1、1第十四章 企业所得税法一、判断1新企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。【答案】【解析】非居民企业要就来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。例如：某非居民企业的北京办事处将办事处的财产出租给境外收取租金，从境外取得与境内场所有联系的所得，应在我国纳所得税。又如，某非居民企业的上海办事处对境外投资取得股息，这也属于从境外取得与境内场所有联系的所得，应在我国纳所得税。2企业取得国务院批准的国务院财政主管部门规定专项用途的财政性资金购置固定资产，则该项固定资产不得提取折旧。【答案】【解析】按照相关性原则，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财
2、产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。3所得税前准予扣除的税金有两种方式，一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。 （ ）【答案】【解析】符合关于税前扣除税金的描述。4企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。【答案】【解析】企业按照税法规定和与税务机关协商，以预约定价安排的方式签订成本分摊协议。所谓预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价方法和计算标准，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。5居民企业登记注册地在境外的，以实际经营所在地为纳税地点。【
3、答案】【解析】居民企业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。6除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。【答案】【解析】符合企业所得税法的规定。二、单项选择1某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元；受赠方自行支付运费 0.3 万元，则该企业计入应纳税所得额的捐赠收入为（ ） 。A10 万元 B10.3 万元 C11.7 万元 D12 万元【答案】C【解析】该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7 万元该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72 万元该批材料账面成本=10+0.3（1-7%
4、）=10.28 万元2某企业销售产品收入 2000 万元（不含视同销售） ，销售成本 1000 万元（不含视同销售） ，销售税金、管理费用、销售费用 300 万元，将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本 80 万元，同类市场价格 100 万元（不含税） 。则该企业应纳税所得额为（ ） 。A600 万元 B627.64 万元 C647.64 万元 D697.76 万元2【答案】C【解析】首先，看作视同销售，该企业视同销售收入 100 万元，视同销售成本 80 万元。这样算出的视同销售毛利 20 万元。调整纳税申报表不必调账。其次，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=10
5、017%=17 万元，计入账面营业外支出中的捐赠成本；再次，确定该企业捐赠总成本=80+17=97 万元，与捐赠限额（会计利润总额的 12%）对比看是否超限额。该企业会计利润=2000-1000-300-97=603 万元，捐赠限额=60312%=72.36 万元，捐赠超支 24.64 万元该企业应纳税所得额=603+100-80+24.64=647.64 万元3某企业发生存货损失，损失产成品账面成本 200 万元（外购比例 60%） ，假定税务机关核准此项损失，则该企业当期所得税前可扣除的财产损失为（ ）A120 万元 B200 万元 C203.4 万元 D220.4 万元【答案】D【解析】
6、200+20060%17%=200+20.4=220.4 万元4某服装企业发生存货损失，损失原材料账面成本 200 万元（含运输费 1.86 万元） ，假定税务机关核准此项损失，则该企业当期所得税前可扣除的财产损失为（ ）A200 万元 B234 万元 C233.82 万元 D234.14 万元【答案】C【解析】200+（200-1.86）17%+1.86/（1-7%）7%=200+33.68+0.14=233.82 万元5某食品企业发生存货损失，损失外购大麦账面成本 200 万元（含运输费 1.86 万元） ，假定税务机关核准此项损失，则该企业当期所得税前可扣除的财产损失为（ ）A200 万
7、元 B229.75 万元 C233.82 万元 D234 万元【答案】B【解析】200+（200-1.86）/（1-13%）13%+1.86/（1-7%）7%=200+29.61+0.14=229.75 万元6某公司 2008 年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率 10%向银行借入的 9 个月期的生产用 300 万元贷款的借款利息；也包括 10.5 万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用 100 万元资金的借款利息。该公司 2009 年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是（ ）A30 万元 B33 万元 C37.5 万元 D40.5 万元【答案】A【解析】可在计算应纳税所得额时扣除的
8、银行利息费用=30010%129=22.5 万元；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=10010%129=7.5 万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司 2008 年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是 22.5+7.5=30 万元7某企业向银行借款 400 万元用于建造厂房，借款期从 2008 年 1 月 1 日至 12 月 30日，支付当年全年借款利息 32 万元，该厂房于 2008 年 10 月 31 日达到可使用状态交付使用，11 月 30 日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？A5 万元 B5.33 万元 C26.67
