1、1,个人所得税政策串讲 吕洋,2,内容提纲,一、工资薪金所得二、财产转让所得三、股息红利所得,3,一、工资薪金所得,（一）定义。工资薪金所得是个人所得税的最基本、最常用税目，其涉及面很广。根据个人所得税法实施条例：“是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”（二）应纳税所得额的确定。应纳税所得额=收入额-免税收入额-费用扣除标准-准予扣除的捐赠额。1、收入额为个人因任职或受雇而取得的全部收入，含各种名目的与任职或受雇有关的所得。2、免税收入额包括以下7类收入：A、基本养老保险费、B、基本医疗保险费、C、失业保险费（ABC合
2、称“三险”）、D、住房公积金（“一金”）、E、按国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和其他经国务院批准免税的补贴、津贴。,4,注意（1）关于“三险”扣除的前提条件三险含企业缴付和个人缴付两部分。无论是企业缴付部分还是个人缴付部分均必须按国家或省政府规定的缴费比例或办法实际缴付，才可税前扣除。即需把握两点：一是缴付标准，二是实际缴付。只有两点均满足才可扣除。（2）“一金”扣除的前提条件“一金”含单位缴存和个人缴存两部分。也需同时满足缴付标准和实际缴付这两个条件。在缴付标准方面，无论是单位缴存还是个人缴存部分均执行相同的限额管理。该限额为双限额，即只有同时不超过双限额的“一金”才可
3、税前扣除。提示：“三险”的缴付额度和合肥市上年职工月平均工资均可从合肥市人力资源和社会保障局网站查询。个人所得税明细申报软件在“一金”管理方面只控制限额二，扣缴企业应自行计算限额一，按孰低原则处理。,5,限额公式：限额基数比例=（“个人实际缴费基数”与“上年度职工月平均工资的3倍”较低者）（“实际缴费比例”与“12%”较低者）例1：某公司员工小李，当月工资10000元，公积金缴存基数为9000元（小李的上一年度月平均工资），缴存比例为20%，单位缴纳公积金为900020%1800（元），个人缴纳公积金为1800元，合计3600元。当地上年职工月平均工资为4000元。不考虑其他因素，应如何调整其
4、工薪所得。解析：1、基数计算：个人实际缴费基数=9000，上年度职工月平均工资的3倍=40003=12000元。故应取较低者9000元。2、比例计算：实际缴费比例为20%，与12%比较较低者为12%。3、限额计算：限额=900012%=1080元，故小李当月工薪所得应调增（1800-1080）2=1440元。例2：如上例中小李上年平均工资（个人公积金缴存基数）为15000元，则应如何调整其工薪所得。解析：限额=1200012%=1440元，故小李当月工薪所得应调增（1800-1440）2=720元。,6,（3）关于可以扣除的津贴、补贴范围A、独生子女补贴；B、执行公务员工资制度未纳入基本工资总
5、额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；C、托儿补助费；D、差旅费津贴，误餐补贴。其中差旅费补贴必须根据国家规定有关标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以实报实销的补贴才不征税，如果以现金形式发放应并入当月所得计征个人所得税。其中误餐补贴是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。如果是以误餐补助名义发给职工的人人有份的补贴、津贴，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。,7,3、费用扣除标准。3500元/月。对特定人群可以附加减除费用1300元/月。所谓特定人群是指以下六类人群：
6、A、在中国境内的外资企业和外国企业中工作的外籍人员（“外企工作外籍人员”）；B、应聘于中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家（取得“外国专家证”，“中企外籍专家”）；C、在中国境内有住所而在境外任职或受雇取得工资薪金的个人（“境外任职有住所中国居民个人”）；D、国务院财政、税务主管部门确定的其他人员（“其他人员”）；E、华侨（取得“华侨证”，“华侨”）F、远洋运输船员（含国轮船员和外派船员“远洋船员”）。注意：香港、澳门、台湾人员在附加扣除费用方面视同外籍人员处理。,8,（三）计税公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。,税率表一(工资、薪金所得适用),9,注：1
7、、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。（四）申报缴纳工资薪金所得应分月由按规定有支付义务的支付人（扣缴义务人）代扣代缴，于次月15日内进行全员全额明细申报，我市目前使用的是“安徽地税一体化办税平台”。有下列情形之一的纳税人在扣缴申报的基础上，还需自行申报个税。,10,（五）全年一次性奖金 1、基本规定：纳税人取得全年一次性奖金（含实行年薪制和绩效工资的单位，年终一次性兑现的年薪和绩效工资），单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。注意：该方法一年中只能用一
