1、 基于宏观数据的社会组织税收优惠政策效果研究 邓希泉 等 摘 要：通过梳理社会组织税收政策和税收优惠政策的流变，精准分析社会组织自身发展、全国税收收入、社会组织税收收入、社会组织对社会治理带来的积极变化等宏观数据，从社会组织税收政策的执行、社会组织的发展情况、社会组织公共福利的提供、以及社会组织税收政策实施问题共四个维度，对社会组织税收优惠政策进行效果评估。社会组织税收优惠政策由两大类 5 小类构成，宏观数据显示，社会组织税收优惠政策在全国范围内得到较好执行，且政策成本很低；社会组织税收优惠政策促进社会组织指数式增长，降低运营成本，提升内部治理能力；社会组织税收优惠政策推 动社会组织有效吸纳就
2、业创业、提供更充裕与多元化的社会公共产品、推动形成慈善社会；社会组织税收优惠政策存在的主要问题表现为使绝大部分社会组织被排除在税收优惠政策之外、社会组织税收优惠政策实际处于非平等待遇的弱势地位、税收优惠政策制约社会组织吸引高素质从业人员和承接政府购买公共服务、以及税收优惠政策的不足使社会组织积极作用的发挥受限，对此必须采取针对性措施完善社会组织税收优惠政策，推动社会组织健康有序发展。 关键词：社会组织；税收政策；税收优惠政策；宏观数据；效果评估 2016 年 8 月，中共中央、国务院印发的 关于改革社会组织管理制度 促进社会组织健康有序发展的意见指出，必须完善社会组织财政税收支持政策。要落实国
3、家对社会组织各项税收优惠政策，符合条件的社会组织按照有关法律法规享受相关税收优惠政策。财政、税务部门要结合综合监管体制建设，研究完善社会组织税收政策体系和票据管理制度，改进和落实公益慈善事业捐赠税收优惠制度。近期，慈善法、慈善组织公开募捐管理办法、公开募捐平台服务管理办法相继出台，日益为社会组织发展营造起良好的法律环境、政策环境、社会环境和公众环境。这些情况综合表明，实施社会组织税收优惠政策 ，已经成为了国家政府转变职能、推动社会组织快速健康发展的一个重要举措。为此，有必要对社会组织税收优惠政策的落实现状及其效果作出科学评估，以此确认社会组织的政策制定、调整和完善，实现更好地推动社会组织快速健
4、康发展的政策目标。 一、社会组织税收优惠政策效果：测量与构成 社会组织 税收 优惠 政策 的最直接政策目标就是推动符合社会需求、促进社会治理的社会组织在社会治理中的健康有序快速发展。社会组织 税收 优惠 政策 效果，就是指国家通过特有的税收优惠政策在引 导 、调节和 规范社会组织 发展方向、发展规模、发展领域、发展水平等方面所达到的效果。 （一）社会组织税收优惠政策效果的测量：四个维度 依据政策评估的顾客导向模式，社会组织税收政策的实施结果可归结为四个维度：第一个维度是社会组织 税收政策及其优惠政策的执行情况，主要指这一税收政策能够惠及到的社会组织，以及 社会组织税收收入在全国税收中的比例变化
5、。 第二个维度是社会组织的发展情况，主要指该项国家政策的执行大幅度增加社会组织的注册数量，减轻社会组织的缴税负担，进而提升社会组织自身的治理能力。第三个维度是社会组织公共福利的提供，主要指社会组织在健 康发展的基础上能够切实地吸纳劳动力就业，促进社会创业，以增加公共服务供给和提高公共福利水平，以及提升社会组织自身的治理能力。第四个维度是社会组织税收政策实施问题，即是指该项税收优惠政策带给社会组织正面功能以外的、政策制定者未能意识到的负面效果。 在对四个维度进行具体测量或操作化时，本研究主要通过制定一些客观指标，来衡量该税收优惠政策实施的效果（见表 1-1）。比如，针对社会组织发展的效果维度，可
6、以统计一定年份全国或各省注册的社会组织数目、自身建设的完善情况，运营成本的高低状况等。又比如，针对 税收政策实施问题的 结果维度，可以统计被排除在税收优惠政策之外的社会组织的比例，税收优惠力度低于中小微企业的程度，以及社会组织的目标漂移程度等。 表 1-1：社会组织税收政策实施效果的测量 概念 维度 指标 社会组织 税收政策 实施效果 （一）社会组织 税收政策执行的维度 1.政策执行状况 2.政策执行成本 （二）社会组织发展 的维度 3.运营成本 4.数量增长 5.自身建设 （三）社会组织 公共福利提供的维度 6.就业创业 7.公共福利提供 8.慈善事业促动 （四）社会组织 税收政策实施问题的