9、万元 D32 万元【答案】B【解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32122 =5.33（万元）38下列各项中收入，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计提依据的是（ ） 。A让渡无形资产使用权的收入 B让渡商标权所有权的收入C转让固定资产的收入 D接受捐赠的收入 【答案】A【解析】业务招待费、广稿费和业务宣传费的计算基数包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益。本题中 A 属于其他业务收入，可作为招待费等的计提基数；BCD 属于营业外收入不可作为招待费等的计
10、提基数。9某企业自 2009 年 8 月 1 日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付 12 个月的租金 24 万元，则计入 2009 年成本费用的租金额是（ ）A8 万元 B10 万元 C12 万元 D24 万元 【答案】B【解析】按照受益期，2009 年有 5 个月租用该房屋，则计入 2008 年成本费用的租金额是 24 万元12 个月5 个月=10 万元。10以下各项中，最低折旧年限为 5 年的固定资产是（ ）A建筑物 B生产设备 C家具 D电子设备【答案】C【解析】家具的最低折旧年限为 5 年；建筑物最低折旧年限为 20 年；生产设备的最低折旧年限为 10 年；电子设备的最低折旧年限
11、为 3 年。11在计算企业所得税时，除提足折旧或租入固定资产改建、固定资产大修理之外，其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于（ ）。A3 年 B4 年 C5 年 D10 年【答案】A【解析】除提足折旧或租入固定资产改建、固定资产大修理之外，其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。12企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（ ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A获利年度 B盈利年度 C项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D领取营业执照年度 【
12、答案】C【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。13扣缴义务人每次代扣的税款，应当自（ ）缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。A代扣之日起七日内 B代扣之日起 10 日内 C次月 10 日内 D次月 15 日内【答案】A【解析】扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。14新企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，4或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排
13、的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（ ）内，进行纳税调整。A3 年 B5 年 C8 年 D10 年【答案】D【解析】企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起 10 年内，进行纳税调整。三、多项选择1我国企业所得税居民企业的判定标准有（ ）A登记注册地标准 B总机构所在地标准C实际管理机构地标准 D生产经营所在地【答案】AC【解析】新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。2以下使用 25%税率的企业有（ ）A在中国境内的居民企业
14、B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB【解析】25%的税率适用于居民企业和在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业；20%的低税率适用于在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业。3以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）A股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现。B利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。C租金收入，在实际收到租金收入时确认收
15、入的实现。D接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。【答案】BD 【解析】股息、红利等权益性投资收益，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。4下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ） 。A债务重组收入 B补贴收入C违约金收入 D视同销售收入【答案】ABC【解析】D 选项属于企业所得税法中的特殊收入（特殊情形的销售收入） 。5纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ） 。A将货物用于投资B将
