1、1云考网 2013 年注册税务师考试税法一第二章考点练习解析第一节 增值税概述一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额-理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即 V+M。（二）法定增值额实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。二、增值税的类型（三种）区分标志-扣除项目中对外购
2、固定资产的处理方式不同类型 特点 优点 缺点1.生产型增值税（我国 1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入 不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额理论增值额完全避免重复征税 给以票扣税造成困难3.消费型增值税 （我国从 2009 年 1 月1 日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作 减少财政收入【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。A. 生产型增值税B. 收入型增值税
3、C.消费型增值税2D.积累型增值税E. 分配型增值税正确答案ABC答案解析增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三、增值税的性质及原理（一）增值税的性质1.以全部流转额为计税销售额2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率（二）增值税的计税原理1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款四、增值税与其他流转税的配合（一）交叉征税：如我国增值税与消费税（二）平行征税：如我国增值税与营业税五、增值税的计税方法间接计算法-实行增值税的国家广泛采用的计税方法六、增值税的特点（一
4、）增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）增值税的优点增值税的优点是由增值税的特点决定的1.能够平衡税负，促进公平竞争2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税3七、我国增值税建立与发展（了解）新增内容：2012 年 1 月 1 日起，增值税改革试点：1.在上海市交通运输业和部分现代服务业，试点实行增值税2.新增两档低税率：11%、6%3.试点地区改征增值税的收入仍归试点地区第二节 纳税人一、增值
5、税纳税人的基本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。【了解】增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。二、增值税纳税人的分类1.划分目的：配合增值税专用发票的管理2.两个标准：销售额大小、会计核算水平三、两类纳税人的认定及管理（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人 年应税销售额在 50 万元（含）以下 年应税销售额在 80 万元（含）以下一般纳税人 年应税销售额在 50 万元以上 年应税销售额在 80 万元
6、以上【注释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）小规模纳税人认定与管理1.认定：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税。（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。4（3）简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。2.管理：（1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率【考题多
7、选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员正确答案ACE答案解析小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。（三）一般纳税人认定与管理1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位
8、；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。3.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。4.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。【考题单选题】（2010 年）某家用电器修理厂会计核算健全， 2009 年营业额120 万
9、元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010 年 5 月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4 万元；购进的料件、电力等均取得增5值税专用发票，对应的增值税税款合计 2 万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。A.0.68 B.1.32C.1.40 D.3.40正确答案D答案解析根据增值税暂行条例实施细则第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税23.4（117%）17%3.4（万元）【考题多选题】（2011 年）下列纳税人，其年应税
10、销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（ ）。A.个体工商户B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业D.销售增值税免税产品的企业E.行政单位正确答案BCE答案解析非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。（四）一般纳税人辅导期管理1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。“小型商贸批发企业“，是指注册资金在 80 万元（含 80 万元）以下、职工人数在 10 人（含 10 人）以下的批发企业；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实
11、行纳税辅导期管理的期限为 3 个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为 6 个月。3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。【考题单选题】（2011 年）某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2010 年 4 月发生如下业务：购进商品取得增值税专用发票，注明价款 87000 元、6增值税额 14790 元，购进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款 30000 元；销售商品一批，开具增值税专用发票，,注明价款 l70000 元、增值税额 28900 元；销售农产品取得含税销售额 40000 元，
12、购进和销售货物支付运费取得公路货物运输发票 5 份，总金额 7000 元。取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010 年 4 月该企业应纳增值税（ ）元。A.14321.77 B.14920.00C.15531.97 D.2006.80正确答案A答案解析进项税额147903000013%70007%19180（元）销项税额2890040000（113%）13%33501.77（元）应纳增值税税额33501.77-1918014321.77（元）第三节 征税范围一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货物【例题多选题】根据我国现行增
13、值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。A.设备修配 B.房屋修理 C.汽车租赁D.管道安装 E.服装加工正确答案AE二、对视同销售货物行为的征税规定（一）将货物交付他人代销；政策要点：（1）纳税义务发生时间（2）计税销售额（二）销售代销货物；7政策要点：（1）计税销售额（2）收取的手续费，属于兼营收入【例题计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入 9.36 万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24 万元。答疑编号 3579020302正确答案某商贸企业：销项税9.36（117%）17%1.36（万元）进项税1.24（万元）
14、此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以 5%收取手续费 5000 元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。答疑编号 3579020303正确答案零售价50005%100000 （元）应纳增值税销项税100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
15、消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。（四）-（八）项视同销售共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；（四）-（八）项视同销售不同点：购买的货物用途不同，处理也不同【例题多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有（ ）。8A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物抵付员工工资C.将自产货物作为股利分配给股东D.将外购
16、的货物用于集体福利E.将委托加工收回的货物用于个人消费正确答案CE答案解析选项 A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县市内移送，不属于增值税视同销售行为；选项 B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。【例题计算题】（2010 年综合题业务）某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款 20 万元、增值税 3.4 万元，赠送给关系单位。答疑编号 3579020402正确答案本月进项税额=3.4 万元本月视同销售业务的销项税额2017%3.4（
17、万元）三、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。3.关于混合销售行为的几项特殊规定（1）电信部门混合销售行为的确定电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（2）林木销售
18、和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。（二）兼营非应税劳务91.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务
19、的销售额。（三）比较混合销售与兼营非应税劳务行为 判定 税务处理混合销售 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系 依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务 强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定【考题多选题】（2010 年）下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（ ）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务正确答案ADE答案解析选项 B，
20、属于营业税混合销售行为，征收营业税；选项 C，纳税人销售再生水免征增值税，不属于混合销售行为。四、征税范围的特别规定 （一）其他按规定属于增值税征税范围的内容（9 项，注意多选题）1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。104.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应
21、征收增值税。6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。8.印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.缝纫，应当征收增值税。（二）不征收增值税的货物和收入（12 项，注意单选题、多选题）1
22、.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.因转让着作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。3.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。【例题单选题】甲企业（一般纳税人）为乙企业（小规模纳税人）从丙企业（一般纳税人）代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价
