1、1会计信息失真的成因与对策真实性是会计信息的生命。但就目前状况而言,会计信息的质量不容乐观,会计信息的失真程度较深、范围较大。这既影响了会计信息使用者的经济利益,又影响了会计的整体形象。必须分析会计信息失真的原因,采取有效措施,保证会计信息质量。 一、我国会计信息透明度及失真的现状 在普华永道(price waterhouse Coopers)发布的关于全球 35 个国家“不透明度”指数的调查报告中,中国和俄国的不透明度最高,指数分别是 87 和 84。新加坡、美国的透明度最高,指数分别是 29 和 36。虽然这个调查只能作为参考,但在一定程度上说明我国会计信息的透明度存在比较大的问题。 20
2、01 年,上海证券交易所等单位联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。调查结果是:个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的仅占 8.45%,完全不可信的占 3.14%。对 100 家机构投资者的调查的结果是:没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”,认为“基本可信”的机构投资者占 41%,认为“完全不可信”的占 1%,大部分认为只是“部分可信” 。这显示,投资者对上市公司披露的财务数据信心不足。 二、会计信息失真类型划分 对国内外大量案例给予总结,企业虚假会计信息的类型大致可分为四类:一是违规造假型,即故意隐瞒或虚构交易事项;二是滥用判断型,即利2用会计特有的职业判断权利,对交易事
3、项做出非公允的表达,致使会计信息扭曲。利用资本性支出、经营性支出的划分和收入确认期间的划分,以及根据交易实质划分关联交易和非关联交易等会计判断进行盈余管理,是这种手段的一些主要表现形式;三是差错失误型。这是由于会计人员专业知识欠缺,或者粗心大意,在会计核算过程中出现差错,造成会计信息不准确;四是规则漏洞型,即利用会计制度、会计准则等有关财务核算规则存在的缺陷,大搞“特技表演”,导致会计信息未能公正地反映企业的经营状况。 三、会计信息失真的原因 1.内部人控制是企业产生会计信息失真的重要原因。企业经营者在经营不善的情况下,利用手中权力,为了业绩考核,或为了获取信贷资金和商业信用,或为了发行股票,
4、便于融资,指使会计人员弄虚作假,搞账外账、小金库。企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。经营业绩的考核,不仅涉及到企业总体经营情况的评价,还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定,并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分,企业就可能对其会计报表进行包装、粉饰。银行等金融机构出于风险考虑,一般不愿意贷款给亏损和缺乏资信的企业,因此,为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番。对于那些打算上市或者已上市的公司来讲,能否上市或者能否获得再融资的资格,只要按照融资的条件“做”
5、出一份报表,就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。由于股票发行价格的确定与3盈利能力有关,为了多募集资金,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下,要符合配股条件,企业最近三年的净资产收益率每年必须在 10%以上。因此,10%的配股已成为上市公司的“生命线”。 2.经营管理中,财务规章制度不健全导致账实不符。由于企业内部经营管理混乱,财务制度不健全,会计基础工作薄弱,又缺乏必要的财务监督,会计人员执行的内部监督职能形同虚设,造成账外资产、闲置资产、呆坏账现象严重,有账无物,有物无账。 3.会计人员业务素质低。会计人员由于业务素质低, 对会计准则、会计通则及会计业务掌握
6、不透,对会计核算方法程序等不熟练甚至不能正确审核、识别各种会计凭证造成会计核算不准确而使会计信息失真,从本质来看不是主观意愿所致。但它可能引起会计信息全面失真。会计人员由于职业道德与政治思想素质低,或者为了企业利益而作假账,或者为了个人私利而编假证、假据,或化公为私,侵占企业财物等,这从本质上说是会计主观意愿所致,这也是当前集体、私营企业会计信息普遍失真的主要原因。这种由会计人员主观意愿所造成的会计信息失真,将涉及到会计工作的各个方面各个环节。 4.外部监督不力导致会计信息失真现象泛滥。在我国,会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据会计法的规定,财政、审计、税务、人
7、民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说,我们的监管应该是有效的,能防止会计信息失真的泛滥。但4是,实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是,各个监管部门缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲,我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后,经营不善的,就采取各种手段,虚增上市公司的收入和利润,获得增资配股的资格,进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家,违规炒