7、维度 9.社会组织的排斥 10.非平等待遇的弱势地位 11.人才吸纳与服务承接的困境 12.功能发挥的局限 （二 ）社会组织税收优惠政策 的构成：两大类 5 小类 社会组织税收优惠政策由两大类别 5 个小类构成。第一大类是针对社会组织的税收优惠政策，包括 3 个小类，分别是对 非营利组织 企业 所得税 的 税收优惠政策 、对社会组织的其他税收优惠政策、以及对某类特殊的情况或者是为了促进某项事业的发展而专门制定的税收优惠政策。第二大类是针对给社会组织进行捐赠的捐赠者的税收优惠政策，包括 2 个小类，分别是对捐赠企业的优惠政策和对捐赠自然人的优惠政策。 在我国 实施的 18 个税种中， 与 社会组
8、织税收优惠政策 第一大类相关的税种，主要有企业所得税、营业税、增值税和关税共 4 个。其中，第 1 个小类，即非营利组织企业所得税的税收优惠政策，主要包括 9 个方面，这也是非营利组织享受税收优惠政策中最主要、最普遍的税种；第 2 个小类，即 对社会组织的其他税收优惠政策，涵括营业税、增值税、关税和面向部分社会组织的特殊税收优惠，其中的营业税有 8 个方面，增值税 2 个方面，关税有 4 个方面，还有面向部分社会组织的契税、城镇土地使用税、耕地占用税、印花税和车辆购置税等特殊税收优惠；第 3 小类，即对某类特殊的情况或者是为了促进某项事业的发展而专门制定的税收优惠政策。 在社会组织税收优惠政策
9、的第二大类中，第 1 小类是对 捐赠企业的 ，具体规定是 企业发 生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除 ；第 2 小类是 对捐赠自然人的 ，具体规定是 个人 进行 的公益性捐赠， 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得 额 30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 二 、 社会 组织 税收优惠 政策 的执行与成本分析 准确了解和分析社会组织税收优惠政策的构成、执行及成本情况，是社会组织税收优惠政策效果评估的基础和前提。 （一 ） 社会 组织税收 优惠 政策 的执行情况分析：较好执行 从全国范围来看 ， 社会组织税收优惠政策整体上得到了较好的执行
10、 。 财税部门 、 民政部门建立了 完善的 非营利组织免税资格认证制度和公益性捐赠税前扣除资格认证制度 等税收优惠政策。以在 民政部登记注册的社会组织 为例， 2008-2014年， 财政部、国家税务总局和民政部联合会审了 13 个 批次， 共 855 家社会组织获得相应资格。全国性社会组织中获得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织数量呈现逐年以 20 家左右的数量递增， 2013 年的数量（ 149 家）比 2008 年（ 66 家）增长一倍多；占比逐年上升，由 2008 年的 3.4%增至 2013 年的 7.8%，提高了近4.4 个百分点。 2015 年，随着 国务院行政审批制度改革的部署
11、， 目前已经取消对这两项资格的行政审批 ， 正在逐步建立备案制 。从地方落实情况看，在中央和国务院职能部门出台社会组织税收优惠政策以后， 各地积极转发并出台本地的实施方法。通过对各省相关职能部门政府网站信息公开文本的分析可知， 各省 （自治区、直辖市） 都转发了财政部 、 国家税务总局和 民政部 的政策文件 ，并且积极 开展了对公益性捐赠税前扣除资格的认定。 （二）社会组织税收优惠政策的政策成本分析：成本很低 社会组织的税收收入及其在全国税收收入中的比重、社会组织税收收入增长与社会组织发展情况的对比、社会组织税收实际享有的减免税情况等，是判断社会组织税收及 优惠 政策的政策成本，也是判断社会组
