1、 第一章 税法概论 打印本页 欢迎大家来参加中华会计网校 2003 年注册会计师的考前辅导，这门课程是税法强化班。强化班侧重于教材的重点、难点，对一些基础性知识、纯记忆内容不作介绍，需 要大家自己看；另外对平时大家反映集中的问题、基础班强调不够的问题，将作重点讲解。 先向大家介绍这门课近三年的及格率： 2000 年及格率全国为 11%， 2001 年全国的及格率为 6.9%， 2002 年全国的平均及格率为 11.65%。 我们这个班是强化班，大家都是有一定税法基础的。面对广大的新学员和老学员，我们先利用一个比较短的时间把税法课程的结构、考情、课程体系以及今年变化情况，考试复习当中大家应注意的
2、问题，作一个简单的介绍。 介绍四个问题： 一、税法课程的题型题量 （一）固 定题型 -五种：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。 这五种题型当中前三种单选、多选和判断，我们一般把它叫作客观题题型，现在是要求答在答题卡上；后两种计算题和综合题，我们叫做主观题的题型，要求答在答题纸上面的。 （二）题量 -近三年每一年都是 58 道题。 从题量与题型的分布来看，其中客观题、单选、多选、判断一共 50 道题， 50分，而计算题和综合题加起来一共 8 道题，其中计算 4 道，综合 4 道，一共也是50 分。在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十。 二、教材的结构以及今年的变化情况 （一）教
3、材的结构 -仍是 18 章，分为三个大的部分： 第一部分是税法概论（第一章）。这一章不是考试重点章，它在考试当中占的分数相对比较少，一般也就是二三分。 第二部分是税收实体法（第二十六章）。我国目前的实体法一共是有二十四个税种，在教材里面总共介绍了十五个税种，我们把这十五个税种分成了三大类： 第一类是流转税类：包括增值税、消费税、营业税这些以流转额为征税对象征的税，这一类税在考试当中所占的分数比例 30 分左右； 第二类是其他税：包括财产税、行为税、资源税，在考试当中所占的分数一般是在 20 分第三类所得税类：包括对内资企业征收企业所得税、对外商投资企业和外国企业征收的所得税、个人个人所得税。这
4、三个所得税在考试当中分数比例是比较大的，一般能占到 40 分左右。 整个实体法的内容都加起来，占总分数基本上是将近 90 分的分数，是很高的，因此税法教材的核心就在于第二大部分税收实体法。 第三大部分是税收程序法和税务行政法制（第十七和第十八章）。这部分内容大量的东西都是需要大家记忆的，都是程序性的规定，因此在我们考试当中，所占的分数比重也不是很大，但是征管法是一个比较重要的内容，第三部分分数占到总分数 的 10 分以内。 （二）今年教材的变化情况 -变化是比较大的 今年的新增变化概括为以下三个大的方面： 1.在实体法的十五章当中，教材有了结构性的变动。 所谓结构性的变动是我们原来的实体法十五
5、章按照征收的部门划分的，先是税务税务机关征收的税种，然后是财政部门征收的税种，然后是海关征收的税种，。而征收部门主要是税务部门，税务部门征收的税种按照重要性来划分，其中流转税、所得税在我们现行税制体制当中是关键的，所以放在前面，然后再介绍其他一些财产行为税，小税种，是按照重要性来划分的。今年在教材结构上，十 五个实体法做了结构性的调整，我们把税种的排列按照计算顺序来划分，先流转税、财产税、行为税、资源税、关税这些小税种，再接着就是所得税类。主要是考虑到它的实用性，因为我们在介绍企业所得税的时候，所得额里可以扣除已经交过的一些税，包括交过的流转税、资源税类、财产行为税，所以在计算所得税的时候，先
6、知道可以扣的这些税都有哪些，可以扣的这些税都是怎么算出来的，使大家能够在分配环节正确的计算企业所得税。结构性的调整是今年教材变化的一大特点。 2.各章的共同变化。分成三个要点： （ 1）每一章都增加了具有代表性的例题 ； （ 2）补充了纳税申报表； （ 3）各章的减免税的内容都有适当的补充。 3.变化比较大的章有 7 章，先作简单的介绍： （ 1）第二章增值税法。这个变化是比较大的，这个主要源于去年增值税有几个比较重要的政策，一个是关于旧货旧车的销售，现在办法跟原来不一样了；第二个对于外购免税的农产品可以计算扣税，扣除率跟原来不一样了；第三个是出口退税，免抵退办法跟原来不一样了，增值税重点是这
7、三个变化。 增值税里还有一些适当调整的就是一些具体征税项目，比如说集成电路产品、自来水，这种具体的货物在征免税方面 有一些具体的规定。这样增值税的变化主要概括四个方面，其中前三方面是重大变化，希望大家一定要把政策搞清楚的。 （ 2）第四章营业税法。营业税的计税依据，而计税依据以前是按照政策顺序写的，现在是按照营业税的税目，不同的税目把所有跟计税依据有关系的内容，都放在了一起，大家在复习、学习起来能够比较直观，比较方便一些。这是营业税的一个变化，计税营业额，按税目按行业进行调整。第二个变化是增加了一些减免税的有关规定，营业税里对金融保险企业的调整内容是最多的，所以金融保险企业要交营业税的时候像优
8、惠政策、纳税义务发生的时间 都作了调整。 （ 3）第五章城市建设维护税法，原来就是一个城建税，现在又把城建税后面加了一个教育费附加，因为教育费附加是跟城建税及三个主税是同时缴纳的。 （ 4）第十四章企业所得税法，主要是在计税收入上，在扣除项目上都有新增内容。另外在优惠政策上，我们针对西部大开发，国家在去年出台了新的优惠政策，所以计税收入、扣除项目、优惠政策，这方面补充增加是企业所得税的变化。 （ 5）第十五章外商投资企业和外国企业所得税法，重点变化表现在两个方面，一个是预提所得税的税率进行了调整，由原来的 20%变成了 10%；另外 是优惠政策当中增加了一些像追加投资、西部开发的优惠。 （ 6
9、）第十六章个人所得税法，主要是个人出租住房税率现在按 10%，扣除项目又增加；增加了代扣代缴个税的计算；扣缴义务人未代扣代缴税款责任。 （ 7）第十七章税收管理征管法，主要体现在去年征管法的实施细则颁布，有关细则内容放入了教材。 三、关于税法考试的命题规律 这个命题规律是结合以往各年考试的经验和情况，归纳五个特点： （一）全面性。 教材无论是多少章的内容，考试的覆盖面是章章都有题，百分之百的覆盖率，少则一章有一分、两分的题，多则 一章十三四分，但是总的来讲是章章有题，全面考核。 （二）重要性。 我们把十八章按照以下三个层次来进行一下划分： 第一层次（非常重要），有以下四章的内容：第二章增值税、