16、商品用于分公司生产使用C将产品用于职工福利D将产品用于在建工程【答案】AC5【解析】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应视同销售，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。6以下属于企业所得税收入不征税的项目有（ ）A企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金B居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益C企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金D国债利息收入【答案】AC 【解析】A 是政府性基金；C 是
17、国务院规定的其他不征税收入，均属于不征税收入的项目；BD 属于免税收入范畴。7下列项目中，不计入应纳税所得额的项目有（ ） 。A增值税的出口退税 B居民企业从非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益C非营利组织的营利性收入D境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益【答案】AD【解析】居民企业对非居民企业的权益性投资收益不属于免税收入；非营利组织必须是从事公益性或者非营利性活动的组织，从事营利活动的组织不能享受非营利组织的税收优惠。8以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（ ）A合理性原则 B相关性原则C稳健性原则 D收付实现制原则【答案】C D【解析】企业所得税税前扣
18、除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。9不得一次或分期在所得税前扣除的税金包括（ ）。A允许抵扣的增值税 B购置固定资产不得抵扣的增值税 C出口关税 D企业所得税【答案】AD【解析】不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税。10以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）A企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B企业为其投资者或者职工支付省级政府规定标准的基本医疗保险费C企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB【解析】企业按照国务院有关主管部门或者省
19、级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。611计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（ ）。A职工福利费 B广告及业务宣传费C职工教育经费 D业务招待
20、费【答案】BC【解析】企业发生的职工福利费支出、职工工会经费支出、业务招待费不超过规定比例的部分，准予扣除，超过部分不得扣除，也不得结转下年扣除。企业发生的职工教育经费支出、广告及业务宣传费，不超过规定比例的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ） 。A为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B企业之间支付的管理费C企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD【解析】C 属于企业间经营罚款，具有违约金性质，可以在所得税前扣除；ABD 均不得在所得税前扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的
21、租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。13下列以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的是（ ）A通过投资方式取得的固定资产B通过债务重组取得的固定资产C盘盈的固定资产D通过非货币性资产交换取得的固定资产【答案】ABD【解析】通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。14固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：A修理支出达到取得固定资产时的计税基础 30以上B修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上C修理后固定资产的使用
22、年限延长 2 年以上D修理后固定资产的使用年限延长 3 年以上【答案】BC【解析】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。15关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（ ）A企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按 90%计入收入总额B创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的 70%在当年及以后应纳税额中抵免C企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额 10%抵免当年及以后年度的应纳税所
23、得额D企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的 50%加计扣除【答案】BCD7【解析】创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，投资未上市中小高新企业 2 年以上的，按投资额的 70%抵扣应纳税所得额，B 错误有两处，一是没有讲明享受优惠应具备的条件，二是混淆了抵免税额与抵扣所得额的规定；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额 10%抵免当年及以后 5 个纳税年度的应纳所得税额，C 选项混淆了抵免税额与抵扣所得额的规定；企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的 100%加计扣除。16在“两法合并”前享受企业所得税 15%