12、织税收优惠幅度大小和是否可以实施更优惠措施的前提和基础。 2008 年，国家实行新的行业分类标准，把“公共管理和社会组织”单列，纳入国民经济统计和税收统计。 2012 年，国家行业分类标准再次更新，社会组织的行业分类纳入到“公共管理、社会保障和社会组织”。因此，中国税收年鉴 2009才开始对“公共管理和社会组织”的税收收入情况单独列项进行统计，但未对社会组织、公共管理和社会保障再作进一步细分。为了大致明晰社会组织在“社会组织、公共管理和社会保障”中的比例，可以通过相关法人组织数量的比 例来进行估计。表 2-1 的数据表明，虽然社会组织登记为社会团体法人的数量每年都在以较大增幅在快速发展，但仍远
13、远低于机关法人和事业法人的总和数量。从近年的发展情况看，社会组织在“公共管理、社会保障和社会组织”中所占比例应维持在 20%左右。 表 2-1： 2010 年 2014年事业法人、机关法人、社团法人的实际情况及其构成（个， %） 年份 事业法人、机关法人、社团法人的总数 事业法人 机关法人 社会团体法人 单位数 占比 单位数 占比 单位数 占比 2010 年 1178538 726067 61.6 250257 21.2 202214 17.2 2011 年 1184520 725000 61.2 249855 21.1 209665 17.7 2012 年 1195586 729718 61
14、.0 250271 20.9 215597 18.0 2013 年 1299624 786297 60.5 250585 19.3 262742 20.2 2014 年 1382488 828440 59.9 259357 18.8 294691 21.3 注 ： 本 表 根 据 国 家 统 计 局 官 网 “ 国 家 数 据 ” 的 相 关 数 据 整 理 而 成 ， 下 载 地 址 ：http:/ 改革开放以来，我国税收收入一直保持了稳定较快增长的态势。进入新世纪，我国税收规模迅速扩大，税收收入高位增长。自 1998 年以后，全国税收收入稳步增长，每年一个台阶，除了 2009 年税收增长幅
15、度弱低于 GDP 增幅外，绝大多数年份税收的增长速度超过 GDP 的增长速度。 1999 年，我国税收收入跨过万亿元大关，达到 10314.97 亿。 2008 年，税收收入超过 5 万亿，达到 57861.80亿。 2012 年，税收收入超过 10 万亿，达到 110764.04 亿元。 2014 年，税收收入为 129541.12 亿元，比上年度增加了 9581.21 亿元（见表 2-2）。从历史变化情况看，社会组织税收收入的发展大致可以划分为两个阶段。第一阶段是社会组织税收收入增长率远高于全国税收收入增长率（ 2008 年 2011 年）。在这一阶段中，全国税收收入增长 65.5%，公共
16、管理和社会组织的税收收入增长 161.4%，公共管理和社会组织的税收收入增长率明显高于全 国税收收入的整体增长率。第二阶段是社会组织税收收入增长率与全国税收收入增长率基本一致（ 2012 年现在）。从 2012 年到 2014 年，全国税收收入增长 17.0%，公共管理、社会保障和社会组织的税收收入增长 21.1%。社会组织的税收收入增长率与全国税收收入的整体增长率之间的差距明显缩小。同时， 2008 年以来，“公共管理、社会保障和社会组织”税收收入在全国税收收入中的占比虽然在缓慢增长，但其所占比例一直从未超过 2%（见表 2-2）。从社会组织所占比例维持在 20%的情况来计算，表明社会组织税
