1、第十四章 企业所得税法,本章主要内容,一纳税义务人及征税对象二税率三应纳税所得额的计算四资产的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理六应纳税额的计算七税收优惠 八税额扣除九征收管理和纳税申报,本章重点与难点,本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。本章难点问题有计税收入有哪些？准予扣除项目金额如何确定？应税所得额的调整？亏损如何弥补？境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。,一、纳税义务人及征税对象,1、纳税义务人在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：
2、 （1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 (2)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 （3）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。(4)被承租经营的，看是否变更工商登记。,2、征税对象的确定原则和具体内容,（1）确定原则：合法所得；（扣除成本费用后的）纯收益；实物或货币所得；中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）（2）具体内容 企业所得税暂行条例规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。,转让财产、出租资产
3、、营业外、利息、股息、红利等。即主营业务以外的能够增加企业所有者权益的“利得”。,二、税率,企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33 。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18、27，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下： 1、基本税率：33% 2、两档照顾性税率（1）年应纳税所得额3（含3万元）：18%（2） 3万元年应纳税所得额10万元：27%,注意：区别于超额累进税率（分段计算）。,如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏
4、损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。举例说明如下： 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为： 解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 （3）应纳税所得额=318%=0.54(万元),就看某年度的应纳税所得额是多少，与企业的规模大小没有关系，并且应纳税所得额是弥补亏损后的数字。,三、应纳税所得额的计算,应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（一）收入总额收入总额是指企业在纳税年度内取
5、得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（P240-246）收入总额的确定共有32个项目（包括基本规定和特殊规定），应弄清每一个收入项目的具体内容。,1、收入确定的基本规定,（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入（租期超过1年的，按合同约定分期计入 ）；（5）特许权使用费收入； （6）股息收入；（7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关
6、注。,其他所得,生产经营所得,2、收入确定的特殊规定,（1）减免或返还流转税的税务处理企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税(收付实现制）。出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减“主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241,软件、集成电路产品、用于研究、扩大再生产（专门用途），记入：补贴收入，不征所得税。,借：银行存款（应收补贴款） 贷：应交税金应交增值税（出口
7、退税）,（2）资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：清产核资中的资产评估增值纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。产权转让中净损益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。,股份制改造中资产评估增值纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值
8、部分，在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：据实逐年调整；综合调整。（P241） A、据实逐年调整。适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。 B、综合调整不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最长期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）,（3）接受捐赠实物资产,纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计入所得征税。 企业取得的捐赠收入（非货币性资产）数额较大的，可在5年内分期计入应税所得。,（4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P24
9、1（5）逾期包装物押金收入计征所得税（先折算为不含增值税的价）。（原则上1年，最长不超过3年）。（6）（11）了解（6）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P242（7）社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对购买有价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。（8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。,（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。（10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。（11）纳税
10、人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242（12）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本；P242（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。（14）（16）了解（14）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。,（15）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品（合同约定日期）；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年；加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年。（完工进度或完成的工作量）（16）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。（P24
11、3，简单了解取消后。）（17）金融企业应收利息收入的确定90天内应收未收利息应计入应税所得（权责发生制），超过90天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得（收入实现制）。坏账据实扣除。自2001.01.01起，金融企业对于坏账不再适用备抵法，而采用直接核消法对复利收入，应收未收的不计入当期应纳税所得，在实际收到时，再计入,（18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在5年内平均转入计税；若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。（19）企业将自产、委托加工和外