24、税率的企业，下列过渡期政策规定正确的有（ ）A2008 年按 18%税率执行 B2009 年按 20%税率执行 C2010 年按 22%税率执行 D2011 年按 24%税率执行 【答案】ABCD【解析】在新企业所得税实施前享受企业所得税 15%税率的企业，2008 年按 18%税率执行，2009 年按 20%税率执行，2010 年按 22%税率执行，2011 年按 24%税率执行，2012 年按 25%税率执行；原执行 24%税率的企业，2008 年起按 25%税率执行。四、计算题1某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款 100 万元，增值税
25、 17 万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150 万元，货物退税率 13%，则其外销成本是多少？【答案】该企业进项税转出数=100（17%-13%）=4 万元，其外销成本是 100+4=104万元。2某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100 万元（不含出口须转出的增值税进项税） ，出口收入（FOB）折合人民币 150 万元，货物退税率 13%，则其外销成本是多少？【答案】该企业进项税转出数=150（17%-13%）=6 万元，其外销成本是 100+6=106万元。3某企业 2008 年销售收入 3000 万元，年实际发生业务招待费 30 万元，该
26、企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】标准：3060%=18（万元）；限度：30005=15（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 15 万元4某企业 2008 年销售收入 4000 万元，年实际发生业务招待费 30 万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】标准：3060%=18（万元）；限度：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 18 万元5某企业 2008 年 3 月 5 日购进一台生产用设备，取得增值税发票，注明价款 100 万元，增值税 17 万元
27、，企业发生运杂费及安装费 3 万元，该设备于当月投入使用。企业将该项固定资产全部成本一次性计入费用在所得税前作了扣除。假定该企业固定资产预计净残值率 5%，该企业此项业务应当调整的纳税所得额是多少？【答案】该项固定资产账面成本=100+17+3=120（万元）依照税法规定可扣除的折旧额为 120（1-5%）10129 个月8.55（万元）此项业务应调增的应纳税所得额120-8.55 111.45（万元）6下表为经税务机关审定的某国有工业企业 7 年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额 2000 万元，从业人数 80 人，一直执行 5 年亏损弥补规定，则该企业 7 年间须缴纳企业所得税是多少？单
28、位：万元8年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008应纳税所得额 -100 10 -20 30 20 30 40【答案及解析】2003 至 2007 年，所得弥补 2002 年亏损，未弥补完但已到 5 年抵亏期满；2008 年所得弥补 2004 年亏损后还有余额 20 万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企业的标准，使用 20%的优惠税率，应纳税额 =2020%=4 万元7某县城工业企业 2008 年度自行核算取得产品销售收入 9000 万元， 非产品销售的其他业务收入总额 600 万元，应扣除的成本、费用、税金等共计 8800 万元，实现会计利润800 万元。
29、年末封账前聘请会计师事务所审核其记账情况，发现企业自行核算中存在以下问题：（1） 直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额 81.9 万元、取得与销售产品有关的运输收入 10.53 万元和包装费 4.68 万元，均未列入收入总额，也未缴纳相关流转税； （2） 发生的与生产经营相关的交际应酬费 100 万元、广告费 500 万元、新产品开发费 60 万元，已据实扣除。 （3） 转让股票收益 70 万元；12 月接受某公司捐赠货物一批，取得增值税专用发票，注明价款 50 万元、增值税 8.5 万元，企业负担运输费用 2 万元，企业全部计入资本公积；（4） 企业账面合理工资总额 300
30、万元，当年实际发生了 50 万元的福利费、6 万元工会经费、8 万元职工教育经费。（5）在“营业外支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠 200 万元全部作了扣除。（6）境外所得未作帐务处理，其中：从境外 A 国分支机构取得税后经营收益 40 万元，在境外已缴纳了 20%的公司所得税。从境外 B 国分支机构取得税后经营收益 30 万元，在境外已缴纳了 15 万元的公司所得税。假定该企业上述相关发票均经过认证，境外经营收益计算利润和应纳税所得额一致，符合我国税法要求。要求按下列顺序回答问题： （1）计算审核应补缴的流转税（费）总和； （2）销售产品应调增得收入额；（3）发生的交际应酬费、广告费
31、和技术开发费加计扣除后应调增应纳税所得额； （4）转让股权和接受捐赠应调增应纳税所得额； （5）福利费等应调增的应纳税所得额； （6）对外捐赠应调增应纳税所得额；（7）计算 2008 年该企业境内外应纳税所得额的合计数 （8）计算 2008 年该企业境外已纳税款的抵扣限额； （9）计算 2008 年该企业应在我国缴纳的企业所得税 【答案及解析】 （1）应补缴的流转税（费）总和 5.91 万元增值税=（81.9+10.53+4.68）（1+17%）17%-8.5 受赠货物进项-27=14.11-8.5-0.14=5.47 万元 城建税和教育费附加=5.47（5%+3%）=0.44（万元）（2）销
