1、高新技术企业认定财务核算及存在的主要问题, 赵军斌,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,目录高新技术企业认定研究开发费用核算有关研发费加计扣除政策及解析高新技术企业认定高新产品（服务）收入核算高新技术企业认定企业科技人员说明高新技术企业认定中存在的主要问题,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,高新技术企业认定研究开发费用核算,山西笃信税务师事务所有限责
2、任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算企业研究开发活动的确定 高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）规定： 研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研
3、究开发费用的归集内容 高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）规定，研究开发费用具体内容为： 1.人员人工费用 2.直接投入费用 3.折旧费用与长期待摊费用 4.无形资产摊销费用 5.设计费用 6.装备调试费用与试验费用 7.委托外部研究开发费用 8.其他费用,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 1.人员人工费用 （1）范围：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 （2）归
4、集和分摊方法：如果企业的科技人员比较充足，可以对应不同的研发项目分配不同的科技人员，在这种情形下，人员人工费用可以根据科技人员所研发的项目直接将工资等计入该项目。但是实际情形是，很多企业科技人员并不是十分充裕，往往一个科技人员同时要进行好几个研发项目的研发工作，若科技人员同时参与两个或两个以上的研发项目，应按统计的工作量进行分摊（如考勤记录），无工作量统计的，则选择当期各项目预算比例等可行方法进行分摊。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 （3）注意的问题：科技人员的统计：主要统计企业
5、的全时工作人员，可以通过企业是否签订劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作满183天以上。 高新申报材料中列明的科技人员应该与财务核算相一致（科技人员工资发放表）,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 2.直接投入费用 （1）范围：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器
6、、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 （2）归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量或者预算比例等可行方法计算后计入。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 （3）注意的问题：研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单,领料单上须有相关研发人员签字，同时须注明领用材料的相关研发项目名称。财务核算时根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费
7、用。 水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用，或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几个月的水电费全额计入研发费用，其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备耗电定额分配，也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 3.折旧费用与长期待摊费用 （1）范围：折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装
8、、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （2）归集和分摊方法：属于多个研发项目使用的研发设备，按各研发项目研发使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业的部分生产设备同时也进行研发，可按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 （3）注意的问题：除了研发所需直接仪器和设备外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。 企业的固定资产管理中对研发设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费用。如果生产和研发
9、共用的设备，按使用工时做好折旧分摊表。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 4.无形资产摊销费用 （1）范围：无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 （2）归集和分摊方法：单个项目直接计入，属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量或者预算金额比例等可行方法计算后分摊。 （3）注意的问题：只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。,山西笃信税务师事务所有限责任公司s
10、hanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 5.设计费 （1）范围：设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 （2）归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。 （3）注意的问题：设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的设计，需开具相应的发票方可入账，可直接根据设计费用所对应的研发项目直接计入，不需要分摊。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in t
11、ax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 6.装备调试费用与试验费用 （1）范围：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 （2）归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。如果试制的新产品（新工艺）对应多项研发项目，就需要进行分摊，可按研发项目预算金额的比例进行分摊。 （3）注意的问题：仅为
12、研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工程发生的费用不能计入。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 7.委托外部研究开发费用 （1）范围：委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。 （2）归集和分摊方法：委托外部研究开发费用如果在合同中明确费
13、用是用于某一项目的研发，直接计入该项目即可，不需要分摊。如果同时涉及几个研发项目，而且金额也未分别列明，这时需要进行分摊，可按照研发项目预算金额的比例进行分摊。 （3）注意的问题：委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、协议，结算时必须出具正规的合法票据。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算研究开发费用的归集范围 8.其他费用 （1）范围：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，
14、知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。 （2）归集和分摊方法：单个项目发生的直接计入，属于多个项目的，按预算占比进行分摊；若费用较小，可直接计入某项目。 （3）注意的问题：其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目，必须为相关的研发人员真实发生的，相关的证明资料要齐全。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算企业研究开发费用核算方式 研发费用核算方式即费用化和资本化。研发项目研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支
15、出符合资本化条件的，确认为无形资产。 科目设置：企业在成本类会计科目下设置”研发支出“科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置”管理费用研发费用“核算不满足资本化条件的，从”研发支出“结转过来的金额。”研发支出“科目下设”费用化支出“、”资本化支出“二级科目，进行明细核算；在二级科目下按研发项目的名称设三级科目”XXXX项目“，在三级科目下设四级科目，按照支出的性质，进行明细核算。应设置的四级科目为：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。,山西笃信税务师事务
16、所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研究开发费用核算企业研究开发费用占比 高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条第五款规定：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 1. 最近一年销售收入小于5，000万元（含）的企业，比例不低于5%；2. 最近一年销售收入在5，000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%.其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于
