1、第三部分 简答题1. 如何判断一项非货币性资产交换是否具有商业实质？判断一项非货币性资产交换是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换人资产的性质和换人企业经营活动的特征等因素，换人资产与换人企业其他现有资产结合能够产生更大的作用，使换人企业受该换人资产影响产生的现金流量与换出资产显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。对于特定的非货币性资产交换来说，换人资产与换出资产之间在未来现金流量的风险、时间和金额三个方面的显著不同，即可
2、以是三个方面都显著不同，也可以只是其中两个方面甚至一个方面显著不同（2）换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和 换出资产的公允价值相比是重大的。一般来说，按照上述第一项条件就可以判定某项非货币性资产交换是否具有商业实质。但如果企业按照上述第一项条件难以判定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，就可以根据第二项条件，通过计算和比较换人资产与换出资产的预计未来现金流量的现值加以判断。资产的预计未来现金流量的现值，要按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。这里的预计未来现金流量应该是税后未来现金流量，而且
3、在计算现值时，应当依据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价。2. 什么是债务重组利得？应当如何确定债务重组利得？债务重组利得是指债务人在债务重组过程中获取的收益。其具体计算方法取决于债务重组的方式。它表现为：债务人以现金偿还债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得。债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得。企业采用修改其他债务条件进行债务重组
4、的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得；如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债余额之和的差额，确认为债务重组利得。3. 请介绍外币业务会计处理基本方法中的“单一交易”观点和“两项交易”观点如果将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，就是“单一交易”观点的体现。否则，将销售实现和收取款项各视为一种业务，则为“两项交易”观点。由于后者的基础是权
5、责发生制，“两项交易”观点不仅理论上更加严密，计算也更为清晰、简便，因此这种观点已被绝大多数国家所采用，是国际惯例的主要方式。两种不同观点的焦点在于如何看待汇兑差额对本期损益的影响，进一步会对其他会计事项的处理造成影响。美国财务会计准则委员会肯定“两项交易”观点，并特别倾向于在会计期末将未实现的汇兑损益全部计入本期损益，且其范围不仅是短期货币性项目，还包括长期货币性项目。国际会计准则委员会的态度是，除一些特例情况外，一般可以选择即期、递延确认损益两种方法，但首选方法是即期确认损益。从我国会计准则的观点来看，只是列明了货币性项目的汇兑差额应当确认为短期损益，而未对短期、长期的货币性项目如何处理再
6、作划分，因此，应当说是也倾向于主要将外币货币性项目形成的汇兑差额作为即期损益处理，而对非货币性项目的记录则没有这方面的要求。4. 我国会计准则对或有租金和履约成本如何处理？或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。这样的租金可能发生，也可能不发生，即使发生其金额也难以在租赁开始日准确确定，因而它不包括在最低租赁付款额之中。履约成本是指在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。相对于承租人的情况，履约成本通常应当计入当期损益，不包括在最低租赁付款额中。在经营租赁中，承租人和出租人发生
7、的履约成本应当在发生当期确认为费用。经营租赁关于或有租金的会计处理则与融资租赁一样，承租人支付的或有租金在发生当期确认为费用，出租人收取的或有租金确认为当期收入。在租赁期内发生的或有租金应当在发生当期计入费用；相对于为了保证资产正常使用而发生的履约成本而言，其中受益期较长的资产改良支出、人员培训费等，可以按照受益期间进行递延和分摊。金额较小的经常性支出，如修理费、保险费等则可以直接计入当期损益。5. 什么是暂时性差异？它和时间性差异有何异同？暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也
8、属于暂时性差异。按照对未来期间应纳税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。而时间性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同形成的、可以在以后期间转回的差异。暂时性差异和时间性差异是两个不同的概念，其内容也不完全一致。暂时性差异与时间性差异之间不是一种简单的包含关系。因为时间性差异是税前会计利润与应纳税所得额之间差额的一部分，因而在性质上属于期间指标；而暂时性差异是资产和负债的计税基础与账面价值之间的差异，因而在性质上属于时点指标。时点指标与期间指标之间当然不可能是一种包含与被包含的关系。对于形成时间性差异的交易或事项来说，虽然特定期间的所有时间性差
9、异都对应有期末相等金额的暂时性差异，与这类时间性差异相关的期末暂时性差异在金额上等于各期时间性差异的代数和。而且，某些暂时性差异没有对应的时间性差异。6. 简述商誉减值测试的主要特点。企业合并所形成的商誉。至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大
10、于按照企业会计准则第 35 号分部报告所确定的报告分部。7. 什么是购买法？它有何特点？有何优缺点？购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在合并资产负债表上。如果总的购买成本大于所取得的全部可辨认净资产的公允价值，则将其差额确认为商誉，反之则为负商誉。购买法的特点：（1）将合并视为购买交易行为（2）有新的计价基础，按购买日的公允价值对被合并企业的资产、负债计价。（3）合并中发生的直接相关费用计入合并成本。（4）可能产生商誉或者负商誉。（5）合并后企业的当期权益不包括被合并企业期初至合并日实现的
11、收益（6）不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整，因为他们的资产、负债已按公允价值记账。购买法的最大优点就是坚持了资产购置的传统会计处理原则。因为在合并谈判的过程中，合并双方是以有关资产和负债的公允价值而不是账面价值为基础进行讨价还价。并且，企业合并是以转让资产承担负债等方式实现合并的，企业合并作为一种市场交易，只能以公允价值为基础，而不能以账面价值为基础。所以，企业合并实质上是独立主体之间讨价还价的一种公平交易行为。购买法正是体现了这种交易的实质。购买法的缺点：（1）公允价值有可能难以确定。（2）购买方与被购买方的计量基础不一致。（3）商誉的确认和计量存在争议（4）购买方有时难以确定8
12、. 简述权益法和成本法在权益法下，投资企业对被投资企业的长期股权投资按取得成本入账之后，要随其占被投资企业所有者权益份额的变动而作相应的调整。在成本法下，长期股权投资按取得成本入账之后，对于被投资企业的净利润或发生的净损失，以及受到被投资企业的股利，都不调整投资的账面价值；投资企业一般按其实际收到的股利确认投资收益，只有当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净利润时（从取得投资之日算起） ，其差额视为投资的返还，应按持股比例冲减投资的账面价值。我国现行会计准则规定，在投资企业能够对被投资企业实施共同控制或有重大影响的情况下，应该采用权益法进行处理。对于子公司投资，以及对被投资企业无控制、无共
13、同控制、无重大影响，且不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应该采用成本法进行会计处理。第一部分 单项选择题1. D 2. B 3. C 4. A 5. B 6. B 7. A 8. D 9. C 10. D 11. A 12. B 13. D 14. B 15. D 16. C 17. D 18. A 19. D 20. C 21. A 22. C 23. C 24. B 25. A 26. C 27. D 28. C 29. A 30. D 31. C 32. B 33. D 34. C 35. A 36. C 37. D 38. A 39. C 40. D 41. A 42
14、. A 43. B 44. B 45. D 46. A 47. B. 48. A第二部分 多项选择题1. AC 2. ACDE 3. BE 4. ABDE 5. ABCE 6. ABCD 7. ABCDE 8. ABCDE 9. ABCDE 10. ABC 11. ABD 12. ABCDE 13. BCD 14. ACD 15. ACD 16. AC 17. BCD 18. BCE 19. ABDE 20. CDE 21. ABC 22. ACE 23. ABCD 24. ABCDE 25. CE 26. ABDE 27. ABDE 28. AD 29. ACE 30. ABCDE 31. ACE 32. ABCE 33. ABC 34. ABCDE