32、售产品应调增得收入额（81.9+10.53+4.68）（1+17%）=83 万元 （3）发生的交际应酬费、广告费和技术开发费加计扣除后应调增应纳税所得额交际应酬费扣除标准：10060%=60（万元） ；限额（9000+83+600）5=48.42 万元 9交际应酬费超限额 51.58（万元）广告费限额=（9000+83+600）15%=1452.45（万元） ，广告费未超限额。新产品开发费可加计 50%扣除,加扣 30 万元。所以，发生的交际应酬费、广告费和技术开发费加计扣除后应调增应纳税所得额=51.58+（-6050）=21.58（万元） （4）转让股权和捐赠应调增应纳税所得额=70+（5
33、0+8.5）=128.5 万元 其中 70 为股权转让收益；50+8.5 为受赠收益；（5）福利费限额=300 14%=42（万元）工会经费限额=3002%=6（万元）职工教育经费=3002.5%=7.5（万元）三项费用超支 =50-42+8-7.5=8.5（万元）（6）对外捐赠应调增应纳税所得额调整利润总额=800+83 调增销售-0.44 城建教育+128.5 股权转让和捐赠调账+40（1-20%）+（30+15）境外经营利润=1106.06（万元）捐赠限额=1106.0612%=132.73（万元）捐赠超支 67.27（万元）（7）计算 2008 年该企业境内外应纳税所得额的合计数110
34、6.06+21.58+8.5 三项费用+67.27=1203.41（万元）（8）计算 2008 年该企业境外已纳税款的抵扣限额来自 A 国经营收益抵扣税款限额=40（1-20%）25%=12.5（万元）在 A 国已纳税款=40（1-20%）20%=10（万元） ，可扣除 10 万元。来自 B 国经营收益抵扣税款限额=（30+15）25%=11.25（万元）在 B 国纳税 15 万元超出规定限额，可扣除 11.25 万元（9）2008 年该企业应缴纳的企业所得税=1203.4125%-10-11.25=279.60（万元）8 （计算式综合题）某生产油漆搅拌机的生产性外商投资企业（产品出口企业）
35、，主营生产销售产品，并附营对外提供搅拌设备的设计服务。2001 年 9 月在我国某经济特区依法设立，经营期 15 年，按照原涉外企业所得税税率为 15%，该企业 2004 年进入获利年度，开始实施“两免三减半”的优惠政策，但在 2007 年亏损，应纳税所得额-20 万元，2008 年度有关经营情况如下：（1）112 月取得境内产品销售收入 3000 万元（12 月份占 300 万元） 、取得出口产品销售收入 5000 万元（12 月份占 500 万元） ；取得与销售无关的设计、咨询服务收入 150 万元；（2）12 月份境内采购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款 600万元、
36、增值税 102 万元；从小规模纳税人处购买零件一批，取得税务机关代开的增值税发票，注明价款 10 万元，增值税 0.6 万元；进料加工免税进口料件一批，到岸价格折人民币100 万元，海关保税放行。（3）12 月份转让股票收益 70 万元；转让国库券收入 30 万元；（4）全年应扣除的销售（经营）成本 7000 万元（未含 12 月份不能抵扣的增值税，也未含附营业务营业税） ；（5）管理费用 200 万元，其中含与生产经营相关的交际应酬费 50 万元、新技术开发费 60 万元、境内职工的境外社会保险 10 万元；财务费用 30 万元，其中 24 万元系经批准向本企业职工借款 300 万元用于生产
37、经营，借用期限半年，支付了利息费用 24 万元（同期银行贷款年利率为 7.5%） ；10（6）在“营业外支出” 账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠 50 万元，直接向某学校捐赠 20 万元，非广告性质的赞助支出 40 万元；自然灾害损失 30 万元（另取得保险公司赔偿 5 万元） ；企业账面利润 853.5 万元。 （注：增值税税率 17%，退税率 11%；）要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算 2008 年应缴纳的营业税；（2）计算 2008 年 12 月出口货物应退的增值税；（3）计算 2008 年缴纳企业所得税的应税收入总额；（4）计算 2008 年所得税前应扣除的管理
38、费用；（5）计算 2008 年所得税前应扣除的财务费用； （6）计算 2008 年所得税前应扣除的营业外支出金额；（7）计算该企业所得税前按优惠规定可加计扣除的金额；（8）计算该出口企业 2008 年度应纳税所得额；（9）计算该出口企业 2008 年度境内应缴纳的企业所得税；【答案】（1）2008 年应缴纳的营业税=1505%=7.5（万元）（2）2006 年 12 月出口货物应退的增值税：当期免抵退税不得抵扣税额500（17%-11%）-100 （17%-11% ）24（万元）当期应纳税额=30017%-（102+0.6-24）=-27.6（万元） 当期出口货物免、抵、退税额=50011%-
39、10011%=44（万元） 由于 27.6 万元44 万元，12 月份出口货物应退增值税=27.6（万元） （3）2008 年缴纳企业所得税的应税收入总额：3000+5000+150+70+30=8250（万元） （4）2008 年所得税前应扣除的管理费用交际应酬费：标准：5060%=30（万元） ；限度：（3000+5000+150）5=40.75 （万元）比较择其小者扣除，税前可扣除招待费 30 万元，招待费超支 20 万元。境内职工的境外社会保险不得扣除2008 年所得税前应扣除的管理费用=200-20-10=170（万元）（5）2008 年所得税前应扣除的财务费用：利息可开支金额=30
40、07.5%50%=11.25（万元）利息超支 24-11.25=12.75（万元）2008 年所得税前应扣除的财务费用=30-12.75=17.25（万元）（6）2008 年所得税前应扣除的营业外支出金额50+30-5=75（万元）按照账面利润 843.5 与 12%的比例看，该企业公益捐赠没有超支。（7）计算该企业所得税前按优惠规定可加计扣除的金额；新产品加扣费用 6050%=30（万元）（8）计算该出口企业 2008 年度应纳税所得额；注意：不能抵扣的增值税 24 万元应加大销售成本，从而减少计税所得。8250-7000-7.5 营业税-24 不得免抵退的增值税 -170 管理费-17.25 财务费-75 营业外支出-30 三新加扣-20 上年亏损=906.25（万元）（9）计算该出口企业 2008 年度境内应缴纳的企业所得税；906.2518%50%=81.56（万元）该企业 2008 使用过渡期的 18%的税率，并继续执行“两免三减半”的减半政策。
