000 件。该厂的负责人对这笔业务的方式没有特别要求，既可以采取经销方式，也可以采取来料加工方式。双方协商约定：如果采取经销方式，东源公司生产这批服装的
18、布料可以由东方时装厂提供，也可以向其他单位购买，该布料目前市场价格为 125 000 元（不含税） ；服装的单价为每件 21 元（不含税） ；如果采取来料加工方式，则由东方时装厂提供原料，每件服装的加工费 8.5 元。经测算：东源公司在生产这批服装时，可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税额为 3200 元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务机关按 3%征收率代开的增值税专用发票，若东源公司从东方时装厂购进布料，则可抵扣的进项税额3750 元。请你帮助分析东源公司采用哪种方式划算。【解析】方案 1：采取经销方式，作为一般纳税人的东源公司若从作为小规模纳税人的东方时装厂购买
19、布料，应纳增值税=10 0002117%3 7503 200=28 750 元；若向一般纳税人购买原料，则应纳增值税=（10 00021125 000）17%3 200=14 450（元） ；方案 2：采取来料加工方式，应纳增值税=10 0008.517%3 200=11 250（元）在不考虑其他因素情况下，很明显就此条件下采取来料加工方式对东源公司更有利。10.某生产性集团公司本月出口销售额为 500 万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为 200 万元，进项税额为 34 万元，征税率为 17，退税率为 15。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。方案 1：该公司所属的生产出口
20、产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。方案 2：该集团公司设有独立的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团公司采用“免、抵、退”税办法。方案 3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。方案 4：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按成本价卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。6分析比较上述四种方案哪种税负最轻？【解析】（1）采用第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:500(17%-15%)-34=-24(万元) （套公式:应纳税额=0-34-5
21、00*(17%-15%)=-24，免抵退税额=500*15%=75）即应退税额为 24 万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。（2）采用第二种即委托出口方式，该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。（3）采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：50017%3451（万元）其独立的进出口公司应退税额为：50015%75（万元） （先征后退）该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：755124（万元）从计算结果看，第三种退税方式退税额与前两种方式相同，但是，第三种方式下，该集团公司缴纳增
22、值税的同时，还要按应纳增值税的 7和 3缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不退税，实际上增加了税负。（4）第四种方式也是买断方式，但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为：20017%340（万元）其独立的进出口公司应退税额为：20015%30（万元）该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即 30 万元。第 3 章 消费税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月，其自产自用产成品成本为 150 万元，假设利润率为 10%
23、，消费税率 36%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格（15015010%）（136%）257.8125（万元）应纳消费税257.812 536%92.8125（万元）如果企业降低同期同类雪茄烟的成本，该批雪茄烟成本为 130 万元，则可使企业节减消费税多少元？【解析】降低成本后该批雪茄烟组成计税价格：（13013010%）/（136%） 7223.437 5（万元）应纳消费税：223.437536%80.437 5（万元）企业少纳消费税额为92.812 5-80.4375=12.375（万元）2.某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费