17、收收入在全国税收收入中的占 比更低。完全可以说，从“公共管理、社会保障和社会组织”税收收入情况看，该税收收入在全国税收收入占比很低。 表 2-2： 2008 年 2014 年“公共管理、社会保障和社会组织”税收收入 及其在全国税收中的占比情况（亿元， %） 年份 全国税收收入 公共管理、社会保障和社会组织 税收收入 /占全国税收收入的比例 国内增值税 /占全国税收收入的比例 营业税 /占全国税收收入的比例 内资企业所得税 /占全国税收收入的比例 外资企业所得税 /占全国税收收入的比例 2008 年 57861.80 510.02/0.88 10.12/0.0175 51.76/0.0895 1
18、1.51/0.0199 4.96/0.0086 2009 年 63103.60 483.28/0.77 10.27/0.0163 57.85/0.0917 11.21/0.0178 0.93/0.0015 2010 年 77394.44 837.06/1.08 12.19/0.0158 78.02/0.1008 14.13/0.0183 2.24/0.0029 2011 年 95729.46 1333.29/1.39 18.66/0.0195 86.29/0.0901 19.57/0.0204 2.60/0.0027 2012 年 110764.04 1976.08/1.78 20.32/0.
19、0183 107.84/0.0974 22.40/0.0202 2.53/0.0023 2013 年 119959.91 2120.72/1.77 24.46/0.0204 137.30/0.1145 24.91/0.0208 1.60/0.0013 2014 年 129541.12 2393.56/1.85 23.94/0.0185 154.65/0.1194 27.77/0.0214 1.39/0.0011 注：本表根据中国税务年鉴（ 1999 年 2015 年系列年鉴）的相关数据整理而成。 从税种收入看，增值税收入、企业所得税、营业税是 3 种主要的税收收入来源的税种。 2014 年，这
20、 3 种税种的税收收入占全国税收收入的 68.6%。 目前，社会组织分别执行企业会计制度单位、执行行政事业单位会计制度、以及执行民间非营利组织单位会计制度共 3 种会计制度，为此要求社会组织缴纳的税金不同。执行企业会计制度的社会组织，税收收入涉及营业税金及附加、管理费用中的税金两种；执行行政事业单位会计制度的社会组织税收收入只涉及销售税金；执行民间非营利组织单位会计制度的社会组织税收收入涉及业务活动成本中的税费和管理费用中的税费两种。 “ 社会组织自身所享有的税收优惠政策主要涉及所得税、营业税、增值税、房产税、土地使用税等税种。其中，最受关注、也是最主要的税种是所得税 。 ” 表 2-3 的统
21、计数据显示，从社会组织税收费用在全国税收收入中的比重来看，一直维持在万分之二左右的水平。 从 增值税、营业税和企业所得税 看，公共管理、社会保障和社会组织税收收入在全国税收收入中的比重极低，均低于 0.1%。从全国层面看，公共管理、社会保障和社会组织的整体税 王名、董文琪：社会组织财税政策研析，载税务研究 2010 年第 5 期。 收收入、增值税收入、营业税收入和企业所得税收入，在全国税收收入格局中处于无足轻重的地位。 完全可以说，社会组织营业税和企业所得税收入在全国税收收入中占比相当低，基本可以忽略不计。也就是说，社会组织税收收入在全国税收的总盘子中份量很轻，社会组织 税收收入的多寡对全国税
22、收收入基本没有影响，意味着社会组织税收优惠政策实施后带来的税收收入减少，对全国税收收入影响微乎其微，即社会组织税收优惠政策的经济成本极低。 表 2-3： 2007 年 2014 年社会组织的税收收入情况（万元） 年份 执行企业会计制度单位 执行行政事业单位会计制度 执行民间非营利组织单位会计制度 社会组织税收费用 营业税金及附加 管理费用中的税金 销售税金 业务活动成本中的税费 管理费用中的税费 合计 年度增长率（ %） 在全国税收收入中的占比（ %） 2007 年 254.00 57.00 232.70 46267.40 24366.90 71178.00 0.014 2008 年 1946