8、次。如有多次如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等名目的奖金，应并入当月工薪一并计税。,11,2、一般计算方法：根据当月工薪是否达到3500，区分两种情况处理： （1）当月工薪所得3500的情况下 A、找税率。将全年一次性奖金除以12，以其商数确定适用税率和速算扣除数； B、算税款。全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。另需计算当月工资应纳个人所得税，两者合计为当月应纳税额。例3：王亮2015年12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资4500元，“三险一金”500元（假设均符合税法标准），无其他特殊事项，计算其当月应纳税额。解析：全年一次性奖金应纳个人所得税：1
9、、2400012=2000元，对应税率10%，速算扣除数105元；2、全年一次性奖金应纳税额=2400010%-105=2295元。当月工资应纳税额=（4500-500-3500）3%=15元。当月应纳税额合计=2295+15=2310元。,12,（2）当月工薪所得3500的情况 A、全年一次性奖金-（3500-当月工薪所得）12，以其商数确定适用税率和速算扣除数； B、当月工薪和全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金-（3500-当月工薪所得）适用税率-速算扣除数。例4：例3中如果当月工资为3000元，其他条件不变，计算其当月应纳税额。解析：1、24000-3500-(3000-500)12
10、=1916.67元，对应税率10%，速算扣除数105元；2、全年一次性奖金和当月工薪应纳税额=24000-3500-(3000-500)10%-105=2195元。,13,3、单位为雇员承担全额税款的处理（1）当月工薪所得3500的情况下 A、不含税的全年一次性奖金除以12，以其商数查找适用税率A和速算扣除数A； B、含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）（1-适用税率A）； C、含税的全年一次性奖金除以12，以其商数查找适用税率B和速算扣除数B； D、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率B-速算扣除数B。,14,例5：王勃在2015年12月取得不含税全年
11、一次性奖金22800元，当月含税工资为4500元，“三险一金”为500元，请计算其当月应纳个人所得税。解析：1、2280012=1900元，对应表中的不含税级距，税率为10%，速算扣除数为105；2、含税全年一次性奖金=（22800-105）（1-10%）=25216.67元；3、25216.6712=2101.39元，对应表中的含税级距，税率为10%，速算扣除数为105；4、全年一次性奖金应纳税额=25216.6710%-105=2416.67元。5、当月工资应纳税额=（4500-500）-35003%=15元。6、当月应纳税额合计=2416.67+15=1531.67元。,15,（2）当月
12、工薪所得3500的情况下 A、不含税的全年一次性奖金-（3500-当月工薪所得）12 ，以其商数查找适用税率A和速算扣除数A； B、含税的全年一次性奖金收入=不含税的全年一次性奖金-（3500-当月工薪所得）-速算扣除数A（1-适用税率A）； C、含税的全年一次性奖金除以12，以其商数查找适用税率B和速算扣除数B； D、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率B-速算扣除数B。,16,例6：例5中如果当月含税工资为3000元，其他条件不变，计算其当月应纳税额。解析：1、22800-3500-(3000-500)12=1816.67元，对应表中的不含税级距，税率为10%，速算扣除数为105；2
13、、含税的全年一次性奖金=22800-3500-(3000-500)-105（1-10%）=24105.56元。3、 24105.5612=2008.80，对应表中的含税级距，税率为10%，速算扣除数为105；4、全年一次性奖金和当月工资应纳税额=24105.5610%-105=2305.56元。,17,（六）解除劳动关系取得一次性补偿收入1、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入分两步处理。（1）其收入在当地上年职工平均工