12、购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 说明：视同销售，交增值税、企业所得税、城建税、教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。 （20）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。（21）国债利息收入不计入应纳税所得额。A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。,C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（1）开发产品销售收入的确认A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入；B、
13、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（P245，四种情况）E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。,（2）开发产品预售收入的确认预计营业利润额预售开发产品收入利润率（不低于15）（3）开发产品视同销售收入的确认（P246） A、按近期同类开发产品销售价格确认； B、税务机关核定； C、按成本利润率确定，成本利润率不得低于15.（4）代建工程
14、和提供劳务收入的确认不超过12个月的，按合同约定确认，超过12个月的，按完工百分比法确认。,（二）准予扣除项目,1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。2、准予扣除项目的基本范围P247是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 （1）成本：指生产经营成本(p247)； （2）费用：指三项期间费用； （3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称六税一费。(房产税、车船使用税、土地使用税、印花税入
15、管理费用）,不能抵扣的增值税进项税？,未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。,计入“主营业务税金及附加”科目的包括7个：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加 计入“管理费用”科目的：房产、土地使用、车船、印花（简称4小税）VAT价外税，不在内直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、VAT、消费税资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税,甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费
16、30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。 要求：计算各项流转税金和计算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。（1）应缴纳的增值税 9000+46.81+17%）17%-（408+507%）=1536.8-411.5=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税 9000+46.8（1+17%）10%=904（3）应缴纳的营业税 125%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+904+0.6）7%=142.0
17、9（万元） 教育费附加=（1125.3+904+0.6）3%=60.90（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计 （万元）,（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。 注意两点： 一是纳税年度内应计未计项目（费用、折旧、摊销），不得转移以后年度补扣； 二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。3、部分扣除项目的具体范围和标准（27项）这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：,（1）借款利息支出：P249含义及内容：利息支出是纳税人为经营活
18、动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括： 长期、短期投资借款的利息 与债券相关的折价或溢价摊销 安排借款时发生的辅助费用的摊销 准予扣除的借款费用与标准 生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除（利率限定）。,不准予扣除的借款费用购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本（利率限定）。从事房地产开发业务的纳税人为开发房
19、地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本（利率限定）。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得税前扣除（利率限定）。 纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（但可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额标准利率限定）。注意借款费用资本化的规定（P249250）。,（2）工资、薪金支出：含义工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。工资、薪金支出范围工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、
20、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出：P250251雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；,各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出； 独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。任职及雇佣员工的确定在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：P250,应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员已领
21、取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员工资、薪金支出税前扣除形式： 计税工资（薪金）制P250按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从2000年起为人均月扣除最高限额800元。（个别发达地区在不高于20幅度内报财政部审定）年计税工资扣除标准=员工平均人数 当地计税工资标准 12（月）,某生产企业2002年利润总额20万元，其中实发工资总额130万元。该企业年平均在册职工150人（其中有福利费开支的福利人员25人），已知该企业人均月计税工资标准为800元。则： 计税工资标准 =（150-25）0.
22、0812 = 120(万元) 工资费用超标准 = 130-120 = 10(万元),效益工资（薪金）制：P251实发工资在“两个低于”以内的准予扣除，按批准提取的工资超过实发工资部分不得扣除。饮食服务按规定提取的提成工资，可以扣除。事业单位（计税工资制、效益工资制）：按规定的工资标准扣除P251取暖、防暑、劳保费限额内据实扣除）。软件开发企业P251（同时符合六个条件的可以据实扣除）（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2、14、1.5、（17.5）计算扣除。 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴
23、的经费，凭工会组织开具的专用收据在税前扣除（注意与上条规定不同）企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。,下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有( )。 A.为雇员年终加薪的支出B.为离休雇员提供待遇的支出C.为雇员交纳社会保险的支出D.为雇员提供的劳动保护费支出【答案】BCD,某市汽车制造企业2003年在册职工850人（含医务室、食堂人员20人）；已计入成本费用的实发工资1250万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资20万元，均按规定比例计提了三项经费工资及三项经费纳税调整：计税工资=（850-20）0.0812=
24、796.8实发工资超标准=1250-796.8=453.2（万元）税前准予扣除三项经费=796.8（2%+14%+1.5%）=139.44（万元）三项经费超标准=（1250+20）（2%+14%+1.5%）-139.44=82.81工资及三项经费应调增所得额=453.2+82.81=536.01（万元）,（4）公益、救济性捐赠,含义：P252公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。扣除标准：在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应