23、.20 823.00 339.90 44253.50 10928.40 58291.00 -18.11 0.010 2009 年 1946.80 936.40 8384.50 60020.50 12945.60 84233.80 44.51 0.013 2010 年 1626.90 520.50 11203.00 44279.70 12243.20 69873.30 -17.05 0.009 2011 年 1003.60 348.80 197.80 99947.60 48021.10 149518.90 113.99 0.016 2012 年 397.20 113066.70 44940.30
24、 158404.20 5.94 0.014 2013 年 1373.80 153772.20 99149.80 254295.80 60.54 0.021 2014 年 1040.30 162677.6 87410.1 251128.00 -1.25 0.019 注：本表数据根据中国民政统计年鉴 (2007 年 2015 年系列年鉴 )整理而来。 三、社会组织税收优惠政策的社会组织发展效绩分析 社会组织是我国社会主义现代化建设的重要力量。通过税负减免来降低社会组织的运营成本，以此增加社会组织发展的物质基础和内在动力；通过税负的正向和负向激励，推动社会组织日益完善治理结构，推动社会组织完善自身治
25、理体系和治理能力。 （一）社会组织税收优惠政策与社会组织成长：促进社会组织指数式增长 从总体上看，我国社会组织财税政策对社会组织的发展发挥了积极作用，社会组织税收优惠政策与社会组织指数式增长之间呈现明显的正相关关系。 社会组织税收优惠政策对社会组织发展起着调控作用，既直接表现为对社会组织数量和规模等方面的影响，又表现为对社会组织提供的公共服务产品和社会慈善等方面发挥的影响。 比如， 2008 年 1 月开始施行的企业所得税法规定，所有类型企业发生的公益性捐赠支出，税前扣除比例由 3%提高至 12%，即在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据国家关于公益 性 捐赠税前
26、扣除 的规定， 2009 年 8 月，财政部、国家税务 总局、民政部联合公布 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单。至此，全国已有近千家社会组织获此资格，对推动社会组织的发展产生了积极影响。 社会组织税收优惠政策有效促进了社会组织的跨越式发展。伴随着每一次社会组织税收优惠政策的出台及其落实，社会组织都会有一个积极的发展过程，表现出积极的政策效应。比如， 2008 年的社会组织数量，比 2007 年增长了 6.91%，其中基金会更是增长了 19.18%；社会组织的年度增加值更是增长了 174.2%。此后，这种政策效应继续作用 于 2009 年和 2010 年（见表 3
27、-1）。从 2007 年到 2015 年，从总数上看，社会组织单位数由 2007 年 38.7 万个增至 2015 年的 66.2 万个，增长了 71.1%；社会团体数量由 21.2 万个增至 32.9 万个，增长了 55.2%；基金会数量由 1340 个增至 4784 个，增长了 257.0%；民办非企业单位数量由 17.4 万个增至 32.9 万个，增长了 89.1%。从社会组织的增加值看，由 112.2 亿元增至 2014年的 638.6 亿元， 8 年间增长了 4.69 倍。作为 第一个终结双重管理体制省份 的广东省 ，从 2008 年以来，社会组织 单位数年度增长率一直稳步攀升，尤其