17、60%。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,有关研发费加计扣除政策及解析,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,有关研发费加计扣除政策及解析一、研发费加计扣除的相关政策及文件二、有关研发费的会计核算与管理三、研发费用税前加计扣除归集范围四、不适用税前加计扣除政策的行业五、认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别六、科技型中小企业的界定七、有关研发费加计扣除的实际操作,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm c
18、o., ltd.,研发费加计扣除的相关政策及文件 企业研发费加计扣除政策是当前激励企业技术创新最为重要的税收政策之一。为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动。有关研发费加计扣除政策如下： （一）财政部、国家税务总局、科技部联合印发关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）； （二）国家税务总局公告2015年第76号关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告 （三）国家税务总局出台关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）； （四）2017.1.23税总所便函20175号的国家税务总局所得税司关于2016年度
19、企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知 ；,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费加计扣除的相关政策及文件 （五）国科发政2017115号 科技部 财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知 （六）财税201734号关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知； （七）国家税务总局公告2017年第18号国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告； （八）国家税务总局公告的2017年第40号关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告。 （
20、九）研发费资本化企业会计准则的规定-企业会计准则第6号无形资产 财会20063号 （十）中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十六、六十七条,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,有关研发费的会计核算与管理 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。（依据财税2015119号关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知） 研发
21、费资本化政策依法据及会计核算。企业的研发费支出，通常情况下都与自行开发无形资产有直接关系。开发过程中，有的会形成无形资产，有的不能形成无形资产，那么对可形成无形资产的研发费用如何资本化，现将会计分录摘录如下：（依据企业会计准则第6号无形资产 财会20063号和中华人民共和国企业所得税法实施条例）,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,有关研发费的会计核算与管理 1、具体会计核算处理 账户的设置按新企业会计准则的规定，企业应设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费；基于“符合条件的资本化”的会计处理方
22、法，“研发支出”可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 相关研发费用发生时： 借：研发支出费用化支出/资本化支出 贷：原材料应付职工薪酬等相关科目,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,有关研发费的会计核算与管理 会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户；对于资本化支出部分，则等到该无形资产道到预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。 A 结转费用化支出： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 B 当资本化支出部分达到预定用途时： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,山西笃信税务师事务所有限责
23、任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,有关研发费的会计核算与管理 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年） 借：管理费用 贷：累计摊销,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 （依据国家税务总局公告2017年第40号） 虽然新政策在一定程度上减轻了企业研发费用归集方面的负担，但不论是专账还是辅助账，都仅仅是研发费用归集的形式要求，企业需从实质上对研发行为进行准确识别，做好研究开发的项目管理，才
24、能从根本上实现研发费用的准确归集。 1、人员人工费用 指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 （一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发
25、人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 （二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。 （三）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用
26、和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 2、直接投入费用 指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加
27、计扣除归集范围 （一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 （二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., lt
28、d.,研发费用税前加计扣除归集范围 3、折旧费用 指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 （一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 （二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 4、无形资产摊销费用 指用于研发活动的
29、软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 （一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 （二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、
30、勘探开发技术的现场试验费 指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 6、其他相关费用 指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的1
31、0%。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 7、其他事项 （一）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。 （二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。 （三）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。 （四）失败的研发活动所发生的研发
32、费用可享受税前加计扣除政策。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,研发费用税前加计扣除归集范围 （五）国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。 委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,不适用享受加计扣除政策的行业 众所周知， 国家大力鼓励纳
33、税人加强加大技术研发投入，提高纳税人的核心竞争力，一般企业发生的研发费可享受50%的加计扣除企业所得税优惠，中小型科技企业享受75%的加计扣除企业所得税优惠。税收优惠力度很大。 但是，并不是所有行业的企业都可享受加计扣除企业所得税优惠政策。因此，纳税人必须清楚自己所在行业能否享受企业所得税加计扣除优惠政策。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,不适用享受加计扣除政策的行业 （一）、不适用税前加计扣除政策的行业 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.