24、品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水 120 元、一瓶指甲油 40 元、一支口红60 元；护肤护发品包括两瓶浴液 100 元、一瓶摩丝 32 元；化妆工具及小工艺品 10 元、塑料包装盒 5 元。化妆品消费税税率为 30%，上述价格均不含税。从税收筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？【解析】税负比较：（1）成套销售应交消费税=（120+40+60+100+32+10+5）30%=110.1（元）（2）如果改成“先销售后包装”应交消费税=（120+40+60）30%=66（元）后者比前者消费税税负降低 44.1 元3.长江公司委托黄河公司将一批价值 160 万元的原料加工成甲半成品，加工费
25、120 万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本 152 万元。该批产品售价 1 120 万元。甲半成品消费税税率为 30，乙产成品消费税率 40。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计 280 万元。企业应选择哪种加工方式更有利？【解析】（1）委托加工方式下：长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格(160+120)(130%)400(万元)应缴消费税40030%120(万元)长江公司销售产品后应缴消费税=112040%120328(万元)净利润=1200-160-120-152-120-328=320（万
26、元）（2）自行加工方式下：长江公司应缴消费税112040%448(万元)。净利润=1200-160-280-448=312（万元）可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式净利润少 8 万元。4. 某化妆品有限公司系增值税般纳税人。12 月 9 日从本市日峰日化厂购进初级化妆品批，增值税专用发票上注明价款 48 000 元，增值税税额 8 160 元；12 月 15 日从临县纳爱斯日化公司(增值税小规模纳税人)购进初级化妆品批，取得普通发票，价税合计86 520 元；12 月 20 日从本市彩虹贸易公司(小规模纳税人 )购进初级化妆品一批，取得由税务机关代开的增值税专用发票，注
27、明价款 36 000 元，增值税 1 080 元。假定当月购进的初级化妆品在当月领用完毕。本月销售化妆品取得不含增值税销售额 360 000 元。要求：（1）分析该公司如何选择购货渠道与发票种类以少纳消费税?（2）比较税收筹划前后的消费税税负。【解析】根据消费税暂行条例相关规定，外购应税消费品已纳消费税若要抵扣需要把握两点：8一是外购应税消费品一般必须购自生产企业；二是必须取得增值税专用发票。在本案例中，三个供货商供应的初级化妆品，只有从日峰厂购入的原料符合抵扣规定筹划前：可抵扣消费税=48 00030%=14 400（元）当期应纳消费税 360 00030%14 400=93 600（元）筹
28、划思路：对供货渠道和取得发票的种类上作相应调整具体是：与纳爱斯日化公司协商将普通发票改为小规模纳税人增值税专用发票，金额不变；将由彩虹贸易公司购进的原料，改由小规模纳税人生产企业购进，价税不变筹划后：可抵扣消费税=48 00086 520（13%）36 00030%=50 400（元）应纳消费税 360 00030%50 400=57 600（元）筹划前后比较，可节税 93 60057 600=36 000（元）5.某摩托车集团公司属于增值税般纳税人，2013 年 10 月份对外销售汽缸容量 200毫升的摩托车 200 辆，其中以 4 000 元的单价销售 150 辆，以 4 400 元的单价
29、销售 50 辆；销售汽缸容量 300 毫升的摩托车 250 辆，其中以 5 800 元的单价销售了 150 辆，6 300 元的单价销售了 70 辆，6 500 元的单价销售了 30 辆。以上单价均为不含增值税价。上月欠供货方货款 144 000 元(含增值税)，按照供货方的提议拟用 25 辆汽缸容量 300 毫升的摩托车抵顶货款，另外，还准备用 20 辆汽缸容量 200 毫升的摩托车换取本企业所需原料(汽缸容量 200 毫升的摩托车消费税税率 3，汽缸容量 300 毫升的摩托车消费税税率 10)。要求：（1）计算该公司销售摩托车应缴纳的消费税。（2）对该公司以货抵债、以货换货进行税收筹划。【
30、解析】按消费税暂行条例的相关规定，企业以应税消费品抵债或换货，应使用当期销售最高价格缴纳消费税，所以本期该企业销售摩托车应纳消费税：1504 000（5020）4 4003%1505 800706 300（3025）650010%=27 240166 850=194 090（元）筹划方法：将抵债和换货的摩托车先销售，然后再做还债和购货处理。这样最基本的可采用本期加权平均价计算收入和缴纳消费税，这时本期应纳消费税为：1504 000504400（1504 000504 400）（15050）203%1505 800706 300306 500（1505 800706 300306 500）（15
31、07030）2510%=902 0003%1 656 60010%=192720（元）筹划后可节税=194 090192 720=1370（元）6.华润啤酒酿造有限公司(增值税般纳税人)生产的雪花牌啤酒出厂价为 2 600 元/吨(不含增值税)。包装物采取两种处理方式：其一是随同产品出售，含增值税售价 409.5 元/吨；二是出租，收取租金 35.1 元/吨，押金 409.5 元/吨。时逢夏季，各啤酒厂竞争激烈，为在市场占有一席之地，华润啤酒公司拟推出“买十吨送一吨”的促销活动。已知每吨啤酒成本 1 700 元，每吨啤酒包装物成本 300 元，假定未来押金不退。请分析该公司在两种包装物处理方式