14、资3倍数额内的部分，免征个人所得税。（2）超过3倍数额部分除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计算出月应纳个人所得税额，再汇总计算合计应纳税额。3、个人领取一次性补偿收入时按国家或地方政府规定的比例实际缴纳的“三险一金”，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时扣除。4、个人在解除劳动合同后再任职、受雇的，其已纳一次性补偿收入，不再与再次任职、受雇工薪合并计算个人所得税。,18,注意：根据中华人民共和国劳动法应注意以下几点：1、在计算工作年限数时，如6个月以上不满一年的，按一年计算；不满6个月的，按半年计算。2、当地上年平均工
15、资指的是合肥市上年平均工资。3、解除劳动关系取得的一次性补偿收入应符合劳动法第四十六条的规定7种情形。A、劳动者依照本法第三十八条规定解除劳动合同的;B、用人单位依照本法第三十六条规定向劳动者提出解除劳动合同并与劳动者协商一致解除劳动合同的;C、用人单位依照本法第四十条规定解除劳动合同的;D、用人单位依照本法第四十一条第一款规定解除劳动合同的;E、除用人单位维持或者提高劳动合同约定条件续订劳动合同，劳动者不同意续订的情形外，依照本法第四十四条第一项规定终止固定期限劳动合同的;F、依照本法第四十四条第四项、第五项规定终止劳动合同的;G、法律、行政法规规定的其他情形。,19,例7:2015年10月
16、，王亮因单位侵权而解除劳动关系，取得补偿收入18万元（合肥市上年平均工资12000元），其中含按规定缴存的“三险一金”26000元，王亮已经在该单位工作20年，请计算其应纳个人所得税。解析：1、合肥市上年平均工资的3倍为120003=36000元；2、应税补偿收入为180000-26000-36000=118000元；3、应纳税额=（11800012-3500）20%-55512=8540元。例8：如例7中王亮取得的补偿收入为50000元，其他条件均相同，请计算其应纳个人所得税。解析：其应税补偿收入为50000-26000=24000元，未达到36000元，故其补偿收入免征个人所得税。,20,
17、（七）企业年金和职业年金问题1、名词解释（1）企业年金：主要针对企业，是指根据企业年金试行办法(原劳动和社会保障部令第20号）等国家相关政策规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。（2）职业年金：主要针对事业单位，是指根据事业单位职业年金试行办法(国办发201137号）等国家相关政策规定，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。注意：2015年3月27日，国务院办公厅关于印发机关事业单位职业年金办法的通知（国办发201518号）将职业年金范围拓展至按公务员法及参照公务员法管理的机关（单位）工作人员。但国家税务总局尚未出台相应
18、配套政策，故目前在税收意义上的职业年金仍仅限于事业单位工作人员。,21,2、缴存环节计算方法原则上暂不计税，但有限额管理。（1）企业年金和职业年金的单位缴费部分，凡根据国家相关政策规定的办法和标准缴付的，在计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税。注：根据企业年金试行办法，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。 根据机关事业单位职业年金办法单位缴纳职业年金费用的比例为本单位工资总额的8%。（2）企业年金和职业年金的个人缴费部分，实行双限管理。凡在限额内的部分在计入个人账户时，暂从应纳税所得额中扣除。A、企业年金个人缴费限额,22,注：上述月平均工资应根据国家统计局关于工资总额组成的
19、规定（国家统计局令第一号）掌握。限额公式:个人年金限额个人限额+企业限额=（“本人上年度月平均工资”与“合肥市上年度职工月平均工资的3倍”较低者）4%+（“归属于本人的单位实际缴费部分”与“本企业上年度职工工资总额的十二分之一属于个人的部分”）较低者B、职业年金的个人缴费限额限额公式：个人年金个人所得税可扣除的金额（“本人职工岗位工资和薪级工资之和”与“合肥市上年度职工月平均工资的3倍”较低者）4%+（“（“归属于本人的单位实际缴费部分”与“本单位工资总额的8%属于个人的部分” ）,23,3、投资运营环节计税方法年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。4、领取环节计算方
20、法个人达到法定退休年龄，按规定领取年金的。按领取方式不同，依下表处理。,24,例9 某公司从2015年1月1日起实行企业年金制度，其上年工资总额为600000。按其年金计划，其2015年单位月缴费额为55000元，其个人享受的单位月缴存系数为0.01，职工个人缴费比例为上年月平均工资的4%。王亮是其员工，其上年月平均工资为7000元，合肥市上年月平均工资为6800元。王亮1月当月工薪为8000元（不考虑“三险一金”），则在年金缴存环节是否应纳个人所得税。解析：1、单位限额判断。归属于王亮的实际缴费额为550000.01=550元，企业上年度职工工资总额的十二分之一属于王亮的部分为6000001