34、财政部和国家税务总局规定的其他行业。 上述行业以国民经济行业分类与代码（gb/4754 -2011）为准，并随之更新。 政策依据：财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第四条。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,不适用享受加计扣除政策的行业 （二）不适用加计扣除政策行业的判定 不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第四条所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收
35、入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 即不适用加计扣除政策行业的判定须同时符合以下规定： 1.企业的主营业务为烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业和财政部和国家税务总局规定的其他行业的企业。 2.其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%以上，不含50%。 政策依据：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第四条。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe i
36、n tax firm co., ltd.,不适用享受加计扣除政策的行业 纳税人在享受技术研发费加计扣除税收优惠时，首先需要根据以上规定判定是否属于适用加计扣除政策行业。不适用加计扣除政策行业的企业，一律不得享受加计扣除企业所得税优惠政策。 税务管理部门和稽查部门在核查纳税人享受技术研发费加计扣除税收优惠时，也必须首先核查纳税人是否是不适用加计扣除政策行业的企业。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 加计扣除与高新技术企业认定是企业所得税优惠中两个重要政策，高新技术认定与研发费用加计
37、扣除新政中都有研发费用，二者虽然同是研发费用，却存在不同之处，以下主要归纳了八个不同科目方面的异同点：（依据高新技术企业认定管理工作指引国科发火2016195号和国家税务总局公告2017年第40号） 1、人员人工费用主要区别 （1）加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而高新技术企业认定中是“企业科技人员”，叫法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。且高新技术企业认定中取消了大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上比例要求。,山西
38、笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 （2）两者均未强调是“专门”从事研发的要求，允许兼职，同时加计扣除中对从事非研发活动的人员，应对其活动做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 （3）加计扣除中对外聘人员要求签订劳务协议，而高新认定中对兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业
39、研发费与加计扣除研发费区别 2、直接投入费用主要区别 （1）通过本次修订，直接投入费用口径趋于一致，研发费用加计扣除新政中不在要求相关费用“专门用于”研发，两者区别主要在于固定资产的范围。 （2）研发费用加计扣除中对通过经营租赁方式租入的用于研发活动的租赁费用仅限于仪器、设备；而高新认定中对经营租赁方式租入的凡是固定资产均可计入，包括房屋、建筑物等，范围上大于研发费用加计扣除。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 3、折旧费用主要区别 （1）两者新政中均对折旧费用的范围进行扩大，不
40、再要求是“专门用于”或“购置”的，加计扣除政策中明确了企业用于非研发活动的仪器设备使用情况做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 （2）加计扣除政策对企业用于研发活动的仪器、设备，适用加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额，此规定与国家税务总局2014年29号公告中关于折旧的处理原则相一致。而在高新认定中未予以明确，建议应按会计处理计算折旧费用。 （3）高新认定中允许用于研发活动的房屋、建筑物的折旧费及研发设施改扩建、装修、修
41、理的费用摊销计入研发费用，而在加计扣除中则未被允许，此项对高新认定较为有利。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 4、无形资产摊销费用主要区别 科技研发费用加计扣除政策高新技术企业认定政策无形资产摊销费用用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 5、设计费用主要区别 在加计扣除中，对创意设计活动进行了定义，指多媒体软件、动漫游戏软件开发，
42、数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。而高新认定中未进行定义，但建议可比照加计扣除执行。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 6、装备调试费用与试验费用主要区别 （1）高新认定中允许将装备调试费用计入研发费用，而加计扣除中不允许计入。 （2）试验费用采用正列举形式，高新认定中较研发费用加计扣除多一项“田间试验费”。 7、其他费用主要区别 相比旧政策，两者列举的其他费用范围都比原
43、来有了大幅度增加，虽然范围增加了，但是也设置了限制，加计扣除中新设了10%的最高限制，高新技术企业认定中则将原先的10%限额，提高到20%。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 8、委托外部研发费用主要区别 委托外部研发费用扣除均设定了80%的扣除限额，主要区别在于加计扣除政策中对企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。而高新技术企业认定中委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用可按规定扣除，但要求在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用
44、总额的比例不低于60%。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别 研究开发费用税前扣除主要就是国家针对高新技术企业推出的一项优惠政策但并不是真实发生的研究开发费就可以加计扣除。可以加计扣除的研发费应具备真实性，并且资料齐全。根据（国税发2008116号）第十条的规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送的本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或
45、者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。,山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.,科技型中小企业的界定 根据科技部财政部国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知（国科发政2017115号，以下简称115号文）规定：科技型中小企业须同时满足以下条件（4+1）： （1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。 （2）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。 （3）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。 （4）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。,
