1、 会计信息质量研究会计信息质量特征现状- 会计核算方法的选择对会计信息质量的影响【摘要】 企业如何选择适宜的会计核算方法,以保证会计信息的决策有用性, 是现代企业财务管理的基本要求。会计核算方法的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告的全过程。文章就此加以具体分析。 【关键词】 会计核算方法; 会计信息质量; 影响 企业如何选择适宜的会计核算方法,以保证其所提供的会计信息的有用性, 是现代企业财务管理的基本要求。而会计核算方法的选择贯穿于企业会计核算的全过程,由于使用不同的核算方法会产生不同的核算结果,所以在确认、计量、记录、报告等阶段对会计核算方法所作的具体选择可能会对企业会计信息质量产生
2、不同程度的影响。 一、确认过程中会计核算方法的选择 整个会计核算程序中,确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。其中要素的定义又是应否确认的首要考虑因素。确认是将某一项目,作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等正式地记录或计入某一财务主体财务报表的程序,它包括同时用文字和数字描述某一项目。对于一项资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得和发生, 还要记录其后发生的变动,因此在确认过程中要选择一定的标准来衡量哪些数据能够进入会计信息系统, 哪些数据需拒会计信息系统之外,从而保证所采用会计核算方法提供的会计信息的相关性、有用性。 (一) 筛选过程中具体标准的选择 哪些数据应进入会计信
3、息系统,哪些数据不应进入会计信息系统, 其选择、确认的标准有以下方面。 1.可确定性,指与该项目有关的未来经济利益是否能够流入或流出企业。如果不能产生经济利益或者产生的经济利益不能流入或流出企业,这样的数据不能进入会计信息系统。如果某项资产被企业所拥有和控制,但却不能给企业带来应有的经济利益, 也不能将其再作为资产要素反映在企业主体的报表项目中,否则会造成虚增资产的现象。正因为如此, 我国新的会计准则规定,在报表项目中不得再填列“待处理资产损溢 ”项目, 而只用其作为待处理财产处理的一个过渡性科目,在期末必须转平,这样做的根本目的就是使报表所反映的资产能够是企业真正的资产 ,是符合资产要素定义
4、的资产,符合资产要素确认条件的资产 ,而不能再用 “待处理”来作为企业资产的项目,所以只有具有可确定性的数据 ,才能进入企业会计信息系统 ,向会计报表的各使用者提供相关信息。 2.可计量性,指只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统。会计计量是根据一定的计量标准和计量方法,记录并在会计主体报表中确认和列示会计要素而确认其金额的过程。该标准简化了会计处理的程序,方便了会计操作, 它是会计信息得以量化的基础。如果数据不具有可计量性,则会计信息不会得以量化 ,也就不能用货币作为计量工具 ,向企业内外的报表使用者提供更有用、更相关的会计信息。 3.相关性,是会计核算的重要原则 ,要求
5、企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的价值在于其与决策相关,有助于决策。相关的会计信息能够有助于会计信息的使用者评价过去的决策,证实或修正某些预测, 从而具有反馈价值。在会计核算中坚持相关性原则,要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中, 充分考虑会计信息使用者的需求。要使会计核算方法所提供的会计信息能满足不同信息使用者的需要,就必须增强会计信息的有用性。 4.可靠性。会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据, 如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计工作提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者决策的需要,因此要做到内容真实、数字准确、资料可靠。在
6、会计核算工作中要使会计信息具有可靠性,就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,保证会计信息的可靠性; 会计工作应当正确运用会计原则和会计方法准确反映企业的实际情况;会计信息应当能经受得起验证以核实其是否真实。 (二) 数据定性过程中具体标准的选择 会计核算中产生的数据要从时间和“身份” 两个方面进行定性 ,只有通过正确地定性,才能准确地为会计报表的使用者提供更相关更有用的会计信息。 1.时间的确认,指进入会计信息系统的数据 ,是在本期进入还是在以后期间进入。权责发生制的原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础,凡是当期已实现的收入和已经发生的费用无论款项是否收付都应
