1、一 增值税1 视同销售货物（1）委托他人代销（2）销售代销货物（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”但相关机构设在同一县市 的除外。（4）委托加工，自产，外购物质 相关注意2 应当征收增值税的特殊项目（1）期货交易（包括商品期货和贵金属期货） ，在期货的事物交割环节征收。（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当物品销售业务，和寄售业代委托人销售寄售物品的业务（4）缝纫业务（5）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。（现场 的是 营业税）(6)电力公司向发电企业收取的过网费3 增值税的免税项目(1)农业生产者销售
2、的资产农产品(2)避孕药品和用具(3)古旧图书(4)直接用于科学研究，科学实验 教学 的进口仪器 和设备(5)外国政府，国际组织 无偿援助 的进口设备 和物质(6)有残疾人组织直接进口供残疾人专用的物质(7)其他个人销售自己使用过的物品4 纳税义务发生时间：销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收 YI 销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开发票的，为开具发票的当天。（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售货款或者取得索取销售款凭据的当天（2）托收承付或者委托银行收款的，为发出货物并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收
3、款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）预收货款的，为货物发出的当天。当生产销售日期超过十二个月的大型设备 船舶 飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销清单满 180 天的当天。（6）纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天5 进项税额转出（1）已抵扣进项税额的购进货物，应税劳务或者应税服务，事后改变用途（用于不得抵扣进项税额的情形） ，应将该项购进货物，应税劳务或者应税服务的进项税额转出，从当期发生的进项税额扣减。（2）
4、因进货退出或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者折让当期的进项税额中扣减。6 6 销售以前的东西纳税人 具体情况 税务处理 公式一般纳税人 2009 年 1 月 1 日以前购进的固定资产4%征收率 减半征收旧货 4%征收率 减半征收 增值税=含税售价/（1+4%）* 4%* 50%非固定资产 正常 17% 或者 13%2009 年 1 月 1 日以后购进的固定资产正常 17% 或者 13%小规模纳税人 固定资产 和 旧货 减 按 2% 增值税=含税售价/（1+3%）* 2%非固定资产 减 按 3% 增值税=含税价格/（1+3%） * 3%二 营改增1 应税范围（1）交通运输业陆运服务（
5、铁路运输） ，水路运输 （包括 程租 和 起租 业务）航空运输服务（包括湿租业务） （干租 属于 租赁业）管道运输服务（2）邮政业邮票发行，报刊发行，邮政汇兑等业务邮政特殊服务， 其他邮政服务，指邮册等邮品销售，邮政代理等业务活动。（3）部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务，包括设计服务，商标和著作权转让服务，知识产权服务，广告服务和会议展出服务物流辅助服务，仓储服务，代理报关服务，装卸搬运服务，有形动产租赁服务，包括有形动产融资性租赁和经营性租赁鉴证咨询服务，包括认证服务，鉴证服务和咨询服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务，发行服务，播映和放映服务。2 视同应
6、税服务（1）向其他单位或者个人 无偿 提供 交通运输业，邮政业，部分现代服务业服务，但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务局规定的其他情形3 免税项目（1）个人转让著作权（2）残疾人个人提供应税劳务（3）航空公司提供飞机播撒农药服务 （4）试点纳税人提供技术转让，技术开发和与之相关的技术咨询，技术服务 （5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 （6）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目三 消费税1 在中国境内生产，委托加工和进口 应税消费品的单位和个人 缴纳消费税2 生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品 对外销售的，在销售时纳税。自产
7、自用的，连续生产应税消费品，不纳税用于其他方面的（用于生产非应税项目，在建工程，管理部门，馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等） 视同销售，在移送时候纳税。 (注意和委托加工收回的应税消费品区别)3 委托加工环节 和 进口环节没什么好说的，看书。（特别注意，金银首饰，砖石及砖石饰品，铂金首饰的消费税在零售环节纳税，在进口环节不征收消费税）4 烟草批发环节，在 烟草批发企业将卷烟销售给 零售公司时候 再加收 一道从价税，可是，销售给 其他 烟草批发企业 时候 不加收。5 定额税率 啤酒黄酒 成品油 复合税率 卷烟 白酒6 纳税人兼营不同税率的应税消费品 ，应当分别核算。未分别核算的，或
8、者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。7 视同销售（1）纳税人用于 换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务 等方面的应税消费品， 以 同类商品 最高 价格 计征。（2）纳税人用于其他方面的，如赠送，以 平均价格计征。8 纳税业务发生时间（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款的，为发出应税消费品的当天（3）采取托收承付，委托收款的，为发出应税消费品办妥托收手续的当天（4）纳税人采取其他结算方式的，为收 YI 销售款或者取得索取销售款凭据的当天（5）纳税人自