25、纳税所得额的1.5% 。 注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠允许全额扣除的情况红十字事业；P252-253非营利的老年服务机构；P253农村义务教育P253公益性青少年活动场所P253,企业等社会力量通过中华社会文化发展基金对四项宣传文化事业的捐赠允许在应税所得10%以内的部分扣除；其他公益、救济性捐赠允许在应税所得3%以内的部分扣除。国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受社会公益性活动、
26、项目和文化设施,公益救济性捐赠额的计算及调整公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税申报表43行允许扣除比例（3%、1.5、10）即纳税调整前所得扣除比例（P293）实际捐赠支出总额营业外支出中列支的全部捐赠支出捐赠支出纳税调整额实际捐赠支出总额实际允许扣除的公益救济性捐赠额例：某企业2003年度实际会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年营业外支出账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年应缴纳的企业所得税为（ ）扣除限额=403%+5=1.2+5=6.2万元，实际捐赠15万元，超标准8.8万元，应纳税额=（40+8.8）33%
27、=16.1万元,（5）业务招待费,（l）限额扣除标准P254255（2）计提依据：营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除销售折让和退回，依据教材P298页附表一的范围确认。投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费！也不包括视同销售的收入。（3）对业务招待费真实性的要求:提供能证明 （4）按扣除标准分段、简便方法计算。,例：某企业2003年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，固定资产盘盈50万元，业务招待费开支40万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（ ）。A.4.53万元B.7.53万元C.7.62万元D.10.55万元【答案】B营业收入净额13
28、0012090（注意营业外收入的分析不包括与生产经营活动无关的收入:以“利润表”中经营利润以前的收入为基数）准予扣除的业务招待费(1300+120+90)3+3=7.53万元。,（6）各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。（7）财产保险和运输保险费用：按规定比例交纳的财产和运输保险费用，准予扣除；但保险公司给予纳税人的无赔款优待，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额。按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险准予按实扣除。,（
29、8）固定资产租赁费：依租赁方式而定：（1）属于经营性租赁（符合独立纳税人交易原则的不是关联企业，以防转移利润)发生的租入固定资产租赁费，可按受益时间均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费，不得直接扣除（可以计提折旧），但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。租赁期为资产使用年限的大部分(75%)；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。（9）坏账损失与坏账准备金：处理原则：纳税人发生的坏账损失，原则上按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏账准备金。,坏账准备金扣除限额
30、与计提基础纳税人经批准提取坏账准备金的，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5 。年末应收账款包括其他应收款的金额。注意税法认定坏账的标准（P255256，六个条件）纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，年末应收票据金额不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决债务方破产，财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可作坏账损失扣除。（10）资产发生永久或实质性损害的损失，扣除可以得到补偿的部分（变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿）后，可以确认为损失。,及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财
31、产损失，逾期不得扣除。关注P256P257存货、固定资产、无形资产、投资等的具体税务规定。（11）固定资产转让费用允许扣除；（12）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流动资产）；企业不通过金融企业直接借出的款项无法收回的不得扣除。金融企业无法收回的信贷资产可以扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。某企业2003年7月发生意外事故，损失库存外购原材料30万元(不含增值税)，10月取得保险公司赔款10万元，则：当年税前扣除的财产损失 = 30(1+17%)-10 = 25.1,（13）汇兑损益；记入所
32、得或扣除。（14）支付给总机构的管理费比例一般不超过总收入的2%；总收入包括主、其它、外、投、汇，与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。总机构管理费不包括技术开发费。（15）会员费；向工商联合会、协会、学会等社团组织缴纳的会员费：准予扣除。（16）残疾人就业保障基金；可以扣除。（17）住房公积金按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。,（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称“三新”费用）P258不受比例限制，据实计入管理费用扣除（注意研究人员的工资、研究设备的折旧没有比例方法限制）。为鼓励企业研究开发“三新” 补充规定如下：盈利企业当年“三新”费用
33、超过上年实际发生额10以上（含10）的，除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10的，不得加计抵扣。如果“三新”费用实际发生额的50大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。允许加扣的企业范围是：财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业。,例:某盈利工业企业2000年研究开发新产品发生的各项费用为98万元；2001年为105万元；2002年为130万元。请计算2001年和2002年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？
34、解：（1）2000年刚开始研制，据实计入管理费用。（2）2001年比2000年增长（105-98）98100%=7%；不到10%，据实列支，所以2001年应列支105万元。（3）2002年比2001年增长（130-105）105100%=23.8%；超过10%，所以2002年应列支130+13050%=195（万元）。,亏损企业当年的“三新”费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。 纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。*所得税计算顺序:先捐赠,后补亏,再加计50%（19）资助科技开发费用P2
35、59对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校 研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发 经费，经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除。企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。,（20）广告和业务宣传费用,含义与内容广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。广告宣传费用分为两部分：一部分是正规的广告费；另一部分是业务宣传费。这两部分财务上均由销售费用开支，自2000年起计算应纳税所得额时限额扣除。广告费纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限