7、当作为当期的收入和费用;凡不属于当期的收入和费用即使款项已经收付也不应当作为收入和费用。在会计准则中已明确规定了收入确认的原则,如分期收款发出商品,应当在合同规定的收款日确定收入 ,而不应当在发出商品就确认收入 ,这正是以权责发生制及由其派生出来的收入实现原则和配比原则作为确认依据的。如果确认依据选择不当,将会直接影响会计信息质量。 2.数据“身份”的界定,关系到数据应以哪种会计要素身份进行会计核算。企业发生的经济业务首先要判断该经济业务使哪些会计要素的内容发生了变化,进而确定所产生的数据归入哪些会计要素中。如果不能准确定位数据所应归属的会计要素,将会对会计核算所产生出的会计信息质量产生严重的
8、影响。 二、计量过程中会计核算方法的选择 会计计量在财务会计运行系统处于核心地位。会计计量是实现会计目标的重要阶段。正如享得里克森所言,“会计上的计量应指向为特定用途提供相关的信息,帮助会计目标的实现”。 会计本质上是一个计量的过程,会计计量着眼于会计要素的计量, 会计准则规定了各种会计要素如何、何时计量及计量时变通的方法、原则,这些方法从不同的角度对会计计量行为进行了规范和约束。会计技术是会计基础理论的自然延伸,也是实现会计目标的手段。会计计量本身不仅是会计处理程序中的一个重要环节,而且也是一种不可缺少的会计技术方法, 必须对计量的属性、标准和模式作出正确的选择。 (一) 计量属性的选择 1
9、.选择历史成本作为计量属性。企业应当基于交易或事项的实际交易价格或成本对会计要素进行计量,这主要是因为历史成本是实际发生的成本 ,具有客观依据 ,便于查核,比较可靠。由于历史成本是取得资源的原始交易价格,因而具有可靠性, 并且其计量的理论和实践经验很丰富。这些优点保证了会计信息的真实性、可靠性,但是, 在物价变动时 ,其可比性、相关性下降,收入与费用的配比缺乏逻辑统一性,经营业绩和持有收益难以分清, 非货币性资产和负债出现低估现象,难以揭示企业真实的财务状况,因此, 在历史成本原则下为如实反映企业资产的价值 ,为会计信息使用者提供客观的会计信息,会计准则要求对已经发生减值的资产计提减值准备,
10、从而体现了对历史成本原则的修正。 2.选择现行成本作为计量属性。这种计量属性能避免价格变动虚计收益, 反映真实财务状况,客观评价企业的经营业绩。但是,确定重置成本较困难, 无法与原持有资本完全吻合 ;同时,它仍然不能消除货币购买力变动所带来的影响,也无法以持有资本的形式解决资本保值问题。 3.选择现行市价作为计量属性。以现行市价作为资产的现时价值, 能评价企业的财务应变能力,消除费用分摊的主观随意性 ,满足决策相关性的要求。但是 ,它无法反映企业预期使用资产的价值,因而并非所有资产、负债都有变现价值 ,并且它违背了持续经营假设的基本前提 ,即假设企业随时处于清算状态,动摇了会计核算的基础。 4
11、.选择可变现净值作为计量属性。虽然这种计量属性能反映预期变现能力, 体现了稳健性原则,保证了会计信息的可靠性 ,但它不适用于所有资产。例如 ,无形资产的可变现净值就很难确定。5.选择未来现金流量现值作为计量属性。这种计量属性考虑了货币时间价值, 最能体现决策相关性的要求,但未来现金流量现值是不确定的 ,无法满足决策可靠性的要求。另外 ,会计处理过程中包含大量的不确定因素,很多参数需要估计和预测, 如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等,这种预计带有很大的主观成分 ,预计的结果是否与实际情况吻合 ,在很大程度上会影响会计信息的真实性。 各种计量属性,各有其优缺点 ,对会计信息质量既有正面影响又
12、有负面影响 ,因此在操作中应该具体问题具体分析,根据企业的情况确定具体的计量属性。 (二) 计量标准的选择 计量标准(计量单位)指计量对象就某一属性进行计量时具体使用的标准量度。可供选择的计量标准有两种: 1.名义货币单位;2.固定货币单位(指实际购买力不发生变动的货币单位)。 这两种计量标准也各有利弊,对会计信息质量的影响是辩证的。选择名义货币单位, 虽然可以简化会计核算,在一定程度上保证了会计信息的可靠性 ,但是存在通货膨胀时,名义货币贬值,很容易造成会计信息的失真。采用固定货币单位,可以增强会计信息的可比性、一致性, 但是增加了核算的环节,会计信息的反映更加依赖于会计人员的素质, 这在无
13、形中增加了人为因素对会计信息质量的影响。 三、记录过程中会计核算方法的选择 (一) 记录方法的选择 在记录过程中,经常采用的核算方法包括 :复式记账、账户设置、编制会计分录等 ,这些都是为了规范会计信息形态而设置的。除此之外,还可以通过会计核算方法的设计和使用达到提供特殊信息的目的。如企业在购进存货时对销货方给予的现金折扣,采用什么方法、通过什么科目来记录现金折扣的取得或丧失。在总价法下,购入材料按折扣前的总价确定成本, 取得折扣作为入库材料成本的减项或作为理财收益;如果由于财务管理不力, 资金不能及时到位而导致超过折扣期付款,不能取得折扣,在账面上无需做任何反映。而在净价法下 ,购入材料按折
14、扣后的净价确定成本,取得折扣在账面上不做任何反映 ;如果由于超过折扣期付款而不能取得折扣 ,则要将丧失的折扣额计入“现金折扣损失 ”账户, 其正好反映了企业财务管理的低效率。企业会计制度要求企业采用总价法对现金折扣进行会计处理,但为了改善财务管理, 也为了减少存货成本中计价存在的不确定性,提倡采用净价法进行存货核算。另外 ,存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等,固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等,不同的方法必然产生不同的结果 ,只能选择其中一个方法 ,但无法证明自己的结果是否真实。会计处理方法的可选择性模糊了会计信息真实性的界限,这更是取决于财务人员