9、产自用 的，为移送的当天（6）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（7）进口应税消费品 的，为报关进口的当天9 纳税地点（1）正常情况下，为纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关（2）到外地销售或者委托外县市代销（区别委托加工）自产应税品的，向机构所在地或者居住地税务主管机关。（3）委托其他单位的，又其他单位 所在地税务机关，委托个人的，由委托方本身所在地税务机关。（4）进口的，由进口人或者其代理人向海关申报纳税。四 营业税1 提供应税劳务，销售不动产，转让无形资产 的单位和个人。2 视同发生应税行为的（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送 给其他单位和个人。（2）单位
10、和个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。3 应税劳务1 服务业（仓储业和广告业已经纳入营改增）（1） 代理业，包括代销货物，介绍服务，其他代理服务。（2） 租赁业，包括 交通运输部门有偿转让高速公路收费权行为，土地租赁，出租文化场所，航空运输企业从事干租业务（湿租属于交通运输业）（3） 旅游业，包括 景区索道，旅游游船，观光电梯，景区相关娱乐设施。2 文化体育业包括各种表演，各种展览（除了会议展览） ，讲座，演讲，报告会等等。还包括各种门票。3 娱乐业，4 建筑业 包括管道煤气集资费初装业务，有线电台收取的初装费等 。还包括 相关建筑业务还有 钻井勘探，爆破勘探5 金融保险业（1） 人
11、民银行对企业或者委托金融机构贷款的业务，以贷款利息收入计征（包括各种加息，罚息） 。 对 金融机构的贷款不征收营业税。对存款业务也不征收。（2） 金融商品转让，包括外汇，有价证券，期货等，以卖出价减去买入价的差价计征。 初次买金融商品，不计征。（3） 金融经济业务和其他金融业务，以手续费全部计征。（4） 金融企业从事代收电话费，水费，交通运输罚款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额计征。（5） 金融经济往来业务，暂不征收。（6） 货物期货不计征营业税，算入增值税范围。（7） 邮政储蓄业务按照 金融保险业 计征营业税（8） 保险业务 以 向 对方收取的全部保险费用 计征。 追偿款，摊回
12、分保费用 不计征。6 电信业 4 转让无形资产只包括 土地使用权 和 自然资源使用权 。 （转让著作权，商标权，专利权，非专利技术和商誉已纳入营改增范围） 。5 销售不动产 从 2011 年 1 月 28 日起，个人将购买不足五年的住房对买销售，全额征收营业税。个人将购买超过五年（含五年）的非普通住房对外销售，以收入减去购买价 的差额计征。个人将购买超过五年（含五年）的普通住房对外销售，免征营业税。6 以无形资产或者不动产投资入股，参与利润分配共同承担投资风险的行为，不征收营业税，转让股权的也不征收。7 免征营业税的项目（1） 托儿所，幼儿园，养老院，残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡
13、葬服务。（2） 残疾人员本人为社会提供的劳务（3） 医院，诊所和其他医疗结构提供的医疗服务。（4） 农业机耕，排灌，病虫害防治，植物保护，农牧保险以及相关技术培训业务，家禽，牲畜，水生动物的配种和疾病防治。（5） 纪念馆，文化馆，博物馆等等文化场所门票收入，宗教场所举办文化，宗教活动的门票收入。（6） 境内保险机构为出口货物提供的保险产品8 纳税义务发生时间（1） 一般来说，是收 YI 营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（这一天为书面合同约定的当天，没有书面合同的，为应税行为完成的当天）（2） 纳税人转让无形资产或者销售不动产采用 预收款项 的，为收到预收款项的当天。（3） 纳税
14、人提供建筑业或者租赁业劳务，采取 预收款项的，为收到预收款项的当天。（4） 纳税人将不动产或者无形资产无偿赠送的，为不动产产权或者无形资产所有权移送的当天，（5） 纳税人自己新建建筑后销售的，为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。（6） 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。纳税义务发生时间1 增值税纳税义务发生时间：销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收 YI 销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开发票的，为开具发票的当天。（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售货款或者取得索取销售款凭据的当天（2）托收承付或者委托银行收款的，为发出货物
15、并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）预收货款的，为货物发出的当天。当生产销售日期超过十二个月的大型设备 船舶 飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销清单满 180 天的当天。（6）纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天2 消费税纳税业务发生时间（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无
16、书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款的，为发出应税消费品的当天（3）采取托收承付，委托收款的，为发出应税消费品办妥托收手续的当天（4）纳税人采取其他结算方式的，为收 YI 销售款或者取得索取销售款凭据的当天（5）纳税人自产自用 的，为移送的当天（6）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（7）进口应税消费品 的，为报关进口的当天3 营业税纳税业务发生时间（1）一般来说，是收 YI 营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 （这一天为书面合同约定的当天，没有书面合同的，为应税行为完成的当天）（2）纳税人转让无形资产或者销售不动产采用 预收款项 的，为收到预收款项的当天。（3）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取 预收款项的，为收到预收款项的当天。（4）纳税人将不动产或者无形资产无偿赠送的，为不动产产权或者无形资产所有权移送的当天，(5)纳税人自己新建建筑后销售的，为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。(6)营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