36、期向以后纳税年度结转。,粮食类白酒广告费不得在税前扣除;说明:销售(营业)收入=主营业务+其他业务收入;其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的.2001年1月1日起，对10个特殊行业企业（制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场等）可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除；对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站及从事高新技术创业投资的风险投资企业自登记成立之日起5个纳税年度内据实扣除，超过5年以上的按8%比例扣除。,纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际
37、支付费用，并已取得相应发票；通过一定媒体传播。业务宣传费业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入5范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。,（21）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的扣除在扣除2000年12月31日以前应收未收利息采用的直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收入的部分还原，即以当年实
38、际取得的利息收入作为基数计算上述3项费用的扣除标准。 （22）差旅费、会议费、董事会费（证明材料）（23）佣金P233纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除： 有合法真实凭证； 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）； 支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。,（24）2002年3月1日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。（25）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。（26）保险企业开展业务支
39、付的代理手续费，在不超过当年保费收入的8的范围内据实扣除。 (27)房地产开发企业开发房地产可以扣除的成本费用包括 （了解：P261262)） A、销售成本 B、土地征用及拆迁补偿费、公用设施配套费 C、借款费用,D、开发产品共用部位、公共设施设备维修费E、土地闲置费F、成本对象报废或毁损损失G、广告费和业务宣传费H、折旧（转作经营用的房产可以计提折旧）,（三）不得扣除项目,1、资本性支出；2、无形资产受让、开发支出；3、违法经营的罚款、被没收财物的损失；4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；6、超过国家规定允许扣除的公
40、益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；7、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替）；8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。,9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；10、8项准备除坏账准备外，纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。商品削价准备可以扣除。11、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。12、与企业取得收入无关的其他各项支出。,应用举例
41、:,1、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（ ）。 A.无形资产开发过程中的费用 B.资助关联科研单位科技开发费用 C.金融企业坏帐准备金D.短期投资跌价准备金【答案】BCD 2、下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。 A. 无形资产开发支出未形成资产的部分 B.工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分 C. 因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失D.纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用 【答案】B,（四）亏损弥补,1、弥补亏损的基本规定税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能
42、超过5年。对于弥补亏损需要说明的是：（1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。,在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。年度 1991 19
43、92 1993 1994 1995获利 90 -60 -80 -30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000获利 10 30 30 80 120,解： (1)1991年应纳税额=9033%=29.7(万元) (2)1992年亏损到1996年弥补完. (3)1993年亏损到1998年仍未弥补完,从1999年起不能再弥补. (4)1994年亏损到1999年弥补完,1999年盈余50万元. (5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(万元),2、弥补亏损适用中的一些具体问题：（1）有关联营企业与其投资方： 对联营企业生产、经营取得的所得
44、，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。（投资方会计上采用权益法核算的,损失不能在税前扣除） 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。例:某公司（所得税税率为33%）2003年度经营亏损15万元。年终从联营企业（所得税税率为15%）分回税后利润32.3万元。该公司2003年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（ ）。应补税额=32.3（1-15%）-15（33%-15%）=4.14万元,(2)企业境外业务之间的盈亏可以相互弥
45、补（同一国家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，即分国不分项：美盈日亏不可以互补 ），但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。P263（3）如果既有需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,弥补顺序E.g.甲有A,B,C三个子公司:甲亏损及各子公司分回利润如下:甲 50万元 33% 亏损 分回利润 适用所得税率A 10 10% B 20 15% C 30 33% 弥补顺序是ABC,而不是CBA,(3) 汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳税之前，其成员企业发生的亏损可用本企业以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公司亏损额，也不冲抵其它成员企业
46、所得额；在被批准汇总会并纳税之后，其成员企业发生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，而应并入母（总）公司亏损额。(4)分立、兼并、股权重组亏损弥补P263(5)年度亏损确认；（必须在年度终了45天内报税务机关）(6)税前弥补亏损的审核（年度终了后45日内）,(7)免税所得弥补亏损；按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。（先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再用免税项目补。按弥补亏损后的
47、所得额来确定适用的税率）例:某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。 2002年应税项目所得 -40万元，免税项目所得8万元；2003年应税项目所得20万元，免税项目所得15万元，则: 2002年:结转亏损32万元 2003年:不纳税,(五）关联企业应纳税所得额的确定,了解。P264265。关联企业业务往来以及应纳税所得额的计算，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，否则，税务机关有权调整。关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或控制关系；（大客户不算！）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在利益上具有相关联的关系。,