28、是 2012年以来的年度增长率均超越 7%。社会组织的发展与社会组织税收优惠政策的时间高度吻合，表明税收优惠政策对社会组织发展起到了关键作用。 表 3-1： 2007 年 2015 年全国社会组织发展情况 年份 全国社会组织 社会团体 基金会 民办非企业单位 社会组织的增加值 单位数(万个 ) 年度增长率（ %） 单位数(万个 ) 年度增长率（ %） 单位数(个 ) 年度增长率（ %） 单位数(万个 ) 年度增长率（ %） 增加值（亿元） 年度增长率（ %） 2007 年 38.7 - 21.2 - 1340 - 17.4 - 112.2 - 2008 年 41.4 6.9 23.0 8.5
29、1597 19.2 18.2 4.87 307.6 174.21 2009 年 43.1 4.2 23.9 4.0 1843 15.4 19.0 4.44 372.4 21.07 2010 年 44.6 3.4 24.5 2.7 2200 19.4 19.8 4.04 493.1 32.41 2011 年 46.2 3.7 25.5 4.0 2614 18.8 20.4 3.14 518.3 5.12 2012 年 49.9 8.1 27.1 6.3 3029 15.9 22.5 10.14 660.0 27.33 2013 年 54.7 9.6 28.9 6.6 3549 17.2 25.5
30、 13.13 525.6 -20.37 2014 年 60.6 10.8 31.0 7.2 4117 16.0 29.2 14.7 638.6 11.8 2015 年 66.2 9.2 32.9 6.1 4784 16.2 32.9 12.7 注：本表数据根据中国民政统计年鉴 (2007 年 2015 年系列年鉴 )和社会服务发展统计公报 (2007 年 2016 年系列公报 )整理而来。 （二）社会组织税收优惠政策与社会组织的运营：降低运营成本 从一般理论和实践看，社会组织收入一般有四种来源：一是社会 捐赠、政府资助和会员会费；二是社会组织的投资所得，包括股票、债券、银行 存款、租金、特许权
31、使用费和资本利得收入；三是与社会组织的公益宗旨相关的经营活动收入；四是与社会组织的宗旨无关的其他经营活动收入。 社会组织 4 个方面的收入都与税收政策密切相关 ， 社会组织税收优惠政策决定着社会组织资源的丰欠， 马庆钰、 廖鸿主编 ：中国社会组织发展战略，社会科学文献出版社 2015 年版，第 56-57 页。 王名、董文琪：社会组织财税政策研析，载税务研究 2010 年第 5 期。 财税政策与社会组织发展水平之间 呈现 正相关 。从目前的情况看，我国社会组织税收优惠政策对社会组织发展具有关键作用， 社会组织税收优惠政策切实减少了社会组织的税收负担。 比如，执行民间非营利组织单位会计制度的社会
32、组织管理费用中的税费，由 2013 年的 99149.80 万元，降至 2014 年的 87410.1 万元，降低了 11.8 个百分点。执行行政事业单位会计制度的社会组织销售税金，由 2013年的 1373.80 万元，降至 2014 年的 1040.30 万元，降幅为 24.3%。 （三）社会组 织税收优惠政策与社会组织治理：提升内部治理能力建设 社会组织的健康发展离不开良性的内部治理结构和良好的内部治理能力。社会组织税收优惠政策就是通过 政府购买和各类政府资助 强化 社会组织经费来源的多元化， 通过社会组织的税收优惠政策 提高社会组织动员社会资源的能力，使社会组织更好地走向专业化的发展方
33、向，提升社会组织的内部治理能力。表3-2 的数据显示，执行民间非营利组织单位会计制度的社会组织的收入并没有显著增长，但社会组织费用却有较大幅度的增长。从 2010 年到 2014 年，社会组织的收入并没有取得明显增长，由 2100.7 亿元微弱减少为 2005.9 亿元，降低了近95 亿元；但社会组织费用却有相当明显的增长，由 1174.2 亿元增至 1912.2 亿元，增加了 838 亿元。社会组织费用的增加，为社会组织能力建设提供了日益雄厚的物质基础。进一步从执行民间非营利组织单位会计制度社会组织的管 理费用变化情况看（见表 3-3），在不断增长的管理费用中，更多的是用于人员费用的增长，重