8、作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候,就进行债务、资产重组,出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。 四、治理会计信息失真的对策 1.建立规范的现代公司治理结构。建立科学的契约约束及激励机制,充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用。包括建立健全独立董事制度、调整持股结构来分散大股东的股权、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。客观、公正、合理地评价经营管理者的努力程度和经营成就,改变激励措施,防止管理者的短期行为。可采用国际上通行的延期支付奖金及超额利润分成、以认股权证和赠股等方式来代替现金支付,以防止
9、代理人以损害企业长期利益和整体利益为代价追求短期利益和个体利益。 完善业绩评价机制。企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性,考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会5计指标,使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩,以正确引导会计工作的运行,保证提供真实可靠的会计信息。 加强资本市场、经理市场等外部市场建设,完善公司外部治理结构。当务之急,要尽快发展证券市场,扩大证券规模,分散股权结构,从而尽快建立起有效的资本市场,培养理性的投资者群体,促使有效会计信息需求主体市场的形成;建立专业经理人才市场,将竞争机制引入企
10、业经营者的任命,并通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场;积极培育壮大机构投资者,努力发挥其在公司治理结构中积极主动地监督作用。进一步完善信息披露制度。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息,从而使他们能对经理层是否称职做出评价,并对股票的价值进行评估。 2.提高会计人员的业务素质和职业道德素质。应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作,将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。提高会计人员业务素质,使会计信息在质量上无技术性差错。在全社会范围内实施诚信工程,营造良好的社会环境。通过自我教育和社会教育来提高个人道德修养,对全体会计从业人员进
11、行诚信教育,树立正确的道德观、价值观。建立一套会计职业道德评价系统,结合物质奖励和精神奖励,实现监督评价作用。 3.加强外部监管,形成良好的会计信息生产环境。培育会计信息的有效需求主体,形成需求主体监督合力。一是政府部门首先要将多重角色区分开来,特别要将国有企业所有者的角色与会计信息监管者的角色严格区分,不要因一时或部门利益而不追求真实的会计信息。要避免片面以企6业利润评价官员业绩,杜绝“官出数字,数字出官”的现象。二是完善公司治理结构,增加股东追求真实会计信息的动力。应完善公司产权制度,形成股东与公司管理层之间经济上的契约关系,改善股东参与监控会计信息生产的条件。上市公司真正做到所有股东同股
12、、同权、同利,既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚投票”等监督方式,也利于改变中小股东没有话语权的被动处境。 还要完善上市公司的内部监督机制,增加监督手段,加强监督者对公司管理层行为的了解,如设立独立董事、成立审计委员会或充分发挥监事会的作用等。三是给最大债权人银行提供监控企业信息生产的机会,使其主动关注企业会计信息的质量。 加强外部监督和对违法违规的处罚,增加会计造假成本,维护会计法的权威。一是会计工作的管理部门要加强管理和监督,可以在国有企业中推行会计委派制,选拔素质高、能力强的会计人员到企业任财务部门负责人和主管会计。二是充分发挥社会中介机构的职能作用,健全社会监督体系,大力发展注
13、册会计师、审计师事业,全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度,凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时加强对注册会计师法律责任监督,促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任,对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。三是加强法律监督,加大对违法行为的处罚力度。要健全法规,为监督提供法律依据,除了尽快制定会计法实施细则外,还要制定有关会计信息质量的管理法规,对管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等做出明确规定。7要明确单位负责人为会计责任主体及其相应的应付法律责任。既要加大行政和刑事处罚力度,又要加大民事赔偿力度。不仅对违规企业实行制裁,也要追究自然人的刑事责任,充分发挥法律对造假行为的震慑作用,以真正维护会计法的权威。四是应用计算机等现代先进技术手段,加强网络技术在会计中的应用,完善在网络和计算机新环境下的会计系统设计,不断提高财务信息的质量。 参考文献: 1上市公司信息披露质量调查分析报告N.上海证券报。2001-11-5; 2上市公司信息披露质量问卷调查.EB/OL.,HTTP:/; 3沈小燕:美国会计职业界的反思及监管档案给我们的启示.财务与会计,2004,(9):45; 4张忠诚:试论影响会计信息质量的几个因素J.上海会计,1997,(12)。