10、第十四、十五、十六章三个所得税。这一层次在考试当中会涉及所有题型，而考试当中的分数都在50 分以上，我们以这三年的情况来看，每年都在 50 分左右。 第二层次（比较重要），主要是以下这四章：第三章消费税、第四章营业税、第六章关税法、第十七章税收管理征管法。这三章的内容在考试当中从题型上主要是单选、多选、判断到计算题，综合题当中也会涉 及到，但是不会单独出综合题；第十七章税收征收管理法都是与实体法结合出题。这四章所占的比重一般都是 25分左右。 第三层次（次重点），就是其他小税种，共十章。其在考试当中题型主要是单选题、多选题和判断题， 2002 年在综合题也有，像印花税，土地使用税的计算，是为了
11、计算企业所得税，所以这个计算也是比较简单的计算，这九章所占的比重一般都是 25 分以内。 根据重要性划分，第一和第二层次所占考试分数 75 80 分。 （三）实践性。 我们面临的是注册会计师的入门考试，它是能力性测试，不是知识性的测试，不会直 观的考政策，而是密切的结合注册会计师职业当中应知应会的政策，来给大家把现实生活当中的一些案例进行简化，变成我们现在考题当中的题目，所以命题强调的是实践性。 （四）综合性。 现在的税收体系是多税种征收多环节的调节，所以一个纳税人与生产经营当中或者可以遇到多个税种，这些税之间他们有什么内在的联系，必须要掌握。 1.同一纳税人某一纳税期要缴的各种税； 2.同一
12、纳税人某一项业务同时涉及的各种税； 3.某一项业务同时涉及几方纳税人各自如何缴税。 综合性特点从我们近三年的题目来看，体现越来越突出 ，这种综合性在主观题八道题中间有六道题都是跨章节的、综合的，因此大家在学税法内容的时候，一定要学得活，不能是死记硬背。 （五）操作性。 主要通过操作应用，考核大家对政策理解掌握的程度，所以计算的量特别大。所涉及到的计算一般都是在 60 分左右。计算题和综合题要计算，而单项选择题当中也有大量的计算，甚至有一些判断题，也是通过计算，你才能够知道，这句话说的对还是不对。 四、关于我们在复习当中要注意的一些问题。 （一）全面掌握教材。 （二）深入的理解政策，搞清楚政策的
13、范围、它的限定条件。 （ 三）善于归纳总结，便于记忆，把书看薄。 （四）大量作习题，提高做题的速度和准确性， 习题的来源。 1.今年教材上所有的例题； 2.历年的考题； 3.练习中心给大家提供的练习题（北大出版社轻松过关之一）。 第一节 税法的概念 一、税收法律关系的组成 三方面 内容 1权利主体 （ 1）双主体： （ 2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 （ 3）对纳税方采用属地兼属人原则 2权利客体 征税对象 3.税收法律关系的内容 征、纳双方各自享有的权力和承担 的义务 二、税法构成要素： 应重点掌握： 1.纳税人，即一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织； 2.征税对象
14、，它是区分不同税种的主要标志； 3.税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。 目前税率使用情况 : 税率形式 适用的税种 比例税率 增值税、营业税、企业所得税 超额累进税率 个人所得税 定额税率 资源税、车船使用税等 超率累进税率 土地增值税 第二节 税法的地位及与其他法律的关系（了解） 第三节 我国税收的立法 原则（了解） 第四节 我国税法的制定与实施 一、税法制定与实施 （一）税法制定 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。 税法制定与法律级次可概括为： 分 类 立法机关 形
15、 式 举 例 税收法律 1.全国人大及常委会 2.全国人大及其常委会授权立法 法律 外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法 税收法规 3.国务院 -税收行政法规 4.地方人大 (目前只有海 南省、民族自治区 )-税收地方法规 条例、暂行条例 6 个暂行条例 税收规章 5.财政部、税务总局、海关总署-税收部门规章 6.地方政府 -税收地方规章 办法、规则、规定 如：税务总局颁发的税收代理试行办法 （二）税法制定程序 二、税法实施原则： 1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧，程序法从新。 第五节
16、我国现行税法体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律 制度构成。 一、 税收实体法体系 由 24 个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。 二、 税收征收管理法律制度 包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。 第六节 我国税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 一、 税收立法权的划分 二、 税收执法权划分： 三、 税收征收管理范围划分： 征收机关 征收税种 国税局系统 增值税，消费税，铁 路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。 地税局系统 营业税、城建税 (国税局征的除外 )、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。 地方财政部门 大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税 海关系统 关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税