34、点解决社会组织人员素质引进和人员能力提升方面，解决内部治理结构的主体素质问题。可以说，社会组织税收优惠政策通过增加社会组织的支出费用和管理费用，尤其是人员费用，较好地推动了社会组织工作人员能力建设和内部治理能力建设。 表 3-2： 2010 年 2014年执行民间非营利组织单位会计制度社会组织收入情况（万元） 年份 收入合计 捐赠收入 会费收入 费用合计 费用年度增长率 2010 年 21007498.8 4169858.6 901324.0 11741958.8 2011 年 17450210.0 3935206.9 1562567.0 12251839.6 4.3 2012 年 19842
35、972.2 4707959.4 1689306.1 14844816.1 21.2 2013 年 18488799.5 4587506.5 2290481.7 16676894.8 12.3 2014 年 20059288.4 5248559.2 1819941.6 19122330.6 14.7 注：本表数据根据中国民政统计年鉴 (2009 年 2015 年系列年鉴 )整理而来。 表 3-3： 2010 年 2014 年执行民间非营利组织单位会计制度社会组织管理费用情况（万元） 年份 管理费用 人员费用 日常费用 固定资产折旧 税费 2010 年 3072197.8 1039342.1 58
36、2028.0 39188.6 12243.20 2011 年 3269560.1 1291523.8 815372.2 83906.7 48021.10 2012 年 3583647.9 1317960.5 552648.5 238241.1 44940.3 2013 年 3894350.8 1458542.1 577864.5 278985.0 99149.8 2014 年 4217260.2 1630606.3 610696.1 308281.6 87410.1 注：本表数据根据中国民政统计年鉴 (2009 年 2015 年系列年鉴 )整理而来。 四、社会组织税收优惠政策的社会福利提供效绩
37、分析 中共中央、国务院印发的关于改革社会组织管理制度 促进社会组织健康有序发展的意见指出，改革社会组织管理制度、促进社会组织健康有序发展，有利于改进公共服务供给方式，加强和创新社会治理。实践证明， 社会组织税收优惠政策助推 社会组织在社会建设和改善民生等方面发挥着不可替代的作用。 在政府职能转变和行政审批改革过程中，社会组织积极承担政府部门不宜行使、适合市场和社会提供的事务性管理工作及公共服务，日益面向社会、面向市场，通过市场竞争或同业竞争等竞争性方式，在社会领域中提供公共服务产品并切实开展工作。 （一）社会组织税收优惠政策与就业创业：社会组织有效吸纳就业创业 社 会组织中社会建设和改善民生等
38、方面发挥着不可替代的作用。从就业创业方面看，社会组织吸纳就业能力较强。从 2006 年到 2015 年，社会组织职工人数由 425.2 万增至 734.8 万，增长 72.8%，社会组织单位数的增长速度与吸纳就业人数的增长速度基本相当；从社会组织平均吸纳就业人数的变化情况看，一般维持在 11-14 个人的区间（见表 4-1）。采用 IO 模型，利用 2010 年 41 部门 IO表 数据测算，如果给予社会组织 1 亿元的税收减免，并将其全部用于社会组织再投资后，可增加社会总产出 2.063 亿元，新增就业岗位 1400 个。 表 4-1： 2006 年 2015 年全国社会组织自身发展与吸纳就
39、业人数变化 年份 社会组织单位数 (万个 ) 社会组织年增长率（ %） 社会组织职工人数 (万人 ) 社会组织职工人数年增长率（ %） 社会组织平均吸纳就业人数 (人 ) 2006 年 35.4 - 425.2 - 12.00 2007 年 38.7 9.2 456.9 7.5 11.81 2008 年 41.4 6.9 475.8 4.2 11.50 2009 年 43.1 4.2 544.7 14.5 12.64 2010 年 44.6 3.4 618.2 13.5 13.87 2011 年 46.2 3.7 599.3 -3.1 12.97 2012 年 49.9 8.1 613.3 2