21、20.01=500元。单位限额超额了550-500=50元。2、个人限额判断。因为7000 10元/股8元/股（净资产折算价），所以其属于符合价格明显偏低的第三种情形。其次判断其是否有正当理由，因其属于按规定合理真实的本企业内部转让行为，故其符合合理性条件的第三种情况。综上，该情形属于价格明显偏低但有正当理由的情况，税务机关应认可该价格作为计税价格。对于风险投资人而言，其价格高于净资产折算价和同期同一股东转让股权的其他价格，故其不属于明显偏低价格，应认可为计税价格。,51,4、股权原值的确认（1）本次股权原值的确认总的原则是避免重复征税。个人所得税征税是一个链条，环环相扣，凡一环节未按规定征税
22、的，在下一环节应补征。A、以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；B、以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；C、通过无偿让渡方式取得股权，具备特定关系人间转让的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；D、被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；E、除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。,52,53,
23、54,D、计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料；E、主管税务机关要求报送的其他材料。（五）非货币性资产投资1、概述在税收处理上将非货币性资产投资行为视为两个独立的行为组合，一是非货币性资产转让行为，该行为应按“财产转让所得”项目计征个人所得税；二是以转让收益投资的行为，该行为是不予征收个人所得税行为。2、定义所谓非货币性资产是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。3、纳税人发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。,55,4、收入的确认应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。5、应纳税所得额的确认应纳税所得额
24、=非货币资产转让收入-资产原值-合理税费6、资产原值的确认资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出，含资产本身取得支出和取得环节合理税费。纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证，不能正确计算非货币性资产原值的，主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值。7、合理税费合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。8、申报义务非货币性资产转让采取纳税人自行申报方式，没有扣缴义务人。,56,纳税人首次申报非货币性资产投资行为的申报时间为非货币性资产转让、取得被投资企业股权后的次月15日内。9、延期纳税规定（1）基本规定纳税人非货币性资产投资一次性缴税有困难
25、的，可自行合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。（2）资料报送要求需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表（见附件）、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。,57,（3）执行计划申报。纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。（4）优先偿
26、还税款规定个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。申报纳税的时间为转让股权之日的次月15日内。10、纳税地点纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。,58,例：如王亮以其持有的芜湖宏达公司股权投资合肥兴盛公司，其纳税地点为芜湖宏达公司主管地税机关；如王亮以其持有的芜湖弋江区一处商铺投资合肥兴盛公司，其纳税地点为芜湖弋江区地税局；如王亮以其持有的专利投资合肥兴盛公司，其纳税地点为合肥兴盛公司主管地税机关。11、计划变更规定纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表。,