15、的素质。 (二) 记录手段的选择 会计法关于记账规则的规定并没有涵盖所有具体的会计业务,各单位需要根据法律规定,结合本单位会计工作实际 ,在与会计法的规定不相抵触的前提下 ,制定单位内部的会计核算和会计管理制度。在已跨入 21 世纪的今天, 计算机技术在各个领域中发挥着不可替代的作用,尤其在会计应用中有了突飞猛进的发展,会计电算化结束了一直延用的手工记账、算账、报账的历史,实现了无纸化工作,而且部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的全过程。许多企业开发了电算化会计信息系统。会计电算化不仅使广大财会人员从繁重的手工操作中解脱出来,减轻了劳动强度,更重要的是极大地提高了会计信息的搜集、整理
16、、反馈的灵敏度和正确度,也提高了会计人员的分析能力 ,最终提高企业经济效益。现代网络技术正在改写传统的信息交换方式和时间。在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化发展的需要,其具有时效性强、信息量大、发布面广、成本低、披露规范、减少失真等优点。 四、报告过程中会计核算方法的选择 财务报告是反映一定时期企业财务状况和经营成果的书面文件,由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,是会计核算的结果和最后环节。企业会计的日常核算虽然经过了原始凭证加工成记账凭证,又按业务性质和类别登记账簿 ,已能连续系统地反映经济业务的概况 ,但仍然比较分散。作为主管部门、投资人、债权人、企业职工也不可能因为要了解企
17、业经营或财务状况而去翻阅凭证或账簿资料。因此,必须在日常核算基础上把分散在账簿中的会计信息用财务报告的形式集中简要地反映出来。这对各方面了解企业的财务状况和经营成果都很有帮助。(一) 会计信息列报方法的选择 会计报表是财务报告的主体,包括资产负债表、损益表和现金流量表。由于表格形式的限制,只能概括地反映各主要项目 ,对于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映。比如资产负债表中的应收账款只是年末账面价值,至于各项应收账款的账龄情况就无从得知,而这方面的信息对于会计报表使用者了解企业资产质量又是必要的。因此, 企业就会利用会计报表附注来提供应收账款账龄方面的信息。再如,在资产负债表中
18、, 部分资产项目以其账面价值列示,提取的减值准备项目单独在资产减值准备明细表内反映, 与资产负债表相结合,不仅可以真实地反映接近现行市价的资产,而且可以再现资产的账面价值, 使会计信息更真实、全面。 (二) 会计报表附注说明的内容选择 会计报表附注是对报表有关项目所做的解释,对于某一项经济业务, 可能存在不同的会计核算方法,如果不交代会计报表中的项目是采用什么方法核算的, 就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难;或者由于会计法规发生变化 ,企业改变了某些项目的核算方法 ,为了帮助会计报表使用者更好地理解会计报表的内容,就应通过会计报表附注进行补充说明。 (三) 披露的充分程度的选择 会
19、计核算中的确认与计量,直接决定着会计信息的质量。由于会计处理中对未来发生的交易事项不予确认,使一些交易事项无法在财务会计报告中得到反映。例如, 为其他单位借款提供担保,单位可能到期不能偿还借款 ,则企业就要产生或有损失或者或有负债 ;企业诉讼可能败诉,也会产生或有损失或者或有负债。在相反的情况下,就会产生或有收益或者或有资产。因此企业出具财务会计报告时,在财务情况说明书中就应说明单位的生产经营状况, 利润实现和分配情况,各项财产物资变动情况,税金交纳、资金增减情况 ,资产负债表日至报出财务报告前发生的对单位财务状况变动有重大影响的事项,对本期或下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事
20、项等,对这些还没有实际发生的或有事项加以列示, 说明其性质、影响以及不确定因素等。 为此,会计信息质量已在我国受到越来越多的关注。随着生产力的发展、社会的进步, 人们对于信息的依赖程度也会越来越高,因为会计信息不仅影响到国家宏观经济决策的制定及宏观调控能力,而且是企业微观决策和普通投资者相关投资决策的重要依据, 同时会计信息的核算问题又是目前会计工作中最基础的问题,所以还必须不断地学习和深入研究, 以保证会计信息的真实、合理。 【参考文献】 1 张俊瑞 .会计核算方法的选择对会计信息质量的影响J. 财会月刊,2003. 2 刘忠玉 .会计信息化:21 世纪财务会计发展大趋势J. 财经问题研究,2004. 3 申山宏 .信息化环境下会计核算方法的规范化J.扬州大学税务学院学报 ,2003. 4 夏惠.信息化条件下会计核算方法的新选择J.中国管理信息化 ,2007. 5 薛祖云 .会计信息系统M.厦门大学出版社,2003.