32、下的消费税纳税情况及获利情况。【解析】以 10 吨为一个计算单位。（1）包装物随产品销售：销售收入=2 600409.5（117%）10=29 500（元）消费税=11220=2420（元）9利润=29 500（1 700300）112 420=5 080（元）（2）包装物收取押金方式：销售收入=2 60035.1（117%）10=26 300（元）消费税=11220=2 420（元）利润=26 3001700112 420=5 180（元）一年后包装物不再回收的处理结果仍可获利：409.5（117%）1030011=200（元）7.圣象地板制造有限公司是一家专业生产实木地板的厂家，生产的实木
33、地板以每平方米出厂价为 180 元的价格销售给外地专卖店，专卖店再以 240 元的价格对外销售。本地的许多消费者是直接来厂部购买的。为了保证该品牌地板的市场零售价，该公司般以每平方米 220 元的价格销售给本地的消费者。为满足当地消费者的需求，该公司经研究决定，在当地成立一该品牌实木地板专卖门市部，由门市部直接销售给当地的消费者(以上价格均为不含增值税价)。要求：（1）分析该公司应设独立核算的门市部还是非独立核算的门市部?阐述理由。（2）该公司发往门市部的实木地板应如何定价?（3）经过税收筹划，该公司每平方米的实木地板可以少缴纳多少消费税?【解析】该公司应设立独立核算的销售门市部。因为设立独立
34、核算的门市部，生产企业将地板移送门市部属销售行为，应按市场原则结算货款。且消费税属于单一环节税，一般只在生产环节征收，两个关联企业可采用内部转移低价方式来降低企业整体税负。公司发往门市部的实木地板应采用出厂价格若与当地最低零售价对比：厂家以 220 元/直接零售，应纳消费税 2205%=11（元）厂家以 180 元/给门市部，门市部再以 220 元/对外销售，应纳消费税1805%=9（元）每平方米可节税 2 元。8.育才酒厂于 2014 年 8 月份承接一笔粮食白酒订单，合同约定购销白酒数量 100 万公斤，不含增值税售价 840 万元，要求装瓶，每瓶一斤装。该厂为生产该批白酒购进粮食等原料
35、210 万元。就如何组织该批白酒的生产，该厂制定了三套加工方案：方案 1：将价值 210 万元的原料交付乙公司加工成散装白酒 100 万公斤，支付加工费56 万元，加工完成运回本厂后，由本厂装瓶，需支付人工费及其他费用 44.8 万元。方案 2：将价值 210 万元的原料交付兴盛酿酒厂，由兴盛酿酒厂直接加工成 100 万公斤的瓶装白酒，收回后直接销售，需支付加工费 100.8 万元。方案 3：酒厂自行加工生产。即酒厂将 210 万元的原料交付生产车间进行生产，发生的加工费用及辅料成本与委托加工方式下相同，为 100.8 万元。已知城建税税率 7；教育费附加 3%；企业所得税税率 25。请分析比
36、较三种方案下的消费税、城建税、教育费附加及税后利润的大小作出选择(增值税及由此计算的城建税、教育费附加不考虑)。【解析】方案 1：委托加工收回后继续加工：委托环节应纳消费税=（21056+10020.5）（120%）20%10020.5=191.5（万元）本厂继续生产应纳消费税=84020%10020.5=268（万元）10城建税、教育费附加=（191.5268）（7%3%）=45.95（万元）净利=（8402105644.8191.526845.95）（125%）=17.8125（万元）方案 2：全部委托加工，酒厂收回后直接对外销售应纳消费税=（210100.8+10020.5）（120%）
37、20%10020.5=202.7（万元）城建税、教育费附加=202.7（7%3%）=20.27（万元）净利=（840210100.8202.720.27）（125%）=229.6725（万元）方案 3：酒厂全部自行生产加工应纳消费税=84020%10020.5=268（万元）城建税、教育费附加=268（7%3%）=26.8（万元）净利=（840210100.826826.8）（125%）=175.80（万元）由以上的计算可知，方案 2 的净利润是最大的。第 4 章 营业税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.A、B 双方拟合作建房，A 提供土地使用权，B 提供资金。两企业在合同中
38、约定，房屋建好后双方均分，该房屋的价值共计 2 000 万元。该项业务合作双方应如何进行税收筹划？【解析】（1）筹划前：A 企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为 1 000 万元；B 企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为 1 000 万元。则 A、B 企业分别应缴纳营业税税额为：1 0005%50（万元） ，双方合计总税负 100万元。（2）筹划方法：A、B 双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，在建房环节 100 万元的营业税可免征。2.某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价 6 500 万元，其中所安装设备的价款700 万元。在承接该业务之前，企业应如何进行税收筹划？【解析】从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营