40、.3 12.28 2013 年 54.7 9.6 636.6 3.8 11.63 2014 年 60.6 10.8 682.3 7.2 11.26 2015 年 66.2 9.2 734.8 7.7 11.10 注：本表数据根据中国民政统计年鉴 (2007 年 2015 年系列年鉴 )和社会服务发展统计公报 (2007 年 2016 年系列公报 )整理而来。 （二）社会组织税收优惠政策与社会公共产品：社会组织提供更充裕与多元化的社会公共产品 大多数社会组织从事以提供公共产品的服务活动，给社会提供了更充裕与多元化的社会公共产品。截至 2015 年底，全国共有社会组织数为 66.2 万个，其中社会
41、团体 32.9 万个，基金会 4784 个，民办非企业单位 32.9 万个。在民办非企业单位中，科技服务类 1.6 万个，生态环境类 433 个，教育类 18.3 万个，卫生类 2.4 万个，社会服务类 4.9 万个，文化类 1.7 万个，体育类 1.4 万个，商务服务类 3355 个，宗教类 114 个，国际及其他涉外组织类 7 个，其他 1.9 万个。从行业分布结构来看，社会组织主要分布在科技、教育、卫生、体育、环境保护、农业、社会服务与就业等服务业领域，呈现出多样化分布特征。从产品供给的特征来看，大部分社会组织从事公共服务活动，表明大部分社会组织在从事提供公共品的服务活动。同时，社会组织
42、的公共产品供给能力不断提高，对政府公共品供给的补充作用正在逐步增强。 2014 年，全年有 1095.9 万人次在社会服务领域提供了 2711.1 万小时的志愿服务。 2015 年，全年有 934.6 万人次在社会服务领域提供了 2700.7 万小时的志愿服务。 2014 年和 2015 年，全年分别有 1694.9 万人次和 1838.4 万人次困难群众从慈善事业中受益。 教育事业是典型的公共服务产品， 教育事业的免税政策通过促进有关教育社会组织的快速发展，从而极大地促进民办教育事业的发展。当前，我国教育领域税收优惠政策主要涉及 10 个方面，分别是增值税、消费税、营业税、关税、个人所得税、
43、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税和印花税。全国教育事业收入、社会教育捐赠经费、以及民办教育举办单位或个人投入经费，均属于免税的范围，因受益于教育领域税收优惠政策而呈现总体增长态势。从 2007 年2011 年教育经费的发展看，教育事业收入由 3177 亿增至 4425 亿，增加 1248 亿，增幅为 39.3%；民办教育举办单位、个人投入经费由 81 亿增至 112 亿，增加了近 31 亿，增幅为 38.3%；社会捐赠收入由 93 亿增至 112 亿，增加 19 亿，增幅为 20.2%。其中，最明显的变化发生在 2011 年，民办教育举办单位、个人投入经费数量超过社会教育捐赠经费，由此
44、表明教育免税政策对民间资本进入教育领域的激励作用更为明显。随着教育领域税收优惠政策的实施，民办教育事业不断发展，民办教育提供教育公共产品的能力和质量都在稳步提高。到 2013 年底，我国现有民办幼儿园 13.35 万所，占全国幼儿园总数的 67.1%；民办高校 718 所，占全国高校总数的 28.8%，在校学生 557.5万，占全国高校在校学生总数的 22.6%。 （三）社会组织税收优惠政策与慈善事业：推动形成慈善社会 社会组织在迅速发展的慈善事业中扮演着关键的执行者角色， 社会组织税收优惠政策激发 社会捐赠热情并使我国正坚实地迈向慈善社会和慈善国度。表4-2 的数据显示， 2001 年 2015 年，我国社会捐赠款物总额从 20.0 亿元迅速增
